李變利

摘要：為了更好的讓審計(jì)報(bào)告閱讀者了解當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，并制定合適企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)重大金額，重大支出等重要部分進(jìn)行綜合管理，通過(guò)披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)才能獲得更多有用的財(cái)務(wù)信息。本文就對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并從四個(gè)方面給會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)建議，加強(qiáng)審計(jì)工作的全面性和科學(xué)性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告;審計(jì)事項(xiàng);披露

在審計(jì)報(bào)告中要對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露可以發(fā)現(xiàn)通過(guò)確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的披露管理對(duì)其存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容。在新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中需要增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部有價(jià)值信息的數(shù)量，并通過(guò)審計(jì)報(bào)告提供相映決策，保證新準(zhǔn)則實(shí)施到位。同時(shí)，在新準(zhǔn)則內(nèi)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力以及審計(jì)技能有了新的要求，只有真正了解當(dāng)前存在的審計(jì)事項(xiàng)，披露問(wèn)題才能有針對(duì)性的解決。

1.概念的理論分析

1.1關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)概念

我們常說(shuō)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)自身的職業(yè)判斷對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表最為重要事項(xiàng)分析的內(nèi)容。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)明確的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，制定相關(guān)政策的作用，更好地加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的有效性，通過(guò)完善的評(píng)價(jià)報(bào)告增強(qiáng)理解度，幫助使用者更好的應(yīng)用。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容確定過(guò)程中，需要與企業(yè)相互聯(lián)系通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的內(nèi)容加強(qiáng)審計(jì)事項(xiàng)主體管理，對(duì)不同方面進(jìn)行分析。一方面可以直接與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，另一方面可以直接與審計(jì)師工作相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行管理，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及管理層相關(guān)重大判斷領(lǐng)域進(jìn)行報(bào)告解讀。

1.2關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求

關(guān)鍵事項(xiàng)披露需要重視關(guān)鍵事項(xiàng)段披露的格式以及披露關(guān)鍵事項(xiàng)的數(shù)量。首先，關(guān)鍵事項(xiàng)披露段審計(jì)部分要包括引言和正文段，對(duì)不同的報(bào)告要求不同，需要明確分析，同時(shí)對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)需要逐項(xiàng)進(jìn)行描述按照程度的優(yōu)先順序進(jìn)行依次排序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中還需要加強(qiáng)溝通和交流，通過(guò)關(guān)鍵內(nèi)容把握整體的完整性和適當(dāng)性，加強(qiáng)注意事項(xiàng)和不同要素之間的關(guān)聯(lián)。同時(shí)，在報(bào)告內(nèi)部也要使用恰當(dāng)?shù)奈淖趾痛朕o保證前后的連貫性，關(guān)鍵事項(xiàng)段要分為不同部分，在正文段更要對(duì)整體性進(jìn)行描述。此外，披露關(guān)鍵事項(xiàng)的數(shù)量需要根據(jù)被審計(jì)單位的復(fù)雜程度以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容有一定區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)單位實(shí)際情況的把控，并根據(jù)自身的職業(yè)判斷能力進(jìn)行合理的披露。一般大企業(yè)披露的關(guān)鍵事項(xiàng)數(shù)量多，而小企業(yè)內(nèi)容少，所以在披露過(guò)程中應(yīng)該掌握一些原則，避免因數(shù)量過(guò)多而造成審計(jì)內(nèi)容雜亂，而是要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容相關(guān)性的連接，提高管理效果。

2.目前存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題分析

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

在關(guān)鍵事項(xiàng)披露過(guò)程中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身確定的關(guān)鍵事項(xiàng)了解程度不夠，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師盲目為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)，提高收入，大量承接不同企業(yè)不同行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣他們就很少有專門的方向花費(fèi)大量的時(shí)間去仔細(xì)研讀相關(guān)行業(yè)情況以及關(guān)鍵事項(xiàng)有關(guān)準(zhǔn)則。但是，當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作人員工作壓力大，工作業(yè)務(wù)多，沒(méi)有時(shí)間對(duì)政策和相關(guān)是將進(jìn)行了解。此外，還有一些審計(jì)人員應(yīng)用傳統(tǒng)的審計(jì)方式并不對(duì)當(dāng)前最新的審計(jì)模式和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，不能真正的按照當(dāng)前的市場(chǎng)行情對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行描述，導(dǎo)致最終出現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不符。

2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間有著較大的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，為了獲得更多的業(yè)務(wù)量，很多企業(yè)的關(guān)鍵性問(wèn)題不敢披露，而會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中，審計(jì)過(guò)程中也沒(méi)有充足的審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致一些審計(jì)內(nèi)容只能內(nèi)部消化。此外，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于乙方，需要各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)與甲方的溝通，尤其是公司管理層對(duì)于一些重要內(nèi)容的披露和財(cái)務(wù)內(nèi)容的顯示，都有一些問(wèn)題導(dǎo)致公司管理層是向上施壓，影響正常關(guān)鍵事項(xiàng)的披露。

2.3公司治理層不同意披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中十分重視企業(yè)名聲，而在企業(yè)管理過(guò)程中，大多是由于公司自治理層和管理層進(jìn)行指導(dǎo)，而對(duì)于一些關(guān)鍵信息，很多公司司治理層不愿意進(jìn)行披露，對(duì)一些隱私因素避而不談，這樣就導(dǎo)致審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有充足的資料進(jìn)行審閱，在對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)對(duì)所要描述的內(nèi)容進(jìn)行選擇，很多公司管理層對(duì)企業(yè)的信息問(wèn)題比較敏感，但審計(jì)過(guò)程中必須要對(duì)綜合信息進(jìn)行全面把控才能得出更加準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，但是審計(jì)師如果無(wú)視企業(yè)治理層進(jìn)進(jìn)行強(qiáng)行披露就會(huì)影響后續(xù)的合作，也會(huì)給被審計(jì)企業(yè)造成較大困擾，導(dǎo)致一些關(guān)鍵事項(xiàng)內(nèi)容披露難度較大。

3.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議

3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)與管理層、治理層的溝通

在當(dāng)前形勢(shì)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要重視與管理層和治理層的溝通，不論是在審計(jì)前，審計(jì)過(guò)程中以及審計(jì)最后都需要通過(guò)有效的溝通加強(qiáng)重大領(lǐng)域判斷，并對(duì)關(guān)鍵事項(xiàng)中存在的問(wèn)題及時(shí)提出，避免因管理層和治理層存在的主觀意識(shí)而影響最終審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要必須堅(jiān)持原則，對(duì)于一些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能造成不好的影響也要通過(guò)有效的溝通，減輕被審計(jì)單位的疑慮。在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行分析，制定個(gè)性化的披露方案才能更好的加強(qiáng)與企業(yè)之間的聯(lián)系，保證信息披露的全面真實(shí)。

3.2完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部需要建立完善的實(shí)施目標(biāo)質(zhì)量控制體系，只有會(huì)計(jì)師內(nèi)部人員嚴(yán)格按照質(zhì)量控制體系才能夠進(jìn)行有效的關(guān)鍵事項(xiàng)披露。在審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要及時(shí)對(duì)信息使用者傳遞出更加完善有用的信息，加強(qiáng)不同事務(wù)所之間品牌的有效控制，通過(guò)系統(tǒng)完善的質(zhì)量控制體系才能夠避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在新審計(jì)報(bào)告下，要更加注重審計(jì)質(zhì)量，通過(guò)嚴(yán)格的管理，明確審計(jì)理論，把風(fēng)向?qū)驀?yán)格管控，將審計(jì)報(bào)告披露風(fēng)險(xiǎn)降到最低。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要從頂層開(kāi)始加強(qiáng)自身管理，對(duì)于不同行業(yè)不同類別上司上市公司應(yīng)該采用不同的審計(jì)披露策略方式，這樣才能更有針對(duì)性和專業(yè)性。

3.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確定位自身角色

在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告披露過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著重要的角色，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要明確自身責(zé)任，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中需要由管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同負(fù)責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的管理方式，通過(guò)專業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)審計(jì)力度，如果反復(fù)對(duì)審計(jì)程序以及披露報(bào)告進(jìn)行審核和修訂，會(huì)浪費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。此外，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)，復(fù)雜度高的內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要安排專業(yè)人員進(jìn)行同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及實(shí)踐方式提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合能力。

3.4提升專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)技能

在不同行業(yè)下所進(jìn)行的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露流程不同，而通過(guò)精細(xì)劃分行業(yè)知識(shí)，全面提高會(huì)計(jì)師專業(yè)水平和職業(yè)技能才能真正滿足企業(yè)的實(shí)際需求。所以，作為一名審計(jì)人員，不僅要有較高的職業(yè)技能，還要有職業(yè)道德，通過(guò)在工作中不斷積累加強(qiáng)實(shí)踐來(lái)提高自己的業(yè)務(wù)能力，在新的審計(jì)準(zhǔn)則下，需要加強(qiáng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)精通細(xì)分行業(yè)知識(shí)來(lái)把自己工作做到最好，同時(shí)要把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為審計(jì)的核心。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露的每一個(gè)環(huán)節(jié)都影響著整體團(tuán)隊(duì)的審計(jì)水平，對(duì)于審計(jì)人員要夯實(shí)自己的會(huì)計(jì)知識(shí)，不斷奠定基礎(chǔ)，更好的保證審計(jì)工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

4.結(jié)語(yǔ)

一名專業(yè)的審計(jì)師需要有完善的審計(jì)思維專業(yè)的審計(jì)技術(shù)以及足夠的職業(yè)道德才能真正的在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量信息的需求。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊蓓.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告信息含量研究綜述[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報(bào)，2019（10）：148.

[2]莊飛鵬，寧子睿，徐斌，馬昊誼.披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的市場(chǎng)后果研究述評(píng)[J].新會(huì)計(jì)，2019（12）：20-24.

[3]張洪福，趙偉.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2020（31）：157-159.

[4]張芳.審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問(wèn)題的探析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2020（24）：83-84.

[5]胡秋雨.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況與企業(yè)盈余管理[J].中國(guó)商論，2021（05）：127-129.

[6]王翠琳，朱煥煥.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與市場(chǎng)反應(yīng)[J].會(huì)計(jì)之友，2021（14）：127-133.