張俊雅　郭宇琪

摘要：當(dāng)下隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、科技的日益進(jìn)步，環(huán)境污染問題逐漸暴露出來，自然資源匱乏的情況也在接連發(fā)生，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)是在利用環(huán)境、污染環(huán)境的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展的。我們與大自然環(huán)境的關(guān)系是休戚與共的，只有環(huán)境得到了保護(hù)和發(fā)展，產(chǎn)生正外部性，我們的企業(yè)才能創(chuàng)造更多的利潤，社會才能積累更多的財(cái)富。基于此，我國綠色金融制度逐漸成形，它的出現(xiàn)讓各個(gè)企業(yè)和人們逐漸意識到保護(hù)環(huán)境的重要性，而企業(yè)需要用環(huán)境會計(jì)來體現(xiàn)他們的社會責(zé)任的履行情況，這就需要通過企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露情況來進(jìn)行監(jiān)督。因此，對于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露情況的研究對于環(huán)境的保護(hù)以及資源的節(jié)約具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì);綠色金融;信息披露;重污染企業(yè)

綠色金融已經(jīng)成為一種正式制度，主要是指金融機(jī)構(gòu)在進(jìn)行資金融通時(shí)，將環(huán)保、節(jié)能等作為決策的重要參考因素的一種經(jīng)濟(jì)活動，也就是通過判斷其對保護(hù)環(huán)境的輔助作用來做出決策，它為這一研究提供了政治背景，并為其理論研究起了支撐和指導(dǎo)作用。綠色金融正好符合了現(xiàn)代綠色生態(tài)發(fā)展的要求，能夠使經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)還能保護(hù)環(huán)境，這不僅是現(xiàn)在的發(fā)展目標(biāo)，更是以后的發(fā)展常態(tài)，而且作為重污染的重污染企業(yè)，更應(yīng)該進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任，贏得社會公眾的信任與支持，才能更好更長遠(yuǎn)的發(fā)展下去。雖然我國綠色金融起步較晚，但是這正好作為一個(gè)背景為環(huán)境會計(jì)信息披露提供了方向。

環(huán)境會計(jì)信息披露是環(huán)境會計(jì)研究領(lǐng)域的一部分內(nèi)容，指的是為了揭示企業(yè)對資源的利用和環(huán)境的污染及治理情況，需要將企業(yè)在發(fā)展過程中對環(huán)境產(chǎn)生的影響以及與環(huán)境行為相關(guān)的信息傳遞給信息使用者。在環(huán)境會計(jì)還尚未出現(xiàn)之時(shí)，自然也不存在環(huán)境會計(jì)信息披露，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)環(huán)境問題還不算突出，人們的環(huán)保意識薄弱，只看重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是環(huán)境并不總是正向的，當(dāng)對環(huán)境的破壞程度達(dá)到某個(gè)值時(shí)，環(huán)境就會呈現(xiàn)負(fù)外部性，比如霧霾，是廢氣不加處理亂排放的后果;再比如水土流失，這是亂砍亂伐的結(jié)果，這些都不利于社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

1.重污染企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

1.1 環(huán)境會計(jì)信息披露不全面

從環(huán)境財(cái)務(wù)信息來看，重污染企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露方式是在原有的年度報(bào)告上進(jìn)行補(bǔ)充的，并沒有單獨(dú)的披露報(bào)告，主要集中在消耗性生物資產(chǎn)和在建工程中的清潔能源改造產(chǎn)生的固定資產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)產(chǎn)生的流動負(fù)債以及用于環(huán)境保護(hù)的政府補(bǔ)貼這三個(gè)方面，公司披露的信息不僅有限還相對分散，在報(bào)告中相比相關(guān)文字介紹，更多的市貨幣信息。

從環(huán)境績效信息來看，重污染企業(yè)是在年度報(bào)告中的董事會報(bào)告、監(jiān)事會報(bào)告、重要事項(xiàng)等位置進(jìn)行披露的，它所披露項(xiàng)目也比較少，披露的項(xiàng)目主要是在清潔能源和節(jié)能環(huán)保方面。而這有限的披露項(xiàng)目決定了所披露環(huán)境會計(jì)信息的局限性。比如，大多重污染企業(yè)公司披露了清潔能源的費(fèi)用但是并沒有看到清潔成果，這會使信息的使用者難以找尋到有用的環(huán)境信息。對于一些關(guān)鍵的投資項(xiàng)目也未做具體的成本效益分析，缺乏數(shù)據(jù)支持，難以反映出公司的環(huán)境績效。

1.2 環(huán)境會計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一且不規(guī)范

環(huán)境會計(jì)信息的披露主要有兩種模式，分別是獨(dú)立報(bào)告模式和補(bǔ)充報(bào)告模式。重污染企業(yè)所采用的披露方式是補(bǔ)充報(bào)告模式，這種披露方式其實(shí)并不規(guī)范，因?yàn)樗鼪]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和格式，不同的企業(yè)之間，披露的方式可能會不同，同一企業(yè)在不同的時(shí)間的披露方式也可能會不同。獨(dú)立報(bào)告模式主要是以企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露，該模式可以通過企業(yè)的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)表反映和披露環(huán)境會計(jì)信息，但是財(cái)務(wù)報(bào)表反映更多的是企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，涉及環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容較少，所占篇幅也有限。補(bǔ)充報(bào)告模式主要是對與環(huán)境會計(jì)相關(guān)的各種資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行的補(bǔ)充報(bào)告，該報(bào)告形式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)范形式，每個(gè)企業(yè)有其各自的表現(xiàn)形式，不利于企業(yè)之間的比較分析。這就增加了企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的主觀性和隨意性，同時(shí)也降低了環(huán)境信息的可比性。

1.3 企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露自覺性較低

在“2018中國500強(qiáng)企業(yè)高峰論壇”上，有關(guān)專家已經(jīng)指出，我國上市公司對環(huán)境信息的披露呈現(xiàn)出兩種極端現(xiàn)象，許多上市公司未開展環(huán)境會計(jì)方面的工作，零披露的數(shù)量不降反多。從這其實(shí)可以看出，我國上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露的積極性還有很大的提升空間，我國當(dāng)前的環(huán)境會計(jì)披露體系還不夠完善，發(fā)展也不夠充分，還處于初級階段。

企業(yè)不會主動披露環(huán)境會計(jì)信息，一般都是由于國家的相關(guān)政策的要求以及行業(yè)的約束而不得不進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。在這種非自愿的情況下，企業(yè)以應(yīng)付差事的心理來完成某些環(huán)境會計(jì)信息的披露，并不是全部的環(huán)境信息。從重污染企業(yè)的年度報(bào)告中可以看出，涉及環(huán)境會計(jì)信息的統(tǒng)共不超過兩頁，而且只有貨幣信息，文字性的描述少且簡單，每年的內(nèi)容還都一樣，這確實(shí)沒有自愿主動的進(jìn)行信息披露的信息豐富。

2.完善煤碳企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的建議

2.1 完善公司環(huán)境會計(jì)信息披露模式

為了能夠使外部信息使用者做出更加有效的判斷以及更有信心的開展維護(hù)環(huán)境的活動，可以單獨(dú)的披露公司的環(huán)境會計(jì)信息，從而利于投資者、債權(quán)人以及政府等利益相關(guān)者對重污染企業(yè)的運(yùn)營情況有全面地了解，進(jìn)而更加準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景，最終為內(nèi)部經(jīng)營者、管理者提供正確的與決策相關(guān)信息，提高其經(jīng)濟(jì)利益和效益。但是，當(dāng)前我國的重污染行業(yè)因?yàn)槭艿郊夹g(shù)水平等各個(gè)因素的限制，并沒有像國外那樣豐富的經(jīng)驗(yàn)，因此可能還不能夠做出獨(dú)立且規(guī)范的環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。在這種情況下，我國可以借鑒國外相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，先編制規(guī)范的環(huán)境成本、收益報(bào)告表，并建立環(huán)境會計(jì)信息統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，才能對重污染企業(yè)不同時(shí)期的成本、收益進(jìn)行有價(jià)值的分析比較，對同一時(shí)期的不同重污染企業(yè)也可進(jìn)行橫向比較，形成優(yōu)勢互補(bǔ)。

2.2 利用數(shù)智技術(shù)并建立環(huán)境會計(jì)信息共享平臺

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的一大目的便是向外部會計(jì)信息使用者提供該企業(yè)的環(huán)境責(zé)任履行情況，從而引導(dǎo)投資者們投資于綠色、環(huán)保、節(jié)能且具有可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)。因此需要不斷加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露平臺的不斷建設(shè)與普及，成立環(huán)境會計(jì)信息共享平臺需要借助目前發(fā)展非常迅速的智能技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、智能機(jī)器人和區(qū)塊鏈等。企業(yè)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行信息的收集和公布，建立實(shí)施信息披露環(huán)境會計(jì)的互聯(lián)網(wǎng)信息平臺，利于其他信息使用者迅速且方便的找到所需的信息。由于數(shù)智時(shí)代的信息傳播速度快、流動性強(qiáng)、使用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，企業(yè)利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，可以有效地避免環(huán)境會計(jì)信息公布時(shí)存在的延遲現(xiàn)象，同時(shí)借助這些高智能科技進(jìn)行技術(shù)層面的分析，能夠更為準(zhǔn)確地發(fā)布相關(guān)環(huán)境保護(hù)信息，以供企業(yè)便捷地收集并利用信息，提高環(huán)境會計(jì)信息披露效率和質(zhì)量。

2.3 企業(yè)應(yīng)提高自身的環(huán)保意識

重污染企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露制度是自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合的制度。自愿披露的程度會由于企業(yè)自身環(huán)保意識的強(qiáng)弱而有所差異，很多企業(yè)會因?yàn)榄h(huán)保意識薄弱以及環(huán)境信息搜集成本高不愿支付過高的費(fèi)用用于披露環(huán)境保護(hù)，因此，高污染重污染企業(yè)應(yīng)不斷意識到環(huán)境污染可能帶來的經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，主動披露環(huán)境會計(jì)信息，接受公眾監(jiān)督，積極參與公益性企業(yè)，通過新技術(shù)研發(fā)減少環(huán)境污染，履行社會責(zé)任，提高企業(yè)社會形象。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)人員提高專業(yè)水平，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新環(huán)境會計(jì)專業(yè)知識。由于環(huán)境會計(jì)所具有的跨學(xué)科綜合性特點(diǎn)，要求其會計(jì)從業(yè)人員具備更加全面的知識體系和強(qiáng)的環(huán)境保護(hù)意識，因此國家應(yīng)實(shí)施這一領(lǐng)域的人才培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)人員的后續(xù)教育，為環(huán)境會計(jì)的發(fā)展提供知識保障。

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作者簡介：張俊雅（1996—），女，漢，河北省石家莊市，研究生，研究方向：會計(jì)。