張丹華

摘要：近幾年來，企業(yè)面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了雙重變化：一方面，宏觀經(jīng)濟以較快速度保持著持續(xù)性增長，另一方面，市場環(huán)境中的種種不確定性因素在不斷增長，企業(yè)面臨的各種風險不斷增多;許多企業(yè)又沒有做好財務內(nèi)部控制，導致一些企業(yè)無法承受風險的打擊，最后破產(chǎn)倒閉。因此，必須重視現(xiàn)代企業(yè)在財務內(nèi)控方面存在的問題，必須認真研究改進企業(yè)財務內(nèi)控的對策。本文將就此方面展開論述。

關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);財務內(nèi)部控制;問題;對策;研究

財務活動是企業(yè)運營的基礎，財務活動離不開財務內(nèi)部控制。行之有效的財務內(nèi)部控制可以促進企業(yè)向前發(fā)展，低水平的財務內(nèi)部控制則會使企業(yè)無法抵御各種風險;若財務內(nèi)部控制發(fā)生缺位，則會使企業(yè)走向破產(chǎn)倒閉。因此，必須重視現(xiàn)代企業(yè)在財務內(nèi)部控制方面存在的問題，必須研究如何改進現(xiàn)代企業(yè)的財務內(nèi)部控制。

1.現(xiàn)代企業(yè)在財務內(nèi)部控制方面存在的問題

近幾年來，國內(nèi)企業(yè)面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了雙重變化：一方面，宏觀經(jīng)濟以較快速度保持著持續(xù)性增長，2020年中國國民生產(chǎn)總值超過一百萬億元，國內(nèi)制造業(yè)總產(chǎn)值高居世界第一位，宏觀經(jīng)濟的持續(xù)擴張為企業(yè)發(fā)展開拓了上升空間;另一方面，近些年來，國內(nèi)外市場環(huán)境中的種種不確定性因素也在不斷增長，企業(yè)外部市場環(huán)境日趨復雜，企業(yè)面臨的各種風險不斷增多;許多企業(yè)又沒有做好財務內(nèi)部控制，導致企業(yè)無法承受風險的打擊，發(fā)生猝死[1]。

現(xiàn)代企業(yè)在財務內(nèi)控方面存在的問題，主要有：

1.1投資控制不到位

投資控制是企業(yè)財務內(nèi)控的重要內(nèi)容，做好投資控制，可以提升企業(yè)投資的收益，并且規(guī)避投資中出現(xiàn)的各種風險[2]。但現(xiàn)實情況卻是許多企業(yè)沒有做好投資控制。下面，我們可以列舉一個著名的案例：國內(nèi)某知名航空企業(yè)，近幾年來為了擴大企業(yè)的影響力，實行多元化、全方位的對外擴張，向零售業(yè)、酒店業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、服務業(yè)、計算機業(yè)、金融業(yè)、批發(fā)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)、電器機械制造業(yè)、航空業(yè)等數(shù)十個行業(yè)進行了密集型投資，并且在英國、美國大量投資高端房地產(chǎn)。通過多元化投資，該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模實現(xiàn)了快速膨脹，迅速躋身世界一百強企業(yè)。但該企業(yè)的高投資并沒有帶來高收益、高回報，相反，使該企業(yè)背上了沉重的債務負擔。最后，該企業(yè)在2021年年初不得不宣布破產(chǎn)重組。

1.2內(nèi)部審計不到位

在商業(yè)活動中，企業(yè)與企業(yè)之間，人與人之間不斷發(fā)生價值交換，這種價值交換必須遵循等價交換的原則;因此，企業(yè)與企業(yè)、人與人在商業(yè)活動中必須講求誠實、信用。誠實、信用是企業(yè)必須信守的基本價值觀，而做好內(nèi)部審計，又可以提升企業(yè)的信用[3]。但現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計不到位的情況，一些國內(nèi)企業(yè)由于失去了內(nèi)部審計的約束，公然在財務數(shù)據(jù)上大肆造假。以某著名咖啡企業(yè)為例，該企業(yè)二〇一九年在美國納斯達克上市，二〇一九年十二月該企業(yè)發(fā)布財報，財報數(shù)據(jù)顯示該企業(yè)的營業(yè)收入增速超過10%。不料二〇二〇年四月，美國監(jiān)管機構(gòu)查證該企業(yè)的財務數(shù)據(jù)存在造假。六月，該企業(yè)被納斯達克摘牌，并繳納上億美元的罰款，該企業(yè)旗下的數(shù)百家咖啡店一夜之間關門。

1.3資金控制不到位

資金控制是企業(yè)財務內(nèi)控的另一個重要內(nèi)容，企業(yè)做好資金控制，可以提高資金的周轉(zhuǎn)率，縮短資金周轉(zhuǎn)期，并且提升資金收益[4]。但現(xiàn)在有許多企業(yè)不重視資金控制，任意挪用企業(yè)資金，造成了嚴重后果：某著名白酒企業(yè)的經(jīng)營能力、贏利能力極好，二〇一八年營業(yè)收入超過二十二億元，凈利潤超過三億元;二〇一九年營業(yè)收入超過二十六億元，凈利潤超過五億元。該白酒企業(yè)實際控制人自恃財雄勢大，大舉并購北京、天津等地的同類型白酒企業(yè)。為籌集并購資金，企業(yè)實際控制人通過資金拆借，擅自挪用該企業(yè)資金，數(shù)額超過四十億元，又無法收回本金和利息。二〇二〇年，東窗事發(fā)，該白酒企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損。

2.優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)財務內(nèi)部控制的對策

經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展，中國企業(yè)在數(shù)量上不斷增長，中國企業(yè)的競爭能力、生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力也出現(xiàn)顯著提升。有專家指出：中國企業(yè)已經(jīng)成為中國經(jīng)濟中最重要的造血干細胞。但國內(nèi)企業(yè)在財務內(nèi)控方面卻仍然存在著諸多不足之處，近幾年來，國內(nèi)外市場環(huán)境又發(fā)生了復雜的變化，各種意外事件不斷發(fā)生（如新冠肺炎疫情、中美貿(mào)易戰(zhàn)等）?！斍埃瑖鴥?nèi)企業(yè)已經(jīng)具備一定的競爭實力，但企業(yè)在財務內(nèi)控方面存在著短板，企業(yè)還面臨著來自外部的各種風險和挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，主動優(yōu)化財務內(nèi)部控制，從而助力企業(yè)規(guī)避各種外部風險和挑戰(zhàn)。

下面，我們來著重探討企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的對策：

2.1加快完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)在財務內(nèi)控方面存在著種種問題，包括投資控制不到位、內(nèi)部審計不到位、資金控制不到位，等等（還有許多企業(yè)沒有做好債務控制，造成債務違約，或陷入債務危機）。造成這些問題的原因是多方面的，但一個很重要的原因是：雖然一些國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模龐大，但企業(yè)結(jié)構(gòu)十多年來一直保持不變，實行自上而下的垂直型結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)經(jīng)營者、管理者與企業(yè)所有者、企業(yè)投資者、企業(yè)債權人、企業(yè)實際控制人高度重合。這就必然導致企業(yè)經(jīng)營管理層掌握的權力過于集中，而過于集中的權力又會導致企業(yè)財務內(nèi)部控制流于形式[5]?！S多國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理者頭腦中缺乏財務內(nèi)部控制觀念，不愿主動健全、完善財務內(nèi)部控制;另一些企業(yè)雖然建立了財務內(nèi)部控制制度，但由于企業(yè)經(jīng)營管理者與企業(yè)資產(chǎn)實際所有者、企業(yè)實際控制人相統(tǒng)一，導致內(nèi)部控制無法真正執(zhí)行（在上文中提到的國內(nèi)某知名航空企業(yè)，在其財務年報中一直對外宣稱“本公司已建立健全內(nèi)部控制等相關制度”，這不能不視為一種諷刺）。

因此，我們提出：要優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)的財務內(nèi)部控制，需要加快完善國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。具體來說，國內(nèi)企業(yè)，尤其是資產(chǎn)規(guī)模較大的國內(nèi)企業(yè)必須盡快實現(xiàn)資產(chǎn)所有權與企業(yè)管理權的分離;必須建立起專門的股東委員會、董事會、執(zhí)行委員會、監(jiān)事會，并且要明確各個機構(gòu)的職權范圍。通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以對企業(yè)經(jīng)營管理層的權力實現(xiàn)有效的監(jiān)督和制約，從而為企業(yè)財務內(nèi)控創(chuàng)造必要的條件。

對那些資產(chǎn)規(guī)模較小的中小企業(yè)，同樣需要完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代國內(nèi)中小企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)極不合理（私人投資占比在中小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的占比超過90%），絕大多數(shù)中小企業(yè)又沒有建立、健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，中小企業(yè)的所有者同時兼任企業(yè)經(jīng)理，掌握中小企業(yè)決策權、控制權。中小企業(yè)所有者的個人信用直接影響中小企業(yè)能否獲得融資，中小企業(yè)所有者的對市場的判斷能力直接決定中小企業(yè)的命運?！獙Ρ让绹行∑髽I(yè)，我們可以發(fā)現(xiàn)：美國中小企業(yè)數(shù)量雖不及中國中小企業(yè)，但美國中小企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、贏利能力明顯中國中小企業(yè)。而且，美國中小企業(yè)中的佼佼者都采用公司制，治理結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)于中國中小企業(yè)（在美國，個人所有的中小企業(yè)數(shù)量占比非常大，但這種類型的中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，銷售收入少，難以上市）。因此，國內(nèi)中小企業(yè)應當主動效仿公司制，逐步完善自身的治理結(jié)構(gòu);并通過完善治理結(jié)構(gòu)來強化財務內(nèi)部控制。

2.2增強風險意識，提升財務內(nèi)控能力

現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)在財務內(nèi)控中暴露出的各種問題，折射出大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)自身實力高度自信，對企業(yè)外部環(huán)境盲目樂觀。——因此，要提升企業(yè)財務內(nèi)控能力，必須切實增強企業(yè)經(jīng)營管理者頭腦中的風險意識。企業(yè)在進行籌資、投資、使用資金等各種財務活動時，必須充分評估財務活動中潛藏的風險，以及財務活動可能帶來的風險;并權衡、比較財務活動的風險與收益（美國企業(yè)正是以風險為基礎，開展財務內(nèi)部控制）。這樣，可以使企業(yè)經(jīng)營管理者在進行財務活動時不得不慎重行事，從而切實發(fā)揮好財務內(nèi)控的作用。

3.結(jié)束語

現(xiàn)代國內(nèi)企業(yè)在財務內(nèi)控方面仍然存在著許多問題，這些問題已經(jīng)影響到國內(nèi)企業(yè)今后的發(fā)展。因此，國內(nèi)企業(yè)必須重視財務內(nèi)控中存在的不足，必須高度重視財務控制，必須通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)等方式來切實加強企業(yè)的財務內(nèi)部控制。

參考文獻：

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