史長(zhǎng)在

摘要：近年來，國(guó)家和地方出臺(tái)了一系列政策，扶持幫助小微企業(yè)發(fā)展。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面存在諸多不規(guī)范之處，普遍存在賬外固定資產(chǎn)，主要在于小微企業(yè)多由個(gè)人經(jīng)營(yíng)的家庭作坊、小門市發(fā)展而來，原個(gè)人經(jīng)營(yíng)時(shí)購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備，成立公司后未將該部分資產(chǎn)所有權(quán)變更到公司而實(shí)際由公司使用。針對(duì)這一普遍現(xiàn)象，本文概述了小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)的概念和重要性，并分析了小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)形成的原因，同時(shí)也指出小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范運(yùn)營(yíng)的對(duì)策，希望對(duì)存在相同問題的小微企業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);賬外固定資產(chǎn);風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要因素。國(guó)家和地方政府出臺(tái)了一系列政策扶持小微企業(yè)發(fā)展，同時(shí)國(guó)家也在出臺(tái)政策多管齊下地規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體行為。原以自然人名義開展業(yè)務(wù)愈發(fā)受到規(guī)范約束，自然人紛紛注冊(cè)公司，以公司名義開展業(yè)務(wù)。小微企業(yè)多由小門市、小作坊發(fā)展而來，以自然人所有房產(chǎn)或租賃房產(chǎn)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有土地房產(chǎn)，公司注冊(cè)成立前購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備也無法再取得發(fā)票，因此賬上沒有固定資產(chǎn)，這種現(xiàn)象在小微企業(yè)中十分普遍。

一、小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理概述

（一）小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)概念

對(duì)于小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)，由不同的部門根據(jù)各自制定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。一是工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部根據(jù)其制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，依據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，共劃分了16個(gè)行業(yè)。其中從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。二是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的增值稅小微企業(yè)。增值稅小微企業(yè)是月銷售額不超過15萬元季度銷售額不超過45萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，符合該條件的免征增值稅。三是具有中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的企業(yè)所得稅的小微企業(yè)。2019年以后從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，且符合年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人員不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元要求的企業(yè)為小微企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠待遇。本文中所述的小微企業(yè)指的是符合工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部根據(jù)其制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》認(rèn)定的企業(yè)。主要是指從業(yè)人員少，資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入均較低的企業(yè)。在實(shí)踐中，很多小微企業(yè)既是工信部規(guī)定的小微企業(yè)，也符合增值稅小微企業(yè)同時(shí)也是企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅小微企業(yè)。

賬外資產(chǎn)指企業(yè)所擁有或?qū)嶋H控制，能夠?yàn)槠髽I(yè)在一定時(shí)期內(nèi)帶來持續(xù)的經(jīng)濟(jì)利益上的流入，但沒有在財(cái)務(wù)賬面上反映，企業(yè)監(jiān)督困難易流失的資產(chǎn)。本文中所述的賬外固定資產(chǎn)指機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備，不包括房產(chǎn)土地。在實(shí)踐中，房產(chǎn)和土地的取得有著嚴(yán)格的審批手續(xù)，出讓轉(zhuǎn)讓協(xié)議和建造合同，都會(huì)取得相應(yīng)的合法票據(jù)，均可據(jù)實(shí)入賬，所以賬外資產(chǎn)一般不包括房產(chǎn)和土地。企業(yè)如果存在自有房產(chǎn)土地，其資產(chǎn)規(guī)模較大，一般也不符合工信部規(guī)定的小微企業(yè)。

小微企業(yè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)一般比較低，但數(shù)量多，大量賬外固定資產(chǎn)的存在是小微企業(yè)必須面對(duì)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。加強(qiáng)小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理，有利于提高資產(chǎn)使用效率，有利于合理配置資產(chǎn)，有利于小微企業(yè)成本費(fèi)用控制，對(duì)小微企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

（二）小微企業(yè)加強(qiáng)賬外固定資產(chǎn)管理的重要性

第一，賬外固定資產(chǎn)是小微企業(yè)的重要組成部分，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要條件。小微企業(yè)對(duì)賬外固定資產(chǎn)管理得當(dāng)，就能夠提高固定資產(chǎn)使用效率，合理配置資產(chǎn)分布，加速資金周轉(zhuǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。第二，小微企業(yè)的賬外固定資產(chǎn)由于沒有固定資產(chǎn)登記，企業(yè)對(duì)賬外固定資產(chǎn)難以進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，如果不加強(qiáng)對(duì)賬外固定資產(chǎn)的管理極易造成資產(chǎn)流失。第三，加強(qiáng)小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理有利于企業(yè)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本包括生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料成本、人工成本和設(shè)備的折舊費(fèi)用等。企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí)候如果沒有計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，會(huì)導(dǎo)致成本偏低，如果企業(yè)以不準(zhǔn)確的成本為依據(jù)對(duì)外報(bào)價(jià)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)偏低甚至低于實(shí)際成本價(jià)，致使企業(yè)蒙受損失。

二、小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）管理層對(duì)賬外固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足

小微企業(yè)實(shí)際負(fù)責(zé)人在成立公司之前多為小作坊主，小門市經(jīng)營(yíng)者，沒有管理企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，管理上比較粗放，建立健全公司管理制度體系對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要性意識(shí)性不強(qiáng)。雖然賬外固定資產(chǎn)存在各種問題，以及各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但是既然原來購(gòu)買的設(shè)備足以滿足生產(chǎn)，其他問題在小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者看來都不是問題，很少經(jīng)營(yíng)者有意愿主動(dòng)地通過改變賬外固定資產(chǎn)權(quán)屬降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

第一，小微企業(yè)的年?duì)I業(yè)額在幾十萬甚至數(shù)百萬，但是因?yàn)榇嬖谫~外固定資產(chǎn)不入賬，公司成立后又沒有新購(gòu)置固定資產(chǎn)，這樣資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)為零，這種現(xiàn)象在小微企業(yè)中很常見。金稅三期系統(tǒng)中設(shè)置了各種指標(biāo)體系來檢查企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的合理性，超出合理的指標(biāo)范圍會(huì)引起系統(tǒng)的預(yù)警。這種有銷售額無固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，極易被金三系統(tǒng)判定為異常，引起系統(tǒng)預(yù)警，進(jìn)而對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性發(fā)起核查，使得企業(yè)面臨較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)如果不入賬，賬面上固定資產(chǎn)為零，不能計(jì)提折舊。如果小微企業(yè)以入股協(xié)議書或者資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告將賬外資產(chǎn)入賬并計(jì)提了折舊，按照據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條的規(guī)定，以入股協(xié)議書或者資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為依據(jù)計(jì)提的折舊不被認(rèn)可，需要做納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。這樣就使得應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)所得稅稅負(fù)實(shí)際偏高，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第三，固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過程中發(fā)生毀損或報(bào)廢的情況，可以按照相關(guān)規(guī)定做固定資產(chǎn)清理，其損失可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出而得以稅前扣除，緩解企業(yè)納稅壓力，減輕企業(yè)資金壓力，利于企業(yè)恢復(fù)再生產(chǎn)。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第十八條、第三十條和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)附件第三條之規(guī)定，企業(yè)做固定資產(chǎn)清理需要將以下資料留存?zhèn)洳椋阂皇枪潭ㄙY產(chǎn)的核算資料和原始憑證;二是相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;三是企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;四是涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明;五是損失金額較大的，或由于自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)自行出具有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面聲明。小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)發(fā)生報(bào)廢損毀等重大損失時(shí)，因無法取得固定資產(chǎn)核算資料和原始憑證而無法在稅前扣除，使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，企業(yè)多繳稅款，企業(yè)稅負(fù)加重。

（三）小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)易導(dǎo)致企業(yè)融資難

小微企業(yè)一般都是租賃場(chǎng)地經(jīng)營(yíng)，公司名下沒有房產(chǎn)土地，小微企業(yè)貸款一般是抵押貸款，如果小微企業(yè)有資金需要貸款時(shí)，很難提供抵押物。在實(shí)踐中經(jīng)常見到很多企業(yè)主在成立公司前，以個(gè)人名義購(gòu)買價(jià)值數(shù)十萬元的單臺(tái)設(shè)備，有的甚至是企業(yè)主自己購(gòu)買整條流水線，價(jià)值在百萬元。因?yàn)檫@些都是企業(yè)主以個(gè)人名義購(gòu)買，等到企業(yè)需要貸款融資的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)賬上沒有固定資產(chǎn)，企業(yè)主個(gè)人購(gòu)買的設(shè)備又不被銀行等金融機(jī)構(gòu)所認(rèn)可，在申請(qǐng)貸款時(shí)非常被動(dòng)，嚴(yán)重影響企業(yè)的貸款額度和貸款進(jìn)度，以及企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)甚至是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）小微企業(yè)存在賬外固定資產(chǎn)容易造成資產(chǎn)流失

小微企業(yè)普遍存在管理制度不健全，管理松散，人員流動(dòng)性大等情況，賬外固定資產(chǎn)中存在眾多的體積小單位價(jià)值高的設(shè)備，有些設(shè)備有時(shí)需要帶出廠外使用，而工具設(shè)備使用情況罕有登記記錄，諸多因素極易造成賬外資產(chǎn)的流失。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)賬面上沒有明細(xì)賬，在沒有賬外固定資產(chǎn)登記簿的情況下，有些設(shè)備的丟失不易被察覺。在設(shè)備使用無登記記錄的情況下，丟失的固定資產(chǎn)查找困難。

三、小微企業(yè)加強(qiáng)賬外固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）提高對(duì)賬外固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)

賬外固定資產(chǎn)的存在對(duì)于小微企業(yè)來說存在諸多不利因素，比如企業(yè)成本核算不實(shí)、對(duì)外報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確使企業(yè)蒙受損失，計(jì)提折舊不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，造成企業(yè)多交稅款稅負(fù)加重，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金短缺等。賬外固定資產(chǎn)也是企業(yè)的重要資產(chǎn)，不加強(qiáng)管理極易造成資產(chǎn)管理失控，給企業(yè)帶來?yè)p失。雖然小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者多由原來的個(gè)體戶小作坊經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)變而來，但是既然成立公司，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，了解公司的現(xiàn)代化管理理念，管理制度，提高對(duì)賬外固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)，合理管控賬外固定資產(chǎn)，規(guī)避賬外固定資產(chǎn)存在給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）積極對(duì)賬外固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，以評(píng)估報(bào)告為依據(jù)將賬外固定資產(chǎn)登記入賬。沒有任何參考憑證和資料的表外資產(chǎn)、捐贈(zèng)人提供的沒有任何價(jià)值憑證的捐贈(zèng)資產(chǎn)、企業(yè)需要對(duì)外投資或者變更法人需要重新評(píng)估的表內(nèi)資產(chǎn)，或者沒有任何會(huì)計(jì)憑證的資產(chǎn)，可以委托有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估，并按評(píng)估價(jià)格入賬。其次，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條的規(guī)定，企業(yè)取得其他單位或個(gè)人實(shí)物投資的，需要取得投資方開具的發(fā)票，或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告入賬的固定資產(chǎn)，可以按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊并計(jì)算成本費(fèi)用，但是該部分成本費(fèi)用不被企業(yè)所得稅稅法所認(rèn)可不得稅前扣除。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅前應(yīng)當(dāng)調(diào)增。最后，小微企業(yè)股東應(yīng)積極將公司的賬外固定資產(chǎn)以個(gè)人名義向企業(yè)代開發(fā)票的形式將賬外固定資產(chǎn)登記入賬。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第四條第六款的規(guī)定，個(gè)人將自有設(shè)備投資入股公司屬于貨物銷售行為，個(gè)人應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方也就是入股的公司提供發(fā)票。按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的規(guī)定企業(yè)接受其他單位的投資的需要取得投資方開具的發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。所以，企業(yè)接受其他單位投資的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向投資方索取發(fā)票。

（三）明確固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)為企業(yè)融資擔(dān)保

小微企業(yè)由于自身規(guī)模較小，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，初期擴(kuò)張迅速等因素經(jīng)常面臨營(yíng)運(yùn)資金緊張的情況，這種情況下一般可以向銀行金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款。相較于向個(gè)人或者財(cái)務(wù)公司等機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，向銀行金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款利率低手續(xù)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)可控性強(qiáng)，因此在有資金壓力時(shí)，小微企業(yè)更傾向于向銀行申請(qǐng)貸款。銀行貸款一般有信用貸款和擔(dān)保貸款兩種模式。信用貸款模式貸款額度較小，一般難以滿足小微企業(yè)的資金需求。銀行基于自身風(fēng)險(xiǎn)控制的考量，一般要求貸款企業(yè)提供擔(dān)保，由貸款企業(yè)提供廠房土地設(shè)備或者尋找第三方擔(dān)保。小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者將個(gè)人購(gòu)買的設(shè)備以代開發(fā)票的方式出讓給公司，完成了設(shè)備權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，明確權(quán)屬，這樣企業(yè)有貸款需求的時(shí)候可以以自有資產(chǎn)向銀行金融機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保。

（四）加強(qiáng)小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)檔案管理

一方面，對(duì)于小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)單位價(jià)值較低，不能以評(píng)估入賬或代開發(fā)票等方式轉(zhuǎn)移權(quán)屬到企業(yè)的，或權(quán)屬轉(zhuǎn)移意義不大的，可以通過建立賬外固定資產(chǎn)登記簿，加強(qiáng)該部分賬外固定資產(chǎn)檔案管理，防止固定資產(chǎn)流失。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的賬外固定資產(chǎn)檔案管理制度，健全賬外固定資產(chǎn)檔案管理體系，建立專業(yè)化的資產(chǎn)檔案管理隊(duì)伍。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)賬外固定資產(chǎn)的檔案管理工作，負(fù)責(zé)賬外固定資產(chǎn)檔案的建立、登記和日常管理。由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，小微企業(yè)在建立手工賬外固定資產(chǎn)檔案的同時(shí)可以嘗試建立電子化的固定資產(chǎn)檔案管理系統(tǒng)，提升檔案資料的查詢管理效率。另一方面，為了緩解小微企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金壓力，企業(yè)還可以清理閑置不用的賬外固定資產(chǎn)，對(duì)外出售以便回籠資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。既然賬外固定資產(chǎn)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)和不利因素，企業(yè)管理者財(cái)務(wù)人員等應(yīng)加強(qiáng)遵守財(cái)務(wù)制度的意識(shí)，在企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)候，應(yīng)當(dāng)積極取得合法扣稅憑證，避免無法入賬形成賬外固定資產(chǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

小微企業(yè)賬外固定資產(chǎn)管理不當(dāng)容易造成資產(chǎn)流失，管理得當(dāng)就可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)規(guī)避相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。積極將賬外資產(chǎn)納入賬內(nèi)管理，準(zhǔn)確核算成本，可以避免因成本核算不實(shí)引起報(bào)價(jià)低而給企業(yè)帶來利益的損失。固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊等支出可以在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時(shí)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者還可以以實(shí)物出資的方式將賬外固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入賬內(nèi)，減少小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的出資壓力。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賬外固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，積極將賬外固定資產(chǎn)以資產(chǎn)評(píng)估入賬或者有投資者在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票入賬，將賬外資產(chǎn)登記入賬，對(duì)于無法登記入賬的，則應(yīng)加強(qiáng)賬外固定資產(chǎn)檔案管理，登記賬外固定資產(chǎn)賬簿，對(duì)于經(jīng)營(yíng)上閑置的賬外固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出售回籠資金，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到賬外固定資產(chǎn)的存在帶來管理上的諸多不利，嚴(yán)格遵守企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)及時(shí)取得合法票據(jù)，避免賬外固定資產(chǎn)的形成。

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