孫芳

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入轉(zhuǎn)型階段，在此階段會計師事務(wù)所數(shù)量變得十分多，由于各會計師事務(wù)所的審計水平參差不齊，所以現(xiàn)在財務(wù)造假事件頻出?，F(xiàn)在的這種狀況亟待解決，如果這種情況不加以解決不僅會影響會計師事務(wù)所的發(fā)展，還會影響我國資本市場的發(fā)展。本文通過分析影響審計質(zhì)量的各種因素并據(jù)此提出相應(yīng)的解決措施以提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;影響因素;措施

1.審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

1.1法律法規(guī)因素

在針對注冊會計師頒布的法律中大部分只是規(guī)定了注冊會計師的行政責任與刑事責任并沒有對民事責任進行詳細的規(guī)定，所以在實際工作中及時出現(xiàn)行政事件相關(guān)部門也不會對責任人進行比較重的處罰[1]。如果會計師事務(wù)所或者注冊會計師在工作中出現(xiàn)失誤，根據(jù)法律應(yīng)該吊銷執(zhí)照或者取消事務(wù)所繼續(xù)進行審計工作的資質(zhì)，但是實際工作中并不會依據(jù)法律吊銷執(zhí)照，至多只是進行罰款或者警告，更為嚴重的是對于注冊會計師或者會計師事務(wù)所應(yīng)該承擔的民事責任沒有進行詳細的規(guī)定。例如在亞太實業(yè)與康美藥業(yè)中發(fā)生的財務(wù)造假案并沒有具體的會計師事務(wù)對其進行負責?，F(xiàn)階段，我國頒布的《公司法》與《注冊會計師法》并不能對會計師事務(wù)所與參與審計業(yè)務(wù)的工作人員進行有效約束，從而致使審計質(zhì)量出現(xiàn)各種各樣的問題。

1.2市場因素

我國的大部分企業(yè)并不會主動進行審計工作，企業(yè)邀請注冊會計師進行審計工作主要是出于政府的要求[2]。企業(yè)在開展審計工作時并不會積極主動配合審計人員進行取證工作，嚴重的會出現(xiàn)被審計單位工作人員阻礙審計人員的工作，這樣會直接減緩審計人員的工作進程，影響審計質(zhì)量。除此之外，被審計單位選擇的會計事務(wù)所進行審計工作時并不會將審計質(zhì)量放在首位，他們考慮更多的是審計過程的順利快速進行，這樣會降低會計師事務(wù)所之間的競爭，從而導致整個市場并不關(guān)注審計質(zhì)量，而只關(guān)注審計這個過程能否應(yīng)付政府的要求。

2.會計師事務(wù)所自身對審計質(zhì)量的影響

2.1會計師事務(wù)所組織形式

我國會計師事務(wù)所的組織形式有普通合伙制、有限責任制以及特殊普通合伙制[3]。這三種組織形式的會計師事務(wù)所在出現(xiàn)問題時所承擔的責任不同，所以審計質(zhì)量也會受到較大影響。采用普通合伙制的會計師事務(wù)所在發(fā)生風險時合伙人需要承擔無限連帶責任。如果審計失敗合伙人需要承擔較大的損失，注冊會計師在審計過程中需要十分謹慎才可以，不然一旦發(fā)生審計失敗案件將直接影響會計師事務(wù)所的經(jīng)營。采用有限責任制的會計師事務(wù)所在發(fā)生風險承擔責任時合伙人只需要以自己的出資額為限度，并不需要承擔無限連帶責任，這在很大程度上削弱了合伙人對審計質(zhì)量的重視程度。在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時工作人員可能會存在因為利益以及權(quán)利等因素而給政府部門提供不實的審計報告，這樣會直接影響會計師事務(wù)所的信譽，同時也會損害公眾的利益。對于采用特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所來說注冊會計師在進行審計工作時需要承擔無限連帶責任，其他的合伙人并不需要承擔無限連帶責任，這種組織形式非常完美的結(jié)合了普通合伙制與有限責任制的優(yōu)勢。采用這種組織形式的會計師事務(wù)所在開展審計工作時不僅能夠提供質(zhì)量高的審計報告還可以在發(fā)生風險時明確注冊會計師的責任。雖然特殊普通合伙制的會計師事務(wù)所可以最大限度規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程提高審計報告的質(zhì)量，但是在實際工作中并沒有很多會計事務(wù)所采用這種組織形式，從而導致整個市場中的審計質(zhì)量都不高。

2.2會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理

在內(nèi)部治理方面通常大型會計師事務(wù)所會比中小型事務(wù)所更好。大型會計師事務(wù)所更加注重企業(yè)形象，所以事務(wù)所在內(nèi)部控制以及審計業(yè)務(wù)工作流程方面都是十分嚴格的[4]。如果注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)違反規(guī)定的現(xiàn)象不僅影響事務(wù)所的形象也會給公眾帶來嚴重損失，所以在大型會計師事務(wù)所開展審計工作的過程中會建立嚴格的風險把控體系以及審計質(zhì)量監(jiān)管體系來保證審計業(yè)務(wù)不出錯。在中小型會計師事務(wù)所中會出現(xiàn)由于內(nèi)部治理不完整導致風險范防、質(zhì)量控制方面出現(xiàn)嚴重問題進而導致審計報告質(zhì)量不高。中小型事務(wù)所通常都是通過低價來吸引客戶，為了保持事務(wù)所的正常運營以及盈利水平，事務(wù)所只注重數(shù)量并不關(guān)注提供審計報告的質(zhì)量。

2.3審計費用

會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)除了審計業(yè)務(wù)之外還有稅務(wù)、咨詢等工作。通常會計師事務(wù)所的主要經(jīng)濟來源來自于審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所在與被審計單位進行價格商議時收取較高的費用可以更大程度上保證審計報告的質(zhì)量。事務(wù)所收取的費用高，所以事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)時會投入較多的人力、物力、財力，被審計單位財務(wù)報告中存在的問題被發(fā)現(xiàn)的可能性會更大，自然而然的審計質(zhì)量會有所提高。如果事務(wù)所收取的審計費用較少在開展審計工作時會考慮成本問題，所以審計的質(zhì)量就會難以保證。

3.完善會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的措施

3.1強化法律法規(guī)等規(guī)章制度建設(shè)

會計師事務(wù)所的工作人員在開展相關(guān)工作時不僅要考慮《注冊會計師法》還要考慮其他的會計法規(guī)[5]。在今后的工作中相關(guān)部門應(yīng)該建立健全開機法律法規(guī)從而為會計師事務(wù)所的發(fā)展提供一個良好的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟以及現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展注冊會計師在開展相關(guān)工作時能夠遇見的問題越來越多并且也越來越困難，健全的法律制度可以規(guī)范注冊會計師的行為，從而保證審計質(zhì)量。健全相關(guān)法律法規(guī)可以緊跟市場的發(fā)展從而為會計師事務(wù)所開展審計工作提供良好的經(jīng)濟環(huán)境。

3.2提高注冊會計師的整體素質(zhì)

注冊會計師的專業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到審計工作的開展，審計質(zhì)量能否得到保證也與注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)相關(guān)[6]。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該定期對注冊會計師開展培訓工作，確保注冊會計師可以及時了解與審計工作有關(guān)的最新知識以及相關(guān)法律法規(guī)，與此同時還要重視培養(yǎng)注冊會計師的職業(yè)道德，這有利于注冊會計師發(fā)表公正合理的審計意見，杜絕因為利益而出具虛假審計報告的現(xiàn)象發(fā)生。

3.3健全質(zhì)量考評制度

質(zhì)量考評制度是對注冊會計師出具的審計報告進行二次把控，在會計師事務(wù)所中農(nóng)應(yīng)該重視質(zhì)量考評制度的建設(shè)，通過健全考評制度可以有效提高審計質(zhì)量。與此同時，會計師事務(wù)所也應(yīng)該建立完善的激勵制度，通過運用激勵制度可以有效提高注冊會計師的工作熱情從而間接提高審計質(zhì)量。完善激勵制度還可以促使注冊會計師去提高自己的專業(yè)技能從而提高整個審計行業(yè)的素質(zhì)。

3.4強化審計監(jiān)督與控制

審計工作的開展通常分為審計計劃、實施、報告三個階段，任意一個階段發(fā)生問題都會影響審計質(zhì)量，所以在進行審計時事務(wù)所需要對整個過程進行監(jiān)督與控制，從而保證整個審計過程是符合相關(guān)規(guī)定的。注冊會計師在進行審計質(zhì)量的檢查工作時需要嚴格執(zhí)行三級復核制度，這樣不僅可以提高審計質(zhì)量還能保證該審計報告的公正合理。

4.結(jié)束語

綜上所述，審計質(zhì)量的高低不僅會影響會計師事務(wù)所的運營還會影響群眾的利益。由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展比較晚，所以在審計質(zhì)量的把控方面還沒有做到游刃有余?，F(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所需要分析影響審計質(zhì)量的各種因素并據(jù)此提出相應(yīng)的解決措施以促進審計工作的開展。

參考文獻：

[1]林修涵.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素研究[J].中國市場，2016，000（003）：103-106.

[2]張方云.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素研究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2017（01）：308.

[3]張麗瓊.我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素研究[J]. 經(jīng)營管理者，2015（23）：35-36.

[4]王慶春.探討會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素[J]. 全國商情·理論研究，2020，000（009）：187-188.

[5]尚欣欣.中審華寅五洲會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量影響的研究[D].華東交通大學，2016.

[6]劉筱華.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素概述[J]. 新商務(wù)周刊，2019，000（011）：P.159-159.