王秀

摘要：行政事業(yè)單位占有、使用著大量的國有資產(chǎn)，為了確保行政事業(yè)單位依法履行職責(zé)、提供公共服務(wù)、充分發(fā)揮國有資產(chǎn)的作用，必須加強行政事業(yè)單位的會計管理。本文以新時代國家治理為背景，系統(tǒng)地闡述加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的重要性，列舉經(jīng)濟活動中會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)，分析這些風(fēng)險存在的原因，并有針對性地提出對策建議，以期為行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計風(fēng)險;風(fēng)險識別;風(fēng)險防范

當前，國家厲行節(jié)約、治理腐敗已成為最鮮明的時代特征，在這個大環(huán)境的推動下，行政事業(yè)單位會計的工作壓力和工作地位雙向倍增，無論是單位內(nèi)部經(jīng)濟活動，還是外延發(fā)展都需要會計提供有益參考。特別在新政府會計制度實施后，行政事業(yè)單位會計工作的內(nèi)容和性質(zhì)發(fā)生了一些變化，單位及主要負責(zé)人、會計個人必須清楚明確自身職責(zé)范圍，正視單位內(nèi)部財務(wù)會計活動中存在的風(fēng)險問題，及時解決，確保財務(wù)管理工作能夠順利開展。

一、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的重要性

（一）推動新《預(yù)算法》的貫徹落實

新《預(yù)算法》對行政事業(yè)單位在預(yù)決算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)決算公開、違規(guī)追責(zé)等方面有了更明確、更剛性、更嚴厲的規(guī)定。行政事業(yè)單位會計不再是一個單位的“內(nèi)部”事務(wù)、一項單純的記賬活動，已經(jīng)成為各項政策的高度集成、各項事業(yè)發(fā)展和各項工作落實的最終反映。因此，加強會計風(fēng)險防范，對保證會計信息質(zhì)量、推動新《預(yù)算法》政策的落實、落地具有十分重要的意義。

（二）提高單位內(nèi)部管理水平

行政事業(yè)單位要從根本上提高單位的管理水平和經(jīng)營能力，需要完善單位內(nèi)部控制制度，加強會計風(fēng)險防范能力建設(shè)，對內(nèi)部運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)各項資金支出進行嚴格管理，規(guī)避會計差錯和舞弊行為，不斷積累會計風(fēng)險防范的管理經(jīng)驗，從而為行政事業(yè)單位健康有序運行奠定堅實的制度保障。

（三）提升財政資金使用效率

行政事業(yè)單位要加強會計風(fēng)險防范管理，保障會計依法履行會計核算和會計監(jiān)督職責(zé)，精打細算，堅決落實過緊日子思想，減少不必要的支出，從而帶來最大的經(jīng)濟效益，提升財政資金使用效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計基礎(chǔ)薄弱的風(fēng)險

其一，會計結(jié)算手續(xù)不健全。例如，對辦公用品、固定資產(chǎn)和工程項目款的結(jié)算，沒有使用人簽字或沒有對工程造價聘請中介機構(gòu)進行審核，工程項目完工后也沒有組織人員進行驗收。其二，現(xiàn)金結(jié)算支付的風(fēng)險。按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位結(jié)算起點超過1000元的，應(yīng)通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算支付。但有的單位卻不按規(guī)定執(zhí)行，財務(wù)結(jié)算大量使用大額現(xiàn)金，容易產(chǎn)生會計舞弊行為。其三，對經(jīng)濟合同約定的條款不認真執(zhí)行、執(zhí)行打折扣、合同因缺乏審核程序?qū)儆跓o效合同。例如，工程項目合同約定有3%的工程質(zhì)保金，但在工程款結(jié)算時卻按全款支付，留下工程質(zhì)量有缺陷時無質(zhì)保金保障的風(fēng)險。其四，資產(chǎn)、存貨沒有定期盤點清查，引起賬實不符、賬賬不符的風(fēng)險。

（二）會計核算不規(guī)范的風(fēng)險

其一，預(yù)算編制方面，預(yù)算是單位年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進行的預(yù)計和測算，但在實際工作中，預(yù)算編制的時間不充足、過程短，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量較低。財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的溝通不夠，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，預(yù)算管理效率低下，預(yù)算安排不合理，執(zhí)行不力。其二，收入管理方面，有的單位未按照目標和標準收取，造成了亂收費現(xiàn)象及收費不標準的風(fēng)險;有的單位違反非稅收入收支兩條線管理規(guī)定，“坐收坐支”，甚至出現(xiàn)挪用、截留等違規(guī)現(xiàn)象。其三，預(yù)算支出方面，有的單位預(yù)算支出范圍及標準超出相關(guān)規(guī)定，例如津貼補貼的發(fā)放，沒有遵守人社部門的審批標準和范圍，導(dǎo)致預(yù)算支出失控的風(fēng)險;有的單位預(yù)算支出沒有嚴格執(zhí)行政府采購、國庫集中支付等政策規(guī)定，缺乏有效的監(jiān)管造成資金流失和舞弊的風(fēng)險。其四，記賬方面，記賬憑證會計科目使用不規(guī)范、年終收支結(jié)轉(zhuǎn)不完整而與現(xiàn)行的會計制度不相符等。其五，賬簿設(shè)置方面，有的單位僅設(shè)置固定資產(chǎn)總賬，沒有按照要求設(shè)置明細賬，造成資產(chǎn)管理混亂的狀態(tài)。其六，財務(wù)報告方面，有的單位管理比較粗略，報告只有報表的形式，而分析報告及附注缺失。

（三）會計信息失真的風(fēng)險

會計信息的真實準確是財務(wù)決策的基礎(chǔ)，是評價會計工作成敗的關(guān)鍵。然而，實際工作中由于新舊體制轉(zhuǎn)換，內(nèi)部控制措施不到位、執(zhí)行不嚴格，以及單位領(lǐng)導(dǎo)及會計人員人為干擾等因素，有的單位會計信息失真較為嚴重，影響了經(jīng)濟決策的正確性。會計信息失真主要包括三個方面內(nèi)容。其一，會計憑證失真，例如，原始憑證填寫不規(guī)范、客戶信息不完整、原始憑證填寫內(nèi)容與實際項目之間不相符，真實性有待進一步論證。其二，會計核算失真，原始憑證的失真導(dǎo)致會計核算失去真實性，也有因為會計人員人為因素引起會計核算失真，例如，固定資產(chǎn)損壞報廢，實物形態(tài)消失而賬面卻長期掛賬、造成資產(chǎn)賬實不符。其三，會計報表失真，會計核算失真必然引起會計報表的失真。

（四）法律意識薄弱的風(fēng)險

會計與其他職業(yè)相比，因直接與資金打交道，常常處于平衡國家、單位、個人三者利益關(guān)系的交匯點，是一個法律風(fēng)險很高的職業(yè)。法律風(fēng)險主要包括三個方面內(nèi)容，其一，會計人員因法律意識淡薄，自我保護意識差，存在《會計法》第四十五條規(guī)定的“授意、指使、強令作假或隱匿、銷毀會計資料”的情形，例如，在專項資金的管理上，因有特定的用途需要?？顚Ｓ?，但在實際操作中卻按照領(lǐng)導(dǎo)意圖挪作他用。其二，由于會計人員的知識和經(jīng)驗的不足，無意行為造成的法律風(fēng)險，例如，因為一時疏忽，遇到了假發(fā)票或過期發(fā)票納入報銷問題。其三，會計人員故意行為造成的法律風(fēng)險，主要是會計人員私欲膨脹或存在僥幸心理而產(chǎn)生的法律風(fēng)險，例如，某會計套取財政資金存入私人賬戶，某出納截留收入，某財務(wù)負責(zé)人帶頭私分國有資產(chǎn)等等。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）重視不夠

行政事業(yè)單位主要職能是提供公共服務(wù)，單位領(lǐng)導(dǎo)主要精力都放在業(yè)務(wù)工作上，對會計工作研究不夠，財務(wù)風(fēng)險防范管理也因領(lǐng)導(dǎo)的不重視不支持，運行效率和質(zhì)量不高。許多行政事業(yè)單位，沒有將會計風(fēng)險防范管理納入績效評價和干部業(yè)績考核內(nèi)容，會計人員的工作積極性得不到充分發(fā)揮，工作思維固化，會計風(fēng)險通常很難被及時發(fā)現(xiàn)。平時，單位也不重視內(nèi)部控制風(fēng)險意識教育管理，部門之間缺乏必要的溝通，潛在的會計風(fēng)險會在單位的經(jīng)濟活動中變得越來越大、越來越嚴峻。

（二）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)

目前，大多數(shù)單位都按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，制定了內(nèi)部控制制度，但是因缺乏系統(tǒng)的調(diào)查研究和科學(xué)的研判，大多是對文件政策的照抄照搬，使得制度無法落實。例如，單位國有資產(chǎn)管理制度條條框框大而化之，內(nèi)容空洞，部門之間溝通協(xié)調(diào)配合契合度不高、監(jiān)督機制尚未形成，資產(chǎn)購置、使用和管理各自為政，共享共用機制運行不暢，造成大量資產(chǎn)閑置、流失和浪費。

（三）會計機構(gòu)設(shè)置不健全，會計人員素質(zhì)不高

《會計基礎(chǔ)規(guī)范》規(guī)定，“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”，同時明確了不相容職責(zé)崗位設(shè)置原則。但在實際執(zhí)行層面，有的單位會計和出納、收入和支出、債權(quán)和債務(wù)賬目等事項都是由一人承擔，并擔任會計檔案保管工作。不相容崗位沒有實行分離設(shè)置，造成單位資金安全存在較大隱患，容易滋生會計舞弊行為。另外，部分單位會計人員專業(yè)素養(yǎng)不高，財務(wù)核算和管理手段單一，對單位財務(wù)活動缺乏整體的把控和應(yīng)變能力，也不能有效地控制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）會計監(jiān)督缺失

行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督主要分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督是由財政、審計、紀檢監(jiān)察等部門根據(jù)國家會計制度等相關(guān)規(guī)定，對行政事業(yè)單位的會計核算與會計政策是否相符，會計資料的真實性、完整性、合法性和合理性進行監(jiān)督和檢查。內(nèi)部監(jiān)督是由單位內(nèi)部的會計機構(gòu)及內(nèi)部的紀檢監(jiān)察部門根據(jù)會計制度及有關(guān)規(guī)定對單位的日常財務(wù)活動是否符合相關(guān)規(guī)定進行監(jiān)督。會計監(jiān)督主要涵蓋預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、負債等內(nèi)容。目前，大多數(shù)單位存在會計監(jiān)督思想認識盲區(qū)，認為會計監(jiān)督管理是財政和審計部門的事情，導(dǎo)致對會計監(jiān)督管理流于形式，或者放任不管。

四、行政事業(yè)單位加強會計風(fēng)險控制的建議

（一）增強會計風(fēng)險防范管理責(zé)任意識

一是單位主要負責(zé)人要擔負起會計工作“第一責(zé)任人”的責(zé)任。我國會計法明確了單位負責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，其目的是保證會計行為的規(guī)范和會計資料的真實完整。因此，單位負責(zé)人要真正擔負起單位財務(wù)會計工作和內(nèi)控制度建設(shè)“第一責(zé)任人”的責(zé)任，以身作則，模范遵守財經(jīng)紀律，帶頭執(zhí)行國家政策和方針，加強對財務(wù)部門工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持和保障會計機構(gòu)和會計人員依法履職。

二是單位財務(wù)人員要增強會計風(fēng)險防范管理重要性認識，積極主動做好會計風(fēng)險防范的宣傳和引導(dǎo)，努力在單位營造一種理解、支持和尊重會計工作的良好氛圍，確保單位各項經(jīng)濟活動在國家法律法規(guī)政策內(nèi)有序開展，從而推動行政事業(yè)單位更好地為社會經(jīng)濟發(fā)展提供服務(wù)。

（二）健全和完善財務(wù)會計工作體系

一是要進一步優(yōu)化行政事業(yè)單位會計核算模式。新政府會計制度實施兩年來，實現(xiàn)了政府財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算在同一會計體系內(nèi)的無縫對接。下一階段，行政事業(yè)單位在做好新政府會計制度運行效果評價工作的基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化會計核算模式，重視單位資產(chǎn)資源、財務(wù)信息資源的整合、共享和運用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息管理平臺，以期實現(xiàn)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理和財務(wù)管理的完美結(jié)合，同時，推進財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間交流與溝通，使單位各部門的信息互通共享，以期推進單位各項事業(yè)的長足發(fā)展。

二是要健全和完善行政事業(yè)單位財務(wù)工作制度。對照國家現(xiàn)行的方針政策和制度規(guī)定，梳理單位內(nèi)部各項基礎(chǔ)會計工作制度和單位財務(wù)管理制度，制定符合單位工作實際情況的財務(wù)管理制度和會計工作規(guī)范，以期提升單位財務(wù)管理工作效能和水平。

（三）健全和完善內(nèi)部控制體系

一是建立“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的內(nèi)部控制責(zé)任體系。單位應(yīng)結(jié)合國家政策規(guī)定、業(yè)務(wù)發(fā)展特點和外部情況變化，建立和完善財務(wù)審批會簽和集體決策相結(jié)合的內(nèi)部控制管理制度，進一步強化貫徹執(zhí)行民主集中制、“三重一大”等決策議事機制，明晰會計法律責(zé)任體系，避免權(quán)力過于集中風(fēng)險，實現(xiàn)相互制約的機制。

二是融合崗位不相容原則。健全和完善內(nèi)部控制制度需要全面根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)與崗位不相容原則，并充分明確部門與工作人員之間的崗位職責(zé)、工作流程，確保單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)相互分離又相互制約。

三是重點把握單位內(nèi)部關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的控制管理。加強預(yù)算控制，根據(jù)單位業(yè)務(wù)活動開展的實際需要，建立全過程的預(yù)算監(jiān)督控制體系，通過預(yù)算管理對單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟活動達到事前有計劃、事中有控制以及事后有反饋的目的;加強收支管理，嚴格把收入和支出管理控制在國家政策標準允許的范圍內(nèi)，并注重債權(quán)債務(wù)的管理，適時做好清查工作;加強資產(chǎn)管理，建立從資產(chǎn)采購“入口”到資產(chǎn)處置“出口”全生命周期的國有資產(chǎn)制度體系，使國有資產(chǎn)管理從編制計劃-預(yù)算-采購-驗收-使用-維護-處置到最后的清查盤點等有一套完整的制度規(guī)范，做到有章可循、有規(guī)可依。通過重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制管理，及時堵塞管理漏洞，做好風(fēng)險防范。

四是需要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查，從根本上規(guī)避出現(xiàn)風(fēng)險舞弊的情況，最終實現(xiàn)單位資金安全與完整。

五是需要建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對單位經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)、客觀的評價，并將評價結(jié)果用以指導(dǎo)實踐。

（四）加強會計人員能力素質(zhì)培養(yǎng)

行政事業(yè)單位會計人員必須具備良好的綜合素質(zhì)和較強的專業(yè)能力，才能適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。當務(wù)之急，應(yīng)當加強會計人員的能力素質(zhì)的培養(yǎng)。

一是培養(yǎng)良好的道德素養(yǎng)。如果用會計人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力建造一座摩天大樓，道德素質(zhì)必然是位于大樓的最底部，為根基所在。單位會計人員如果沒有良好的道德素養(yǎng)，在利益誘惑面前，那他的業(yè)務(wù)水平越高，就越可能給單位和國家造成更大的損失。單位應(yīng)注重培養(yǎng)會計人員“誠信為本、操守為重;堅持原則、不做假賬”的高尚情操和職業(yè)底線，做國家法律法規(guī)的堅強捍衛(wèi)者和遵守者。

二是強化會計人員技能培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)豐富多樣，除了新出臺的會計準則、新的制度外，還應(yīng)加強會計基礎(chǔ)知識的輔導(dǎo)，培訓(xùn)方式也應(yīng)打破固有模式，由集中培訓(xùn)授課向網(wǎng)絡(luò)平臺轉(zhuǎn)換，網(wǎng)絡(luò)平臺可以針對不同層次設(shè)置課件、測試題庫和專家咨詢服務(wù)，給參加培訓(xùn)人員充分選擇的空間。

三是加強對會計人才選拔和考核制度的重視。國家、會計行業(yè)主管部門和用人單位應(yīng)注重會計人才的選拔培養(yǎng)，建立會計人才績效評價制度和激勵與約束機制。激勵與約束二者同時發(fā)力，讓干事者奮發(fā)向上、積極進取，同時又嚴格執(zhí)行《會計法》，懲治會計違法行為。

五、結(jié)束語

在行政事業(yè)單位自身建設(shè)尚未得到全面規(guī)范的背景下，一定要全面認識會計風(fēng)險防范工作的重要性，針對單位自身實際，對風(fēng)險問題產(chǎn)生的原因進行深入分析，不斷提升會計管理工作效率和質(zhì)量，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展作出積極努力。

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