楊志遠(yuǎn)

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步前進(jìn)，我國(guó)的眾多企業(yè)也獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展。然而部分企業(yè)在追逐利益的過(guò)程中過(guò)于激進(jìn)，這導(dǎo)致諸如資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等一連串的社會(huì)問(wèn)題接踵而至，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的問(wèn)題也就變得越來(lái)越引人注目。鋼鐵行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，其為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn);但因?yàn)殇撹F企業(yè)所具有的“高污染”、“高耗能”和“高危性”的行業(yè)特性，它們?cè)谏鐣?huì)責(zé)任的履行和相關(guān)信息的披露也愈發(fā)受到社會(huì)的重視。在此背景下，以上市公司為樣本研宄鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)問(wèn)題，具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：上市公司;社會(huì)責(zé)任;現(xiàn)狀分析

一、社會(huì)責(zé)任相關(guān)概念

1.社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任最早是由英國(guó)學(xué)者歐利文謝爾頓在1924年提出的，但當(dāng)時(shí)由于相關(guān)理論體系仍不完善，企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一概念在當(dāng)時(shí)并沒(méi)有引起理論界和實(shí)務(wù)界的重視。依托于三重底線理論和利益相關(guān)者理論，本文認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以定義為：由于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)與企業(yè)內(nèi)外部多個(gè)利益相關(guān)者主體密不可分，企業(yè)因此需要對(duì)這些利益相關(guān)者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等維度的責(zé)任。在參照深交所相關(guān)指引對(duì)利益相關(guān)者的分類后，本文認(rèn)為對(duì)多數(shù)企業(yè)而言其利益相關(guān)者至少包括：股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府、員工、社區(qū)和環(huán)境。

2.社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它在運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法的基礎(chǔ)上，使用多種計(jì)量手段來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，提供利益相關(guān)者所需要的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，最終提高全社會(huì)的效益。

3.社會(huì)責(zé)任信息披露

在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)上，依托于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算和計(jì)量，社會(huì)責(zé)任信息得以更合理更直觀地向企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行披露。在我國(guó)，國(guó)家電網(wǎng)是第一個(gè)“吃螃蟹”的企業(yè)，其在2006年發(fā)布了我國(guó)企業(yè)的首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告，此后社會(huì)責(zé)任信息披露漸漸在我國(guó)發(fā)展起來(lái)。對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息披露，本文認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是指企業(yè)采用多種形式和渠道向利益相關(guān)方披露與公司經(jīng)營(yíng)、社會(huì)和環(huán)境等方面相關(guān)信息的行為。

二、鋼鐵行業(yè)相關(guān)基本情況

1.上市公司基本情況

鋼鐵行業(yè)既是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，又是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演者十分重要的角色。但是，受近年來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)下行和行業(yè)下游需求不足等因素的影響，鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，結(jié)構(gòu)性供求矛盾日益凸顯，市場(chǎng)運(yùn)行持續(xù)低迷。鋼鐵行業(yè)上市公司同樣深受其害，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：鋼鐵行業(yè)上市公司數(shù)量減少，以及鋼鐵行業(yè)上市公司虧損情況嚴(yán)重。另外上市公司虧損也相當(dāng)嚴(yán)重，企業(yè)歸為ST類屢見不鮮。由此可看出，鋼鐵行業(yè)的近況不佳。

2.鋼鐵企業(yè)的行業(yè)特征

作為我國(guó)工業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)性行業(yè)，鋼鐵行業(yè)在自身的發(fā)展過(guò)程中形成了鮮明的行業(yè)特征。對(duì)于其行業(yè)特性，可以簡(jiǎn)潔地概括為以下三點(diǎn)：高污染、高耗能以及高危性。

3.鋼鐵行業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的特殊性

針對(duì)其行業(yè)特性，我認(rèn)為鋼鐵行業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的特殊之處在于：首先，對(duì)環(huán)境和員工的責(zé)任信息做重點(diǎn)披露。對(duì)于大部分行業(yè)而言，各利益相關(guān)者的重要程度是相當(dāng)?shù)?，因此?duì)各利益相關(guān)者的責(zé)任信息應(yīng)該同等對(duì)待。鋼鐵行業(yè)則不同，其行業(yè)特性中“高污染”“高危性”主要影響員工，行業(yè)特性的存在導(dǎo)致了鋼鐵行業(yè)對(duì)環(huán)境和員工造工程更多的負(fù)面影響，因此有必要對(duì)環(huán)境和員工這兩個(gè)利益相關(guān)者的責(zé)任信息進(jìn)行重點(diǎn)披露。

三、鋼鐵上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問(wèn)題

1.未根據(jù)行業(yè)特性做重點(diǎn)披露

在履行社會(huì)責(zé)任過(guò)程中，各行各業(yè)呈現(xiàn)出不同的履責(zé)特征和要求，提出了差別化的社會(huì)責(zé)任議題。鋼鐵行業(yè)也不例外，與其他行業(yè)相比，其在社會(huì)責(zé)任信息披露上既有共性也有特性。由于鋼鐵行業(yè)自身“高污染”、“高耗能”、“高危性”的行業(yè)特征，相應(yīng)地鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)境、員工以及安全生產(chǎn)、科技創(chuàng)新在內(nèi)的行業(yè)責(zé)任方面的信息披露也應(yīng)當(dāng)有更高的要求，基于鋼鐵行業(yè)的特性應(yīng)當(dāng)對(duì)這些方面的責(zé)任信息作重點(diǎn)披露

鋼鐵企業(yè)大多對(duì)環(huán)境和員工責(zé)任信息的披露做出了一定的嘗試。但就環(huán)境和員工責(zé)任詳細(xì)的披露內(nèi)容而言，鋼鐵企業(yè)這外表光鮮的數(shù)據(jù)背后卻是并不盡如人意的披露內(nèi)容水平，其對(duì)環(huán)境和員工責(zé)任信息披露的深度不足，在信息披露是圖有其“形”而無(wú)其“神”。大多數(shù)鋼鐵企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任只進(jìn)行了部分披露，比如許多樣本公司只披露了部分能源消耗指標(biāo)和污染排放指標(biāo)，當(dāng)然選取的披露指標(biāo)都是合格或者有進(jìn)步的，而對(duì)于其余未披露而應(yīng)當(dāng)披露的指標(biāo)是否合格合規(guī)就不得而知了。大部分鋼鐵企業(yè)對(duì)員工責(zé)任信息的披露通篇都是正面信息，而對(duì)員工真正關(guān)心的安全和健康問(wèn)題卻鮮有提及，比如說(shuō)鋼鐵行業(yè)就很少披露員工工作事故相關(guān)的信息。以方大特鋼為例，其從2016年以來(lái)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中均用了獨(dú)立的章節(jié)來(lái)對(duì)環(huán)境和員工責(zé)任進(jìn)行了披露，但在環(huán)境責(zé)任上只披露了環(huán)境管理方面而缺少了節(jié)約能源、降污減排和廢棄物處理方面信息，在員工責(zé)任上只披露了員工培訓(xùn)與發(fā)展、員工關(guān)愛方面而缺少了員工薪酬福利、員工健康與安全方面信息，可見其對(duì)環(huán)境和員工責(zé)任信息的披露不夠全面和徹底。

2.披露內(nèi)容不全面

無(wú)論是社會(huì)責(zé)任報(bào)告還是年報(bào)中的社會(huì)責(zé)任信息，鋼鐵行業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容上都存在著充實(shí)度不足的問(wèn)題，信息披露的篇幅在一定程度上體現(xiàn)了這一點(diǎn)。鋼鐵行業(yè)大約三分之二的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的篇幅是25頁(yè)以下的，較短的篇幅難以披露十分完整的社會(huì)責(zé)任信息。年報(bào)中社會(huì)責(zé)任信息的篇幅更短，其篇幅都未超過(guò)7頁(yè)，有些年報(bào)中的披露篇幅甚至僅僅只有一到兩頁(yè)。這使得信息量本就偏少的社會(huì)責(zé)任信息更加難以傳達(dá)到利益相關(guān)者手中。

而且縱觀鋼鐵行業(yè)上市公司，企業(yè)基于印象管理因素的考慮往往會(huì)主觀選擇性地對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，“報(bào)喜不報(bào)憂”的情況時(shí)有發(fā)生。為了正向宣傳企業(yè)而對(duì)正面責(zé)任消息加以重點(diǎn)披露，比如社會(huì)公益捐贈(zèng)、良好的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和節(jié)能減排上的進(jìn)步等。為了維護(hù)自身形象而對(duì)負(fù)面責(zé)任信息避重就輕或是選擇性忽視

3.披露水平較低

企業(yè)披露的信息的真實(shí)和可靠程度如何，除了依靠企業(yè)自律之外，更多的需要社會(huì)監(jiān)管來(lái)支撐。由于企業(yè)追逐利益的本質(zhì)存在，企業(yè)的自律性是無(wú)法保證的，企業(yè)自律也就是個(gè)不可控變量，而諸如社會(huì)獨(dú)立第三方的審計(jì)等社會(huì)監(jiān)管行為是可控的。因此，企業(yè)披露信息的可信度如何，更多的依賴于獨(dú)立第三方對(duì)信息的審計(jì)。然而，我國(guó)對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)方面既沒(méi)有相關(guān)的規(guī)章制度也沒(méi)有相對(duì)于的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露就相對(duì)缺乏外部監(jiān)督，這就導(dǎo)致披露的信息缺乏真實(shí)性和可靠性。

4.披露形式不合理

由于沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)的指引，我國(guó)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露不具有強(qiáng)制性，證監(jiān)會(huì)也僅僅是“鼓勵(lì)披露”社會(huì)責(zé)任信息。在這種大環(huán)境下，我國(guó)鋼鐵行業(yè)上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露途徑不統(tǒng)一，接近一半的公司己經(jīng)自發(fā)性地發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而其余大部分選擇在年報(bào)中的對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，這就導(dǎo)致了披露信息的體量和披露內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)有所不同。而且近三年同一公司大多都選擇了相同的披露途徑來(lái)披露，沒(méi)有在兩種披露途徑之間來(lái)回?fù)u擺的企業(yè)，披露途徑的選擇已經(jīng)具有一定的固定性和習(xí)慣性。

四、鋼鐵行業(yè)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露問(wèn)題的原因分析

1.企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知程度不夠

企業(yè)是否敢于承擔(dān)自身的社會(huì)責(zé)任并披露相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息，與其自身對(duì)社會(huì)責(zé)任認(rèn)識(shí)的深刻程度關(guān)聯(lián)很大。思想決定行動(dòng)，鋼鐵企業(yè)唯有在思想層面對(duì)社會(huì)責(zé)任擁有科學(xué)的認(rèn)識(shí)，才能從行動(dòng)層面披露高水平的社會(huì)責(zé)任信息。企業(yè)自身對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)主要包括企業(yè)管理層以及企業(yè)相關(guān)員工對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)企業(yè)管理層從宏觀的框架層面決定社會(huì)責(zé)任信息披露的方向，企業(yè)相關(guān)員工從微觀的執(zhí)行層面決定社會(huì)責(zé)任信息披露的結(jié)果。從現(xiàn)有情況來(lái)看，二者對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)都存在不同程度的不足。

2.社會(huì)責(zé)任信息披露的成本效益情況不佳

企業(yè)作為一個(gè)組織存在的意義就是營(yíng)利，追求利益最大化是其很重要的一項(xiàng)原則，作為上市公司而言更是如此，因此鋼鐵企業(yè)在決策時(shí)需要將成本效益原則納入到考慮范圍之中。根據(jù)成本效益原則，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，只有在社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露帶來(lái)的效益（直接效益和間接效益）要大于其成本（有形成本和無(wú)形成本）的情況下，鋼鐵企業(yè)才會(huì)選擇披露社會(huì)責(zé)任信息，然而鋼鐵企業(yè)如今的披露成本比較高且披露效益不顯著，如此此消彼長(zhǎng)的情況導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任信息披露成本效益情況不佳。

3.缺乏完整的社會(huì)責(zé)任披露體系

相比較于擁有較完善的披露體系的財(cái)務(wù)信息，我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息的披露并非是強(qiáng)制性的，目前各行各業(yè)普遍缺乏完善的社會(huì)責(zé)任信息披露體系來(lái)指導(dǎo)相關(guān)息的披露，這在很大程度上決定了財(cái)務(wù)信息與社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量天壤之別的現(xiàn)狀。鋼鐵行業(yè)也是如此，諸多業(yè)內(nèi)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露還處于起步和摸索階段，因此包含披露目標(biāo)、披露原則、披露方式、披露內(nèi)容以及披露評(píng)價(jià)的完善的社會(huì)責(zé)任信息披露體系就顯得尤為重要。

4.相關(guān)法規(guī)與監(jiān)管制度不夠健全

對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息的披露，單靠企業(yè)自身的自覺(jué)披露是完全不夠的，政府和社會(huì)都應(yīng)當(dāng)站出來(lái)履行其監(jiān)督管理的義務(wù)，然而，現(xiàn)如今我國(guó)相關(guān)法規(guī)與監(jiān)管制度仍然不夠健全。一方面，政府層面監(jiān)管力度不夠。國(guó)家和政府是企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的外部監(jiān)督者，如果缺少法律法規(guī)的強(qiáng)制力量，大多數(shù)企業(yè)可能都不愿意主動(dòng)去履行和披露社會(huì)責(zé)任。

五、改進(jìn)建議

1.企業(yè)要自律

在宏觀層面，企業(yè)可以將社會(huì)責(zé)任觀念添加至企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)文化當(dāng)中，建立以社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略并將社會(huì)責(zé)任貫穿到企業(yè)文化的方方面面，使得企業(yè)管理層能夠站在企業(yè)戰(zhàn)略和文化的高度上對(duì)社會(huì)責(zé)任有了全新的認(rèn)識(shí)。在微觀層面，企業(yè)管理層可以以身作則將社會(huì)責(zé)任落實(shí)到企業(yè)日常工作的細(xì)節(jié)上，比如說(shuō)節(jié)約辦公資源、不隨意浪費(fèi)水電等等，這些微小的舉動(dòng)從廣義上將也是對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)和履行，企業(yè)從小事做起逐步培養(yǎng)其重視社會(huì)責(zé)任以及信息披露的良好氛圍。通過(guò)提升企業(yè)管理層對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)程度，逐漸改進(jìn)社會(huì)責(zé)任信息披露不佳的現(xiàn)狀。

2.政府要規(guī)范

政府需要強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制。在我國(guó)，政府是主導(dǎo)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的中堅(jiān)力量，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展起著引導(dǎo)和控制的作用，把握著整體的發(fā)展方向。在現(xiàn)如今政府監(jiān)管疲軟的情況下，政府應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)強(qiáng)化對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的監(jiān)管：第一，設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。政府應(yīng)設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的審核，保證信息的真實(shí)性和可靠性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的虛假或片面披露依法嚴(yán)懲。第二，建立相關(guān)激勵(lì)機(jī)制來(lái)鼓勵(lì)社會(huì)責(zé)任信息的披露?，F(xiàn)如今由于相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制的缺席，鋼鐵企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的效益不明顯、成本效益性價(jià)比較低，企業(yè)的積極性大打折扣。因此，政府可以利用激勵(lì)性的措施提高鋼鐵行業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并披露相應(yīng)信息的積極性，如政策引導(dǎo)、稅收優(yōu)惠等。這些激勵(lì)措施能夠在很大程度上補(bǔ)償積極履行社會(huì)責(zé)任并披露相關(guān)信息的企業(yè)，從而提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并披露社會(huì)責(zé)任信息的意愿。第三，建立社會(huì)責(zé)任信息的第三方審計(jì)制度。我們上市公司年報(bào)的財(cái)務(wù)信息只有經(jīng)過(guò)審計(jì)后才能披露，而社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)尚且缺位，造成這種截然不同的情況的主要原因是缺少?gòu)?qiáng)有力的制度約束，政府只有真正推行對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)制度，才能從實(shí)質(zhì)上推動(dòng)社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)。

3.社會(huì)要監(jiān)管

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并披露社會(huì)責(zé)任信息的責(zé)任主體是企業(yè)的各利益相關(guān)者，利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行和披露影響巨大。如果利益相關(guān)者關(guān)注度較低，企業(yè)是否履行和披露社會(huì)責(zé)任都不會(huì)影響利益相關(guān)者的判斷和決策，這就可能導(dǎo)致“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象的發(fā)生，因此，媒體和利益相關(guān)者要充分發(fā)揮其宣傳和監(jiān)督作用，通過(guò)宣傳來(lái)營(yíng)造關(guān)注社會(huì)責(zé)任的氛圍，通過(guò)外在監(jiān)督來(lái)給企業(yè)施以壓力，只有這樣才能調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的積極性和主動(dòng)性。

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