方鋒振

摘要：為了以更積極的狀態(tài)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理。在新形勢(shì)下，企業(yè)需要以市場(chǎng)和客戶為導(dǎo)向，對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，要在科學(xué)分析外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，建立合理且完善的目標(biāo)成本體系，合理控制和節(jié)約企業(yè)成本。本文先探討了目標(biāo)成本法的基本特點(diǎn)，然后對(duì)比傳統(tǒng)成本方法與目標(biāo)成本方法的差異，最后分析目標(biāo)成本法在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：企業(yè);成本管理;目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法以市場(chǎng)和廣大消費(fèi)者的實(shí)際訴求為導(dǎo)向，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，將成本管理和企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所損耗的資源進(jìn)行結(jié)合，設(shè)定企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管理和控制。該方法需要對(duì)供應(yīng)商、制造商以及供應(yīng)鏈進(jìn)行全過(guò)程管理，覆蓋產(chǎn)品從前期規(guī)劃研發(fā)、中間生產(chǎn)、升級(jí)以及到后續(xù)淘汰的整個(gè)過(guò)程。

一、目標(biāo)成本法的基本特點(diǎn)

概括地說(shuō)，目標(biāo)成本法的基本特點(diǎn)體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）堅(jiān)持以消費(fèi)者和市場(chǎng)需求為導(dǎo)向

目標(biāo)成本法需要將消費(fèi)者和市場(chǎng)需求作為基礎(chǔ)，用來(lái)確定產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、價(jià)格體系以及成本控制目標(biāo)，這是它的一個(gè)顯著特點(diǎn)。

（二）強(qiáng)調(diào)全過(guò)程、全方位以及全人員

全過(guò)程是指企業(yè)從前期產(chǎn)品方案的提出、投放市場(chǎng)至最終產(chǎn)品退出市場(chǎng)的整個(gè)過(guò)程。全方位指的是企業(yè)從生產(chǎn)管理到后勤保障，從質(zhì)量控制到戰(zhàn)略管理，從員工培養(yǎng)到職責(zé)劃分等各個(gè)部分的工作、企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈體系、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境評(píng)估、供應(yīng)鏈管理以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理等。全人員是指在進(jìn)行目標(biāo)成本管理時(shí)，通過(guò)層層分解、逐級(jí)落實(shí)，保證所有員工都對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)肩負(fù)責(zé)任。

（三）基于未來(lái)的成本管理

目標(biāo)成本并不是對(duì)企業(yè)當(dāng)下成本水平的必然體現(xiàn)，而是一種基于事先預(yù)期的成本管理辦法。所以，在使用目標(biāo)成本法時(shí)，企業(yè)需要對(duì)自身所處的運(yùn)營(yíng)環(huán)境展開針對(duì)性分析，并考慮自身的發(fā)展規(guī)劃以及實(shí)際管理水平。

二、傳統(tǒng)成本方法和目標(biāo)成本方法之間的有效對(duì)比

（一）制定基礎(chǔ)不同

目標(biāo)成本法進(jìn)行成本制定的基礎(chǔ)和前提是企業(yè)所獲得的市場(chǎng)信息以及必要的事前規(guī)劃，這就要求全體工作人員都必須在各自的崗位上做出最大的努力，才能達(dá)成目標(biāo)成本要求。但與之不同的是，傳統(tǒng)的成本管理方式是圍繞企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)力以及管理基礎(chǔ)進(jìn)行的。另外，目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)對(duì)市場(chǎng)信息的關(guān)注和高度重視，要在整個(gè)成本管理過(guò)程中保持持續(xù)性的關(guān)注。

（二）企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、實(shí)施的控制范圍存在差異

在傳統(tǒng)的成本管理模式下，企業(yè)需要關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制行為，尤其強(qiáng)調(diào)事中以及事后控制，但忽視了事前控制的關(guān)鍵性。而目標(biāo)成本法將擁有獨(dú)立構(gòu)成的產(chǎn)品作為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)的整個(gè)階段進(jìn)行成本分析，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的全過(guò)程管理和監(jiān)控。

（三）側(cè)重點(diǎn)不同引發(fā)的全過(guò)程管理

盡管目標(biāo)成本法關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品從規(guī)劃到淘汰的整個(gè)過(guò)程，但考慮到產(chǎn)品規(guī)劃到出品階段的個(gè)別環(huán)節(jié)對(duì)于產(chǎn)品的重要性，所謂的全過(guò)程管理也必然有所側(cè)重。倘若在產(chǎn)品制造階段對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)修改，必然會(huì)增加成本，因此需要在這一階段進(jìn)行成本的預(yù)演，讓產(chǎn)品包含對(duì)未來(lái)成本的推測(cè)和分析。以此為基礎(chǔ)，企業(yè)需要綜合考量過(guò)往的成本水平，進(jìn)而制定出具有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的目標(biāo)。

三、目標(biāo)成本法在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）實(shí)施環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)全球化節(jié)奏的不斷加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所面臨的環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，無(wú)論是原料的供應(yīng)還是生產(chǎn)加工過(guò)程，無(wú)論是產(chǎn)品的生產(chǎn)還是交貨，都會(huì)遇到各種各樣的困難以及瓶頸。未來(lái)，目標(biāo)成本法可以用于企業(yè)外部供應(yīng)商、消費(fèi)者以及下游經(jīng)銷商等方向，但是因?yàn)檫@些因素的變化，導(dǎo)致其彼此之間產(chǎn)生利益沖突，最終影響目標(biāo)成本的順利實(shí)施。因此，針對(duì)過(guò)程中有可能出現(xiàn)的沖突和問(wèn)題，目標(biāo)成本法的應(yīng)用自然也面臨一定的挑戰(zhàn)。為了減少這樣的損失和影響，企業(yè)需要事先進(jìn)行渠道的溝通以及交流，設(shè)計(jì)必要的方案，真正做到有備無(wú)患。

（二）員工壓力方面的問(wèn)題

企業(yè)成本目標(biāo)的制定離不開對(duì)消費(fèi)者以及市場(chǎng)需求的考慮，而為了保障目標(biāo)真正實(shí)現(xiàn)，企業(yè)需要對(duì)其進(jìn)行分解和落實(shí)，確保每個(gè)員工的職責(zé)和使命能夠得到充分落地。在這樣一種條件下，很多企業(yè)員工所面臨的壓力和困難會(huì)更加突出，堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，會(huì)讓企業(yè)的成本目標(biāo)始終被界定在較高的水準(zhǔn)和維度上，如此可能會(huì)導(dǎo)致部分員工的不適應(yīng)。除此之外，目標(biāo)成本需要進(jìn)行逐級(jí)分解和落實(shí)，確保落實(shí)到企業(yè)中每個(gè)員工的身上，因此企業(yè)在應(yīng)用時(shí)需要考慮這方面的影響和制約，采取多種手段和方式，減少員工的思想障礙，提高其工作積極性。

（三）時(shí)間控制方面的問(wèn)題

因?yàn)槟繕?biāo)成本法本質(zhì)上是一種對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的及時(shí)反饋，所以當(dāng)市場(chǎng)信息出現(xiàn)波動(dòng)和變化時(shí)，必然需要對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和修改。不可否認(rèn)的是，意料之外的狀況往往會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)周期以及時(shí)間跨度，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理成本增加。更為嚴(yán)重的是，很多產(chǎn)品都有時(shí)間方面的要求，一旦整個(gè)戰(zhàn)線過(guò)長(zhǎng)就會(huì)影響到企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使其暴露在巨大的風(fēng)險(xiǎn)中。因此，企業(yè)必須提前考慮到這類情況，并采取相應(yīng)的措施，考慮在怎樣的情況下對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。

四、目標(biāo)成本法在企業(yè)中的實(shí)踐應(yīng)用

本文以白酒生產(chǎn)企業(yè)為例，展開具體論述。作為傳統(tǒng)食品生產(chǎn)行業(yè)，白酒生產(chǎn)企業(yè)往往面臨品牌多、競(jìng)爭(zhēng)激烈、香型多、種類多以及需求多等行業(yè)情形，而為了迎合行業(yè)發(fā)展的實(shí)際訴求，企業(yè)往往需要?jiǎng)?chuàng)新品類，并考慮到企業(yè)的收入以及利潤(rùn)考核目標(biāo)。

（一）堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行目標(biāo)成本設(shè)計(jì)

企業(yè)需要結(jié)合市場(chǎng)需求以及定位，考慮內(nèi)部多個(gè)產(chǎn)品的特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)。

1.針對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本規(guī)劃

對(duì)于企業(yè)而言，其需要從制度層面設(shè)置新品開發(fā)管理辦法，并成立相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，將總經(jīng)理以及銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)和采購(gòu)負(fù)責(zé)人全部納入其中。與此同時(shí)，企業(yè)在結(jié)合市場(chǎng)構(gòu)想的基礎(chǔ)上，對(duì)其銷售的數(shù)量以及價(jià)格體系進(jìn)行設(shè)定，并與相關(guān)職能部門展開溝通，完成整個(gè)產(chǎn)品開發(fā)的前期規(guī)劃。

2.產(chǎn)品目標(biāo)成本設(shè)計(jì)

在計(jì)劃完成之后要進(jìn)行相應(yīng)的目標(biāo)成本設(shè)計(jì)，在實(shí)際操作過(guò)程中，企業(yè)需要確保內(nèi)部各個(gè)職能部門之間展開合作，借助價(jià)值方程（主要利用產(chǎn)品的成本=產(chǎn)品售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)指導(dǎo)體系）展開設(shè)計(jì)。在這一過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部需要形成一個(gè)跨職能、跨部門的產(chǎn)品價(jià)格委員會(huì)，結(jié)合多方面力量，共同協(xié)作完成產(chǎn)品的成本設(shè)計(jì)過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在獲取目標(biāo)成本規(guī)劃后，需要根據(jù)規(guī)劃設(shè)計(jì)的產(chǎn)品原型，將成本目標(biāo)分解到具體的細(xì)節(jié)之處。比如，就白酒制造過(guò)程而言，白酒的成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，其中直接材料又包括瓶、蓋、箱、包裝袋等，要針對(duì)其進(jìn)行目標(biāo)性的價(jià)值分析。根據(jù)價(jià)值分析的結(jié)果，企業(yè)需要將符合計(jì)劃的目標(biāo)轉(zhuǎn)移計(jì)入下一個(gè)階段，對(duì)于不符合目標(biāo)要求的部分進(jìn)行改進(jìn)。

3.產(chǎn)品設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)

企業(yè)在完成前兩個(gè)階段的任務(wù)之后，意味著產(chǎn)品進(jìn)入最后的設(shè)計(jì)階段，需要進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)值分析，要盡可能地降低成本，完成基本性的設(shè)計(jì)。打樣之后，企業(yè)會(huì)轉(zhuǎn)入詳細(xì)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和試驗(yàn)生產(chǎn)過(guò)程，此時(shí)需要關(guān)注的是生產(chǎn)過(guò)程中有可能會(huì)出現(xiàn)的潛在性產(chǎn)品問(wèn)題以及成本評(píng)價(jià)，要保證外觀的設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)有效融合。

（二）核算成本差距

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，必須對(duì)成本差額保持持續(xù)性的關(guān)注，目標(biāo)成本是一種未來(lái)成本，其超越了企業(yè)的現(xiàn)有實(shí)際成本，企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平和設(shè)備情況與其存在一定的差距。針對(duì)這種差距，企業(yè)需要重視產(chǎn)品的規(guī)劃以及設(shè)計(jì)過(guò)程，借助科學(xué)的方法縮小這種差距。比如，在白酒生產(chǎn)企業(yè)中，人工目標(biāo)成本以及實(shí)際成本之間存在差異，對(duì)此企業(yè)可以通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品、不同生產(chǎn)線上的工時(shí)、工序進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，再導(dǎo)入市場(chǎng)化機(jī)制的過(guò)程中，充分激發(fā)其潛能，減少目標(biāo)成本與實(shí)際成本之間的差異。因此，企業(yè)可以通過(guò)加減產(chǎn)品工序來(lái)測(cè)算部分成本差額，進(jìn)而生成企業(yè)的成本規(guī)劃目標(biāo)。

（三）對(duì)目標(biāo)成本展開控制

企業(yè)在完成目標(biāo)設(shè)計(jì)之后，需要以科學(xué)的手段對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行分解，并將分解的結(jié)果用以指導(dǎo)后續(xù)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)成本進(jìn)行管理和優(yōu)化。通過(guò)分解最終產(chǎn)品成本，白酒企業(yè)形成作業(yè)目標(biāo)和實(shí)際成本相結(jié)合的分析體系，有效降低企業(yè)成本。

（四）對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)施情況進(jìn)行必要的跟蹤和評(píng)價(jià)

企業(yè)產(chǎn)品在進(jìn)入最終的生產(chǎn)流程后，需要對(duì)其實(shí)施的結(jié)果展開必要的評(píng)定。企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督需要分析產(chǎn)品的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)，明確各個(gè)作業(yè)中心的成本目標(biāo)完成情況，然后根據(jù)既定的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，展開相應(yīng)的考核、獎(jiǎng)懲工作，不斷提高廣大工作人員的積極性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]莊洪偉.中小企業(yè)成本核算存在問(wèn)題及控制優(yōu)化分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（23）：191-192.