張海洋

摘要：民營企業(yè)是否能準(zhǔn)確掌握市場信息，在市場變化中不失機(jī)遇，是企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制和提升企業(yè)管理水平的有效措施，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提升。但是，民營企業(yè)在預(yù)算報(bào)告編制、執(zhí)行、評價及成果應(yīng)用等方面還存在很多不足?；诖耍疚膹拿駹I企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性、現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)進(jìn)行闡述，并深入探析解決方法及對策，以期逐步完善企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，為民營企業(yè)更好的發(fā)展提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題成因;對策措施

一、民營企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的一種方式，它以貨幣的形式，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)管理層面對企業(yè)所有活動的全面計(jì)劃與部署，并逐步分解到企業(yè)各責(zé)任部門，以預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理為企業(yè)打造了一個信息溝通平臺，可以全面列出預(yù)算期內(nèi)不同類型經(jīng)營活動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績產(chǎn)生的影響，以及不同類型經(jīng)營活動對應(yīng)的資源需求。企業(yè)還可借助科學(xué)有效的技術(shù)和方法，保持企業(yè)近期的經(jīng)營活動與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，通過預(yù)算管理編制長期和短期的預(yù)算方案，再通過預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和控制，對企業(yè)的經(jīng)營活動具有目的性，對未來的經(jīng)濟(jì)活動具有前瞻性。一方面，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，控制企業(yè)開支，預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和所獲利潤;另一方面，通過企業(yè)全面預(yù)算管理及考核、獎懲制度與激勵制度并行，盡量增加企業(yè)收入，降低成本，可促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

資源的配置直接影響企業(yè)的生產(chǎn)力并決定企業(yè)的效率，進(jìn)而決定企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理在很大程度上是資源的優(yōu)化、整合、重組。企業(yè)可通過全面預(yù)算管理科學(xué)配置有限資源，一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對企業(yè)資源在時間上、空間上和數(shù)量上的整合重組，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。管理層明確了對企業(yè)信息、資金、經(jīng)營、人力資源的審批職責(zé)和績效考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。全面預(yù)算還可高效利用企業(yè)資源，避免資源浪費(fèi)和低效利用。

（三）有利于管理者預(yù)測決策

企業(yè)全面預(yù)算管理全方位反映了未來特定時期內(nèi)，企業(yè)所有生產(chǎn)和經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃。從銷售預(yù)測開始，引導(dǎo)生產(chǎn)、成本價格及現(xiàn)金收支等。企業(yè)管理者預(yù)測的同時編制預(yù)算報(bào)告，可反映企業(yè)在未來期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)管理決策具有前瞻性。企業(yè)管理者可通過預(yù)算計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況，對經(jīng)營方案進(jìn)行分析調(diào)整，進(jìn)而對企業(yè)未來發(fā)展方向及經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測決策。

（四）提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

預(yù)算的執(zhí)行過程是檢查監(jiān)督資源的使用是否與預(yù)算目標(biāo)相匹配，并不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，調(diào)整修正資源應(yīng)用的過程。將預(yù)算和執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控、對比和分析，可對企業(yè)各部門進(jìn)行有效的監(jiān)控和考核，參照預(yù)算結(jié)果，管理者可以有效規(guī)避和化解企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。

二、民營企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）民營企業(yè)全面預(yù)算意識不足

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理活動中事前、事中、事后控制的有效工具，而多數(shù)民營企業(yè)管理人員所掌握的預(yù)算管理具有局限性，又缺乏系統(tǒng)科學(xué)的管理能力，對預(yù)算管理的認(rèn)識不足，重視不夠，并且存在很多誤區(qū)，不但忽略預(yù)算管理的作用，還影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。部分民營企業(yè)管理層認(rèn)為預(yù)算管理不務(wù)實(shí)，不愿投入物力、精力編制預(yù)算報(bào)告;也有部分管理層認(rèn)為預(yù)算管理只是走過場，在實(shí)際工作中不按照預(yù)算來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。受上述錯誤觀念的影響，使企業(yè)管理者對預(yù)算管理態(tài)度消極，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)展緩慢且沒有成效。

（二）沒有建立預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，缺乏全面預(yù)算管理體系

由于民營企業(yè)組織機(jī)構(gòu)較為簡單，再加上受到一些錯誤觀念的影響，使民營企業(yè)沒有設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理部門，多數(shù)企業(yè)都由財(cái)務(wù)部門兼任，使得預(yù)算管理工作沒有權(quán)威性，缺乏獨(dú)立性和專業(yè)性。企業(yè)沒有建立適合自身的預(yù)算管理體系，只能套用其他企業(yè)的成熟框架，使得在操作流程、職能定位、方法運(yùn)用及監(jiān)督考評等方面，與企業(yè)自身沒有契合點(diǎn)，脫離企業(yè)實(shí)際情況，可操作性不強(qiáng)，不能對企業(yè)財(cái)務(wù)資源及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行控制、考核及重新調(diào)整分配，對企業(yè)有效的組織及協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動起不到積極的作用。

（三）沒有科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，沒有可執(zhí)行的預(yù)算方案

首先，由于企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算管理工作只停留在表面，沒有具體可操作的方案且缺乏動態(tài)化的預(yù)算調(diào)節(jié)制度。企業(yè)高層沒有制定總的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)，自上而下沒有下達(dá)明確的預(yù)算指示，自下而上沒有編制各部門的預(yù)算方案，不能形成可執(zhí)行的總體的預(yù)算方案。其次，由于多數(shù)民營企業(yè)管理者對預(yù)算管理的錯誤認(rèn)知，使得企業(yè)在編制預(yù)算管理報(bào)告時只注重短期效益而忽略企業(yè)的長期目標(biāo)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作失準(zhǔn)，背離了企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。例如：企業(yè)的預(yù)算管理工作中，對產(chǎn)品的前期研發(fā)費(fèi)用預(yù)算較少，使得研發(fā)周期拉長或者將產(chǎn)品成本預(yù)算過低，致使成品的質(zhì)量下降。最后，預(yù)算管理沒有落實(shí)到具體崗位和個人身上，使預(yù)算管理空洞，對后期的考核與評價帶來困難。

（四）沒有對收入、成本及現(xiàn)金流量進(jìn)行重點(diǎn)預(yù)算

民營企業(yè)沒有把營業(yè)收入預(yù)算、成本管理預(yù)算及現(xiàn)金流量預(yù)算作為預(yù)算的重點(diǎn)。銷售業(yè)績是預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)通過市場調(diào)查及評估做出合理可行的預(yù)算方案;企業(yè)在成本費(fèi)用及期間費(fèi)用支出中沒有進(jìn)行合理的預(yù)算，使企業(yè)的成本管理失去基礎(chǔ)，不能有效的進(jìn)行成本控制;因銷售收入及成本控制沒有科學(xué)有效的方法進(jìn)行合理的預(yù)算，使得企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算失真，使企業(yè)在資金利用率上存在不足，并增加企業(yè)資金使用的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）預(yù)算管理缺乏專業(yè)人才，沒有明確責(zé)任劃分

很多企業(yè)預(yù)算管理工作都是由財(cái)務(wù)部門來兼任，使得預(yù)算管理工作缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，各業(yè)務(wù)部門的工作人員素質(zhì)參差不齊，不但不了解預(yù)算管理的操作流程，還對預(yù)算管理工作持懈怠態(tài)度。全面預(yù)算管理是對經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)有規(guī)模的精準(zhǔn)預(yù)測，對發(fā)生的成本、費(fèi)用合理歸集，以及對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展趨勢的前瞻性預(yù)估，因此要求參與預(yù)算管理的人員具有較高素質(zhì)。而很多企業(yè)業(yè)務(wù)人員毫無財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識和數(shù)據(jù)分析能力，無法勝任預(yù)算管理工作。同時，全面預(yù)算管理缺乏獎勵機(jī)制，使企業(yè)員工參與度不高，基層業(yè)務(wù)人員不愿花時間精力編制預(yù)算報(bào)告。沒有明確預(yù)算管理的總負(fù)責(zé)人，各業(yè)務(wù)部門沒有明確預(yù)算管理的責(zé)任人，使得預(yù)算管理工作形同虛設(shè)，不能落實(shí)到實(shí)處。

（六）缺乏合理的績效考評機(jī)制

民營企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中，缺乏有效的預(yù)算績效考評機(jī)制，導(dǎo)致有些員工在預(yù)算的編制和執(zhí)行的過程中積極性不足，對待預(yù)算管理工作態(tài)度消極，削弱了預(yù)算管理報(bào)告的精準(zhǔn)度，使預(yù)算管理效果不明顯，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差過大，影響未來預(yù)算目標(biāo)的制定。未將企業(yè)制定的預(yù)算計(jì)劃與企業(yè)活動的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，沒有科學(xué)評價預(yù)算管理的有效性和預(yù)算執(zhí)行主體和人員的有效性。民營企業(yè)在這方面存在的主要問題是考核標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算指標(biāo)之間缺乏直接關(guān)聯(lián)，對預(yù)算執(zhí)行人的約束和激勵作用不明顯。此外，企業(yè)在使用績效考核結(jié)果方面存在局限性，在優(yōu)化預(yù)算管理和員工考核體系方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)民營企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）提高企業(yè)高層對預(yù)算管理的重視

首先，企業(yè)高層管理者必須轉(zhuǎn)變錯誤的預(yù)算管理觀念，對全面預(yù)算管理的重要性及作用重新學(xué)習(xí)提高認(rèn)識，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用。其次，民營企業(yè)管理者必須認(rèn)識到，全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時提高了企業(yè)管理水平和企業(yè)盈利，需要樹立全員參與預(yù)算管理工作觀念，組織全體員工學(xué)習(xí)預(yù)算管理方法。民營企業(yè)管理層不僅要從自身做起，提高自身素養(yǎng)，需不斷學(xué)習(xí)科學(xué)系統(tǒng)的管理方法，同時還要親自組織落實(shí)全面預(yù)算管理工作，協(xié)調(diào)各部門做好預(yù)算管理方案，調(diào)動全體員工參與到全面預(yù)算工作中來，使得預(yù)算管理落實(shí)到實(shí)處，取得預(yù)期效果。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

民營企業(yè)應(yīng)建立完整的預(yù)算管理體系，由董事會、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算辦公室組成。企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)按照“自上而下結(jié)合、分層次編制、分步匯總”的程序進(jìn)行。民營企業(yè)董事會和預(yù)算管理部門根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測，提出企業(yè)下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)、利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流目標(biāo)，及時制定預(yù)算管理計(jì)劃，并將批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算政策下發(fā)各部門。各部門根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算制定相應(yīng)的政策并予以公布。結(jié)合自身特點(diǎn)和預(yù)測結(jié)果，提出本部門財(cái)務(wù)預(yù)算的詳細(xì)計(jì)劃，并報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)部門。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對各部門提出的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行詳細(xì)審查，平衡后制定綜合方案。在審核平衡過程中，預(yù)算管理部門要充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題做出初步結(jié)論，并反饋到各部門進(jìn)行整改。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對各業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，提交有關(guān)部門討論。凡不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，由企業(yè)預(yù)算部門進(jìn)行補(bǔ)充、變更和調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)各部門調(diào)整后的最終預(yù)算計(jì)劃，正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，報(bào)預(yù)算部門批準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門將預(yù)算部門批準(zhǔn)的年度總預(yù)算分解為一系列指標(biāo)體系，分配到各業(yè)務(wù)部門，由各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行。

（三）制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，合理的預(yù)算方案

民營企業(yè)要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)外部環(huán)境情況及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)人員配置情況，為各部門制定具體可行的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定合理的預(yù)算方案，同時也要建立必須共同遵守的行為規(guī)范。

民營企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)圍繞企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，同時，又要考慮企業(yè)存在的短期矛盾。民營企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，會采用很多措施和方法，其中計(jì)劃管理是必要方法之一，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)，再通過全面預(yù)算在時間維度上（年度、季度、月度）和空間維度上（各個責(zé)任部門、各責(zé)任人）進(jìn)行詳細(xì)分解，從而將戰(zhàn)略目標(biāo)詳細(xì)落實(shí)到每個責(zé)任單位和每位員工的具體行動，以保證年度經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。年度經(jīng)營計(jì)劃是戰(zhàn)略的分解，全面預(yù)算目標(biāo)是年度經(jīng)營計(jì)劃的銜接，通過全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過全面預(yù)算實(shí)施、分析差距、反饋調(diào)整、最終完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）突出預(yù)算的重點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況嚴(yán)格執(zhí)行

民營企業(yè)的一般預(yù)算工作，應(yīng)按照先銷售預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、編制預(yù)算報(bào)告的流程進(jìn)行，并根據(jù)業(yè)務(wù)往來的種類，編制各種形式的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告。其中，銷售預(yù)算應(yīng)作為全面預(yù)算管理的依據(jù)，在預(yù)算期內(nèi)，可預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的銷售量、單價、銷售收入和長期銷售規(guī)劃。經(jīng)營預(yù)算包括生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、庫存預(yù)算及成本費(fèi)用預(yù)算。而企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算是依據(jù)企業(yè)銷售情況和經(jīng)營情況制定的綜合預(yù)算，是企業(yè)日常經(jīng)營預(yù)算和資金使用預(yù)算編制的現(xiàn)金流入和流出預(yù)算，在現(xiàn)金流預(yù)算的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以制定資金籌資預(yù)算。因此，必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，把完成銷售預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算作為全面預(yù)算工作的重點(diǎn)來完成。

（五）培養(yǎng)預(yù)算管理人才，明確責(zé)任人

民營企業(yè)通過全面預(yù)算管理可增加各部門之間的交流溝通與協(xié)作，避免各部門在操作過程中的矛盾，同時也確認(rèn)了各部門的責(zé)任及分工，預(yù)算管理也為企業(yè)考核、獎勵、激勵員工提供了依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)聘用合格的財(cái)務(wù)人員，聘請熟知全面預(yù)算管理理論，并能掌握預(yù)算管理工作或有預(yù)算管理工作經(jīng)驗(yàn)的年輕的財(cái)務(wù)人員。其次，為滿足企業(yè)預(yù)算管理的需求，企業(yè)也可以對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其在不斷更新預(yù)算管理理念的同時提升管理水平。最后，企業(yè)要完善預(yù)算管理培訓(xùn)制度，對參與預(yù)算管理的人員提供相應(yīng)的課程，不僅要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平，使其能熟練掌握預(yù)算管理的工作流程及工作內(nèi)容，還要對業(yè)務(wù)人員提高要求，既能看懂財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也能了解報(bào)表邏輯，在全面預(yù)算工作中提高各崗位人員的綜合水平。

（六）優(yōu)化考評監(jiān)督機(jī)制

民營企業(yè)為達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期效果，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理指標(biāo)體系與預(yù)算管理之間的聯(lián)系。在設(shè)計(jì)預(yù)算績效指標(biāo)時，不但要重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，還要設(shè)計(jì)合理的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且保證指標(biāo)易操作且具有關(guān)聯(lián)性，如設(shè)計(jì)規(guī)范的、信息完整的預(yù)算報(bào)表。預(yù)算指標(biāo)在預(yù)算執(zhí)行主體和員工工作績效的考評中，可激勵各部門和所有員工，在執(zhí)行預(yù)算編制過程中履行相應(yīng)的職責(zé)，同時可提高考評監(jiān)督機(jī)制的約束力。

企業(yè)應(yīng)以預(yù)算指標(biāo)落實(shí)情況作為評價依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行問題建立事前、事中、事后的全程考評計(jì)劃。并設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行主體的激勵制度，對各部門及所有員工預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)評估。一方面，需要建立個人工資薪酬、獎勵與預(yù)算執(zhí)行效果之間的關(guān)系，在日常工作中使企業(yè)全體成員能夠注重預(yù)算管理工作，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制。另一方面，通過預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果可以評估預(yù)算管理機(jī)制的成效，不斷優(yōu)化預(yù)算管理的薄弱環(huán)節(jié)。還需要有效的申訴處理機(jī)制，以確保績效評估的公平性，從而完善預(yù)算評估體系。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然民營企業(yè)有自己的局限性及特點(diǎn)，但是民營企業(yè)必須樹立信心，充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，熟練掌握全面預(yù)算報(bào)告的編制，運(yùn)用全面預(yù)算管理理論，建立起科學(xué)實(shí)用的全面預(yù)算管理體系，突破自己的局限性實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使企業(yè)管理不斷趨于現(xiàn)代化。

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