摘 要：近年來(lái)，黨和國(guó)家高度重視審計(jì)監(jiān)督工作，出臺(tái)了一系列加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的政策措施，對(duì)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用提出了明確要求。文章對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)政策規(guī)定的變化進(jìn)行了對(duì)比與分析，結(jié)合G大學(xué)工程審計(jì)工作實(shí)際，介紹了高校工程審計(jì)技術(shù)方法在創(chuàng)新發(fā)展中的實(shí)踐與探索，通過(guò)構(gòu)建“一軸兩緯”風(fēng)控網(wǎng)，實(shí)施工程管理審計(jì)及審計(jì)公開，拓展工程審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度，不斷完善高校治理，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，從而促進(jìn)高校管理質(zhì)效的提高。

關(guān)鍵詞：價(jià)值提升 工程審計(jì) 創(chuàng)新 實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F239? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）04-117-02

隨著大數(shù)據(jù)、智能化、云計(jì)算等信息技術(shù)飛速發(fā)展，各個(gè)組織的業(yè)務(wù)范圍和管理方式也在飛速改變，也深刻改變了內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，深刻影響著內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和成效，傳統(tǒng)的審計(jì)方式與審計(jì)思路面臨著巨大的挑戰(zhàn)[1]。針對(duì)教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，2020年3月，教育部公布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（第47號(hào)），結(jié)合現(xiàn)階段教育系統(tǒng)的發(fā)展實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)管理、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，詳細(xì)、深刻地對(duì)教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。

本文通過(guò)對(duì)比、分析內(nèi)部審計(jì)政策規(guī)定的變化情況，從內(nèi)部控制管理角度出發(fā)，以G大學(xué)工程審計(jì)為例，介紹了該校工程審計(jì)創(chuàng)新技術(shù)方法的措施與實(shí)踐，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)管理的科學(xué)化水平，從而提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)效，促進(jìn)價(jià)值提升。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的背景與轉(zhuǎn)變

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，審計(jì)法及其實(shí)施條例先后做出重大修改，黨中央、國(guó)務(wù)院加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議發(fā)表的重要講話中指出“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力?！奔瘸浞煮w現(xiàn)了黨中央對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的高度重視，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)和任務(wù)方面提出新的更高要求。

2018年1月，審計(jì)署為貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院重要指示精神，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，修訂出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱11號(hào)令），對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)目標(biāo)、監(jiān)督范圍、審計(jì)職能、審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面進(jìn)行了修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。2019年4月，為深入貫徹中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神，促進(jìn)11號(hào)令有效施行，審計(jì)署印發(fā)了《2019年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見的通知》（以下簡(jiǎn)稱指導(dǎo)意見），更加清晰、明確地指引了內(nèi)部審計(jì)工作的方向，指明了內(nèi)部審計(jì)工作新目標(biāo)及新要求。

二、高校工程審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐與探索

以11號(hào)令及指導(dǎo)意見為指引，高校工程審計(jì)對(duì)標(biāo)審計(jì)職能，準(zhǔn)確定位;結(jié)合審計(jì)范圍，開拓創(chuàng)新;響應(yīng)審計(jì)要求，提升服務(wù)，推動(dòng)單位改善管理，增加價(jià)值。在新形勢(shì)、新任務(wù)和新要求下不斷創(chuàng)新技術(shù)方法，不斷在發(fā)展和轉(zhuǎn)型中實(shí)現(xiàn)蛻變。

（一）“全方位”查風(fēng)險(xiǎn)漏洞，構(gòu)建“一軸兩緯”風(fēng)控網(wǎng)

G大學(xué)工程審計(jì)以工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息庫(kù)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，構(gòu)建工程項(xiàng)目“一軸兩緯”風(fēng)控網(wǎng)，綜合運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，查漏洞，做到應(yīng)審盡審，消除盲區(qū)，“多維度、全方位”防風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效。

“一軸”是指工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)信息庫(kù)中的時(shí)間軸。動(dòng)態(tài)信息庫(kù)以工程建設(shè)五個(gè)階段的關(guān)鍵信息為主，其中以76%的時(shí)間信息節(jié)點(diǎn)串聯(lián)成每個(gè)工程項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間軸，反映了該項(xiàng)目各環(huán)節(jié)實(shí)施的時(shí)效性和有效性，通過(guò)收集、監(jiān)測(cè)時(shí)間軸的各個(gè)信息，形成時(shí)間軸上關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)，實(shí)時(shí)觀察，使工程項(xiàng)目整體實(shí)施過(guò)程中存在的共性或高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)直觀顯現(xiàn)且具有可預(yù)見性?！皟删暋敝饕▋蓚€(gè)維度平面：

一是指“工程項(xiàng)目重點(diǎn)內(nèi)容現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)清單緯度”形成的橫向平面，它是由審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)控要求、審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容，建立的現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)清單，其目的是有重點(diǎn)的對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤核查。G大學(xué)工程審計(jì)將審核招標(biāo)控制價(jià)、施工合同等發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及需要重點(diǎn)核查項(xiàng)目的實(shí)際施工情況、工程實(shí)施進(jìn)度節(jié)點(diǎn)、工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)點(diǎn)等作為現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)清單內(nèi)容，采用現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、拍照、旁站觀察等步驟方法，獨(dú)立獲取詳實(shí)審計(jì)資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)過(guò)程存在問(wèn)題，并在后期竣工結(jié)算時(shí)做好資料備查及證據(jù)搜集。

二是指“工程項(xiàng)目問(wèn)題整改核銷清單緯度”形成的縱向平面。問(wèn)題整改核銷清單是指審計(jì)人員在完成招標(biāo)控制價(jià)、施工合同、變更預(yù)算、竣工結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審核后需形成審核報(bào)告，對(duì)審核報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題進(jìn)行定期歸納、總結(jié)，形成階段性審核報(bào)告問(wèn)題清單。同時(shí)合并現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)問(wèn)題清單，按照問(wèn)題類型分別提出整改建議，督促建設(shè)管理部門進(jìn)行整改，整改完成后再將問(wèn)題清單進(jìn)行核銷，形成閉環(huán)管理。

通過(guò)建立工程項(xiàng)目問(wèn)題整改核銷清單，工程審計(jì)將以清單為“框”，促進(jìn)管理部門建立自查、自檢預(yù)警機(jī)制;以清單為“靶”，瞄準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施專項(xiàng)審計(jì);以清單為“庫(kù)”，不斷豐富審計(jì)視角，拓展監(jiān)督范圍。而構(gòu)建的“一軸兩緯”風(fēng)控網(wǎng)，使原來(lái)單一“線上、面上”的平面防控體系，轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)“球體”網(wǎng)狀閉合的立面防控體系，通過(guò)網(wǎng)、面、線的層層篩查，更好地“全方位”查找風(fēng)險(xiǎn)漏洞，真正做好“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，做到“查病”，更要“治已病”“防未病”。

（二）實(shí)施工程管理審計(jì)，抽樣審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)并行

現(xiàn)階段，大部分高校工程審計(jì)逐步向以促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部治理為核心的管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變，G大學(xué)工程審計(jì)以“制度”為綱，以“數(shù)據(jù)庫(kù)”為引，以“質(zhì)量”為旗，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，抽樣審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)齊頭并行，雙管齊下，提升工程審計(jì)成效。

G大學(xué)工程審計(jì)逐步向以促進(jìn)學(xué)校內(nèi)部治理為核心的管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變，探索實(shí)施了工程管理及內(nèi)部控制審計(jì)、工程項(xiàng)目抽樣審計(jì)，對(duì)典型性、普遍性問(wèn)題的專項(xiàng)審計(jì)，以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查等不同類型的審計(jì)。在審計(jì)技術(shù)方法上，除了延續(xù)原有的技術(shù)方法，還有效借鑒融合了各種類型審計(jì)的技術(shù)方法。例如在開展工程管理及內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，運(yùn)用調(diào)查訪談、座談?dòng)懻?、?shí)地查閱、抽樣和比較分析等方法，以工程管理的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)為圓心，充分掌握建設(shè)管理部門在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制等方面的建立健全及運(yùn)行情況，收集有效證據(jù)，分類研究、分析業(yè)務(wù)管理的有效性和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，匯總整理工作底稿并形成審計(jì)報(bào)告，通過(guò)督促整改以及開展后續(xù)審計(jì)方式，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（三）實(shí)施審計(jì)公開，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

針對(duì)有些工程項(xiàng)目審核進(jìn)度、審核結(jié)果不了解等情況，G大學(xué)果斷實(shí)施結(jié)果公開，利用校文件系統(tǒng)定期對(duì)工程審計(jì)的審計(jì)動(dòng)態(tài)及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知及理解。三年來(lái)共發(fā)布基建工程審計(jì)動(dòng)態(tài)公開信息50期，基建審計(jì)結(jié)果公示15期，增加透明度，強(qiáng)化自我監(jiān)督，化解審計(jì)矛盾。同時(shí)，將各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)、審核報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的重大、重點(diǎn)及多次提出，但仍多次重復(fù)出現(xiàn)、不整改的典型問(wèn)題及典型案例總結(jié)、歸納，不定期撰寫形成“學(xué)校工程項(xiàng)目典型案例通報(bào)”，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，督促建設(shè)項(xiàng)目管理部門及相關(guān)單位落實(shí)整改，同時(shí)，利用審計(jì)結(jié)果情況，及時(shí)反饋學(xué)校采購(gòu)部門，加強(qiáng)考核、評(píng)價(jià)。

三、展望

高校審計(jì)技術(shù)方法將圍繞11號(hào)令及指導(dǎo)意見的精神，結(jié)合教育部公布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（第47號(hào)）要求，繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)的職能，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效，不斷完善高校治理，促進(jìn)高校價(jià)值增值。同時(shí)，高校工程審計(jì)也將以信息化手段提升工程審計(jì)技術(shù)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程審計(jì)的流程管理及業(yè)務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程關(guān)鍵點(diǎn)的信息采集，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程管理關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程關(guān)鍵信息的匯總、分析、處理，全面建立全過(guò)程工程審計(jì)問(wèn)題整改核銷清單及預(yù)警系統(tǒng)，形成強(qiáng)大的數(shù)據(jù)網(wǎng)，建成全覆蓋的工程審計(jì)監(jiān)督體系，為實(shí)現(xiàn)學(xué)校建設(shè)工作目標(biāo)發(fā)揮審計(jì)的巨大作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 譚銀花，王穎.創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值——以某高校工程審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019（05）：74-77.

[3] 譚銀花，付文科，劉婧，王穎，等.信息技術(shù)在高校內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用探索——以GX大學(xué)審計(jì)處三個(gè)工作實(shí)例為參照[J].經(jīng)濟(jì)師，2018（05）：121-123+125.

（作者單位：廣西大學(xué) 廣西南寧 530000）

（作者簡(jiǎn)介：王穎，廣西大學(xué)審計(jì)處，工程師，研究方向：工程審計(jì)、工程管理。）

（責(zé)編：若佳）