【摘要】銀行會(huì)計(jì)一方面作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，要求反映真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施核算監(jiān)督；另一方面，銀行會(huì)計(jì)作為核心環(huán)節(jié)，更是對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)有著直接或者間接的影響。所以，面對(duì)著并不單純的外圍環(huán)境和人為因素，強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、積極防范各種風(fēng)險(xiǎn)是避免資金損失、杜絕金融案件發(fā)生不可或缺的一環(huán)，是加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制的重中之重。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)

為了全面而細(xì)致地了解商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可按性質(zhì)將其分為四類(lèi)：

（一）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是做出正確決策的基礎(chǔ)，然而當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，可能導(dǎo)致資本充足率被高估或者資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的情況與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，商業(yè)銀行資金運(yùn)動(dòng)的安全性、流動(dòng)性以及營(yíng)利性不能得到全面真實(shí)的反映。

（二）會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算的任意性和制度的漏洞將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中，根據(jù)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的要求，應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)范操作程序，真實(shí)完整地反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

隨著業(yè)務(wù)部門(mén)核算系統(tǒng)的不斷升級(jí)和完善，會(huì)計(jì)核算電子化的水平也越來(lái)越高，但是電子化處理系統(tǒng)僅僅關(guān)注業(yè)務(wù)的復(fù)合對(duì)比功能，對(duì)每張票據(jù)的合法真實(shí)性不能準(zhǔn)確判斷，同時(shí)，僅僅依靠人工逐張審核憑證、核對(duì)帳表或清單的方法也無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。

（四）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)理論和道德品質(zhì)要求較高，然而由于部分員工并不具備這樣的素養(yǎng)，對(duì)手頭工作風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，極易給銀行帶來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）銀行管理體制不完善

我國(guó)銀行業(yè)管理體制改革相對(duì)滯后，金融市場(chǎng)參與金融衍生品交易開(kāi)放程度有待提高，不能有效應(yīng)對(duì)現(xiàn)代金融管理模式，逐漸顯露出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公，約束機(jī)制無(wú)力的局面，尤其是基層行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本土化”的現(xiàn)象普遍存在，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的職能削弱，易產(chǎn)生不合規(guī)章的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，商業(yè)銀行各級(jí)分支行可能因?yàn)槠嬷匾暯?jīng)營(yíng)成果，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證等壓力下，無(wú)視會(huì)計(jì)職能，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）銀行內(nèi)部控制制度不健全

在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，商業(yè)銀行大多將內(nèi)部控制分為三個(gè)層次：第一層是事中監(jiān)督，包括規(guī)范前臺(tái)業(yè)務(wù)人員現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)；第二層是各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人的事后監(jiān)督；第三層是內(nèi)審部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)管理層的財(cái)務(wù)核算履行再監(jiān)督職責(zé)。然而在這三層內(nèi)控體系中，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求大多分散于各種會(huì)計(jì)制度中，缺乏完整性，主要集中在柜臺(tái)業(yè)務(wù)的規(guī)范操作上面；另一方面，目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是定期而非連續(xù)的進(jìn)行監(jiān)督，不能全面的檢查評(píng)價(jià)內(nèi)控制度執(zhí)行情況，內(nèi)部控制的力度大大削弱。

（三）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的內(nèi)容和范圍不清晰

在實(shí)際工作中，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)大多停留在記賬、算賬、報(bào)賬的階段，對(duì)前臺(tái)核算部門(mén)的全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)逐一復(fù)核，重點(diǎn)檢查資金清算、重要事項(xiàng)等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，但是對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督缺乏具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，這種在全面核查基礎(chǔ)上的事后重點(diǎn)監(jiān)督，需要花費(fèi)大量時(shí)間和精力用于憑證要素的復(fù)核和審驗(yàn)，深入分析業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。

（四）會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

近年我國(guó)銀行業(yè)增加了很多分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)，商業(yè)銀行前臺(tái)柜員的流動(dòng)性普遍較高，而且部分人業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，職業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)，自身素質(zhì)不高，難以將風(fēng)險(xiǎn)防范和業(yè)務(wù)操作完美融合，對(duì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

面對(duì)存在的各類(lèi)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)要保持金融穩(wěn)定發(fā)展就必須重視有效防范風(fēng)險(xiǎn)這一重大課題。防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從建立健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理體制，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系，提高銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等幾個(gè)方面入手，制定落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策。

（一）建立健全會(huì)計(jì)管理體制

集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)授權(quán)管理是我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要類(lèi)型，太多的層次會(huì)計(jì)將導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。目前銀行業(yè)存在的違規(guī)操作和帳外經(jīng)營(yíng)是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)和損失的主要原因，這在某種程度上暴露了金融會(huì)計(jì)管理不統(tǒng)一的弊病，不能及時(shí)獲得正確的賬簿信息。因此，我們要把新的核算體制建立在一致的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之上，也就是大集中、管理型的三級(jí)核算管理體制。在新體制中，有總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)，總行負(fù)責(zé)統(tǒng)一核算，大區(qū)核算中心負(fù)責(zé)管轄若干個(gè)基層分行，基層分行要結(jié)合自身人員、設(shè)備的情況對(duì)崗位進(jìn)行恰到好處的分工，從而提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和決策的有用性。

（二）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

首先，要重視會(huì)計(jì)內(nèi)控文化的建設(shè)，樹(shù)立健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念，使員工自愿的遵章辦事；其次，盡快形成一套全面完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，著力解決現(xiàn)有制度數(shù)量多而質(zhì)量不精的問(wèn)題。內(nèi)部控制的目標(biāo)是堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行，特別注意業(yè)務(wù)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)的覆蓋程度，彼此之間的協(xié)調(diào)性，配套性，注重分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，主要負(fù)責(zé)人權(quán)利監(jiān)督的問(wèn)題。

（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系

通過(guò)強(qiáng)化對(duì)監(jiān)督資源的綜合加工和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以深層次運(yùn)用監(jiān)督結(jié)果，使監(jiān)督結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合。同時(shí)，集中風(fēng)險(xiǎn)事件的關(guān)鍵因素，通過(guò)完善業(yè)務(wù)制度解決制度驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)流程程序化解流程因素驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。充分發(fā)揮監(jiān)督資源在核心業(yè)務(wù)的運(yùn)用，未來(lái)也將延伸到電子銀行等外圍系統(tǒng)。最后，不能忽視的是創(chuàng)建嚴(yán)肅的會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督隊(duì)伍，讓具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)和綜合分析能力的人員從事稽核工作，組成“第一道防線”。

（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員直接接觸會(huì)計(jì)資料，首先，要把好會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入關(guān)，將有良好的政治素質(zhì)，較強(qiáng)組織能力、熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到從業(yè)隊(duì)伍之中。其次，開(kāi)展有針對(duì)性、實(shí)用性的崗前培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德，保證其自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，提高素質(zhì)和職業(yè)敏感度。最后，在加強(qiáng)對(duì)員工培訓(xùn)的同時(shí)，針對(duì)性的制定日常業(yè)務(wù)規(guī)范，使其成為一線業(yè)務(wù)人員的行動(dòng)指南，核定每位員工參加內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)的課程。

作者簡(jiǎn)介：黃雨薇（1993-），女，湖南益陽(yáng)人，就讀于湘潭大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。