摘要：隨著教育改革的推進(jìn)目前我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但仍處于初級(jí)發(fā)展階段，促進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還需要進(jìn)一步完善。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大多集中在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，對(duì)其籌資、投資等方面的缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)具有投資大、回報(bào)周期長(zhǎng)、利潤(rùn)低等特點(diǎn)，其行業(yè)本身對(duì)資本的吸引力就低，資本的分布也極其不均衡。本課題將重點(diǎn)研究促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中稅收優(yōu)惠政策方面存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老服務(wù);稅收優(yōu)惠;政策;社區(qū)

當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策有待完善，需要進(jìn)一步加大稅收支持力度。存在的問(wèn)題主要有養(yǎng)老服務(wù)主體發(fā)展不均衡;部分優(yōu)惠政策享受門檻過(guò)高;稅收優(yōu)惠力度不足，且缺乏針對(duì)性;稅收優(yōu)惠的管理缺位等。因此重新審視和建構(gòu)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠體系，完善優(yōu)惠政策保障機(jī)制，通過(guò)科學(xué)、合理、有效地運(yùn)用稅收政策推進(jìn)我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)前需要認(rèn)真研究和高度關(guān)注的迫切問(wèn)題。

一、促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題分析

1.優(yōu)惠對(duì)象主要傾斜于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)， 不利于居家養(yǎng)老和社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展。依照養(yǎng)老服務(wù)供給主體的不同， 我國(guó)的養(yǎng)老服務(wù)可以分為機(jī)構(gòu)養(yǎng)老、社區(qū)養(yǎng)老和居家養(yǎng)老三大類。據(jù)調(diào)查， 目前97%的老年人是在家中養(yǎng)老或者從社區(qū)購(gòu)買公共養(yǎng)老服務(wù)。但是， 現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要集中于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)領(lǐng)域， 對(duì)居家養(yǎng)老和社區(qū)養(yǎng)老缺乏必要的優(yōu)惠政策支持。

2.優(yōu)惠政策多集中于非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)， 不利于養(yǎng)老機(jī)構(gòu)內(nèi)部均衡發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠因其性質(zhì)和提供服務(wù)種類的不同， 優(yōu)惠對(duì)象與優(yōu)惠內(nèi)容主要偏向于非營(yíng)利性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。比較而言， 營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)當(dāng)前僅享有少量的增值稅優(yōu)惠政策， 在企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅等方面并不能享受如非營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)那樣的優(yōu)惠政策。

3.不同屬性的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資源失衡。公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有政府財(cái)力支持，而民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)因受資金限制，普遍存在醫(yī)療條件差、服務(wù)不專業(yè)等問(wèn)題，導(dǎo)致資源閑置。此外，政策對(duì)公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)“偏愛(ài)”，使得民辦性質(zhì)機(jī)構(gòu)發(fā)展受阻。

二、促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在問(wèn)題的對(duì)策研究

1.建立有效激勵(lì)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)不同業(yè)態(tài)所采用稅收優(yōu)惠形式、手段亦有所不同。稅收優(yōu)惠應(yīng)探尋養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)各業(yè)態(tài)中真正需要扶持的對(duì)象。以養(yǎng)老產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與旅游養(yǎng)老企業(yè)為例，前者面向多數(shù)老年群體，多為生活必需品，具有較強(qiáng)公益性;后者服務(wù)對(duì)象多具備一定經(jīng)濟(jì)能力，有別于老年弱勢(shì)群體，公益性較弱。

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠的目的有二：一是促進(jìn)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)由福利性到市場(chǎng)型的轉(zhuǎn)變，即調(diào)整營(yíng)利性與非營(yíng)利兩大類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)之間的結(jié)構(gòu)布局，逐步形成營(yíng)利生機(jī)構(gòu)為主、民辦非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為輔、公辦機(jī)構(gòu)提供兜底保障的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。民辦非營(yíng)。二是促進(jìn)營(yíng)利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)中的生存與發(fā)展。

2.降低稅收優(yōu)惠條件以增強(qiáng)政策的廣泛性

我國(guó)增強(qiáng)稅收優(yōu)惠的廣泛性可以通過(guò)降低稅收優(yōu)惠條件來(lái)實(shí)現(xiàn)。一是政府可以對(duì)養(yǎng)老服務(wù)市場(chǎng)亟待發(fā)展和需求旺盛的產(chǎn)業(yè)降低稅收優(yōu)惠條件。政府可以通過(guò)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅等優(yōu)惠待遇以公私合營(yíng)的方式參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的運(yùn)營(yíng)，既可以增加稅收優(yōu)惠也可以降低養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格。二是減少對(duì)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和相關(guān)政府部門提供養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品的限制。

個(gè)人、企業(yè)和團(tuán)體等只要是從事非營(yíng)利性養(yǎng)老服務(wù)產(chǎn)品服務(wù)，可以考慮對(duì)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行一定程度的免征。對(duì)于經(jīng)營(yíng)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)而產(chǎn)生的增值稅和企業(yè)所得稅考慮給予減征照顧，并且以審核制進(jìn)行認(rèn)定，滿足相關(guān)條件即可獲得稅收照顧。

我國(guó)目前多采用直接式的稅收優(yōu)惠方式，這從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看不利于我國(guó)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)稅種豐富，稅收優(yōu)惠形式眾多，所以在稅收優(yōu)惠方式方面我們可以充分學(xué)習(xí)美國(guó)的優(yōu)惠稅種及方式。一是在直接式的稅收優(yōu)惠方式基礎(chǔ)上，增加間接式的稅收優(yōu)惠方式，如加計(jì)扣除等;二是設(shè)計(jì)與改革開(kāi)放原則相吻合的稅收政策，綜合使用優(yōu)惠稅率和優(yōu)惠稅額的形式，來(lái)增加我國(guó)稅收優(yōu)惠方式的多樣性，促進(jìn)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.改進(jìn)稅收優(yōu)惠方式以增強(qiáng)政策的針對(duì)性

我國(guó)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展需結(jié)合養(yǎng)老服務(wù)業(yè)各階段特點(diǎn)，實(shí)施針對(duì)性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。一是對(duì)籌資階段的稅收優(yōu)惠進(jìn)一步加強(qiáng)，。二是對(duì)投資階段開(kāi)展稅收優(yōu)惠，促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的不斷完善。三是借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)對(duì)養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的利益所得進(jìn)行稅收優(yōu)惠。當(dāng)前養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨著難以獲得利潤(rùn)的困境。因此，對(duì)養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)的利潤(rùn)要在保證其基本所得的情況下，對(duì)于超額利潤(rùn)征收所得稅進(jìn)行減免，同時(shí)還要保障養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，目前我國(guó)的專家學(xué)者們從不同視角出發(fā)，對(duì)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究分析。一方面，許多學(xué)者較為充分地討論了目前養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀;另一方面，也有較多學(xué)者對(duì)各國(guó)政府出臺(tái)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及其實(shí)施效果進(jìn)行了分析論述。盡管現(xiàn)有研究有助于理解目前養(yǎng)老服務(wù)業(yè)需求狀況及其影響因素，且有助于把握目前我國(guó)針對(duì)促進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策所存在的問(wèn)題。

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作者簡(jiǎn)介：張東曉，出生日期：1998.03.11，性別：女，籍貫：甘肅省蘭州市，民族：漢，學(xué)歷：本科，專業(yè) 稅收學(xué)

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