張穎慧

摘要：隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，軟件企業(yè)也在蓬勃壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)軟件企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出，需要積極制定對(duì)策加以防范。筆者從注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)軟件企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析入手，著重闡述了軟件企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，最后探討了軟件企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要措施。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化、發(fā)展，信息技術(shù)軟件企業(yè)已由最初的應(yīng)用于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，逐步滲透到信息、金融、物聯(lián)等各行各業(yè)，各大行業(yè)中都有軟件企業(yè)發(fā)揮功效的身影，其正在形成一個(gè)新興的、重要的業(yè)態(tài)大類，影響國(guó)計(jì)民生多個(gè)方面的發(fā)展。

二、審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)類屬

在軟件企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)品運(yùn)行的好壞、對(duì)市場(chǎng)的融合程度等都影響著企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，同時(shí)企業(yè)還面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。而企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)收集核算，生成財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)未能及時(shí)識(shí)別出潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的問題。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)隱藏在報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審核對(duì)象所在環(huán)境評(píng)估研判。而在假設(shè)已經(jīng)存在某個(gè)錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)的情況時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在既定審計(jì)流程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一狀況，有可能產(chǎn)生檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)信息技術(shù)軟件企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的防范，在于清晰明確技術(shù)升級(jí)更新、企業(yè)部門發(fā)展融合等風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。軟件企業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)，在多領(lǐng)域多行業(yè)中扮演著重要角色，在與其他行業(yè)產(chǎn)業(yè)溝通交流過(guò)程中，軟件企業(yè)自身也不斷變化適應(yīng)、融合轉(zhuǎn)變，其在融合的同時(shí)也面臨著不同行業(yè)所帶來(lái)的復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)的戰(zhàn)略決策決定著企業(yè)發(fā)展走向態(tài)勢(shì)，戰(zhàn)略選擇是否與企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況相符，決定著企業(yè)是否能穩(wěn)定地應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

2.收入分類風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益先進(jìn)，軟件企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品輸出方式也變得多樣，具有虛擬性。高新技術(shù)企業(yè)收入分類不同，其適用的稅務(wù)政策和稅收優(yōu)惠政策也不同，這可能導(dǎo)致部分企業(yè)利用國(guó)家優(yōu)惠減免等政策鉆空子，對(duì)企業(yè)自身的收入劃分不加以明確。管理會(huì)計(jì)核算并不規(guī)范，以致產(chǎn)生收入不合理、不客觀、不符合實(shí)際情況的舞弊行為，加大企業(yè)審計(jì)時(shí)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，一方面來(lái)源于信息系統(tǒng)應(yīng)用過(guò)程，受系統(tǒng)本身的局限限制，獲取審計(jì)原始數(shù)據(jù)難度增大，對(duì)于數(shù)據(jù)的真實(shí)性甄別篩選困難加大。另一方面，審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)知識(shí)的掌握，才能準(zhǔn)確把握審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。軟件產(chǎn)業(yè)相較于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)上差別很大，如果審計(jì)管理人員使用傳統(tǒng)業(yè)務(wù)認(rèn)知模式對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)進(jìn)行評(píng)估，就很有可能無(wú)法充分全面掌握審計(jì)工作要點(diǎn)，增加企業(yè)審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

軟件企業(yè)主要依托知識(shí)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式，無(wú)須額外增加采購(gòu)原料、產(chǎn)品出庫(kù)等生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本，這也就意味著企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)交易過(guò)程的完成中，沒有過(guò)多的基本交易印證原始材料，在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)時(shí)缺少必要的材料證據(jù)，無(wú)法充分保證審計(jì)過(guò)程的完整有效性。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

隨著軟件企業(yè)發(fā)展模式日益成熟，企業(yè)對(duì)于自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越來(lái)越多，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源成因探究的經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富。針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成因，著重在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表形成階段、認(rèn)定固有調(diào)控機(jī)制層次進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定研判。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整

軟件企業(yè)在面對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力和處在外部大環(huán)境技術(shù)產(chǎn)能不斷革新的背景下，需要調(diào)整企業(yè)自身發(fā)展道路方向和發(fā)展戰(zhàn)略以謀得更好的發(fā)展機(jī)遇，探尋更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展路徑。當(dāng)軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大時(shí)，就會(huì)開拓新領(lǐng)域新行業(yè)，以謀求企業(yè)下一階段發(fā)展。但隨之帶來(lái)的也有跨行業(yè)多因素的風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要求企業(yè)對(duì)自身原有的結(jié)構(gòu)體系做出調(diào)整變動(dòng)，直面更加復(fù)雜的管理因素，易產(chǎn)生更高的內(nèi)在管控風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算更易受到影響產(chǎn)生波動(dòng)，不穩(wěn)定。企業(yè)在轉(zhuǎn)型后期，由于處在新業(yè)態(tài)的模式環(huán)境下，對(duì)于企業(yè)的收益盈利要素、規(guī)模等還未能做出及時(shí)、理性的評(píng)估研判，容易產(chǎn)生商譽(yù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)收益狀況產(chǎn)生不良影響，進(jìn)一步可能催生企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的不良動(dòng)機(jī)，進(jìn)而帶來(lái)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部管控存在缺陷

部分軟件企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制往往在日常運(yùn)作中被忽視，且管理人員對(duì)于企業(yè)自身管理問題缺乏足夠重視，企業(yè)人力資源管控未能有效發(fā)揮理想效能，企業(yè)決策層未能及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部人員情況，無(wú)法根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)調(diào)整部門人員分布結(jié)構(gòu)情況。企業(yè)在吸收人才時(shí)依照傳統(tǒng)觀念，而不是根據(jù)新業(yè)態(tài)發(fā)展需要吸引專業(yè)的高素養(yǎng)人才，導(dǎo)致企業(yè)人才結(jié)構(gòu)分配出現(xiàn)失衡，對(duì)企業(yè)內(nèi)部體系管理產(chǎn)生不利影響，波及企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢(shì)，可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）人員責(zé)任缺失，處理系統(tǒng)存在漏洞

對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的成因研判發(fā)現(xiàn)，一方面是審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)未能完全達(dá)到軟件企業(yè)審計(jì)處理規(guī)范的要求，對(duì)企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品技術(shù)輸出等特殊性支出未關(guān)注，對(duì)于支出費(fèi)用中出現(xiàn)的不合理、不規(guī)范的操作處理未做進(jìn)一步的探查追究，并未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)于出現(xiàn)審計(jì)程序體系設(shè)計(jì)覆蓋之外的情況，僅是以傳統(tǒng)審計(jì)管理手法含糊核算，并未對(duì)審計(jì)信息數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，對(duì)該狀況深究原因。審計(jì)人員對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并未及時(shí)處理，而是繼續(xù)保留上一層級(jí)或上一階段的審核意見，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效處理檢查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，軟件企業(yè)所依賴的信息處理系統(tǒng)也存在風(fēng)險(xiǎn)。大量的數(shù)據(jù)信息匯集于信息系統(tǒng)，審計(jì)人員對(duì)原始數(shù)據(jù)遴選難度有所增加，而在對(duì)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)核查時(shí)，如果存在數(shù)據(jù)修改情況，審計(jì)人員可能無(wú)法察覺篡改痕跡，數(shù)據(jù)核算審計(jì)效果就會(huì)大打折扣，檢查風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性增強(qiáng)而不易被發(fā)覺，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

四、軟件企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

為有效防范應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，軟件企業(yè)應(yīng)采取針對(duì)性措施，識(shí)別防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。

（一）全面掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息

審計(jì)管理人員應(yīng)全面掌握、了解熟悉企業(yè)的相關(guān)財(cái)政稅務(wù)、法務(wù)關(guān)系等關(guān)鍵信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況全方面、多層次進(jìn)行了解，分析貫通企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)聯(lián)結(jié)，有效識(shí)別研判企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)階段，評(píng)估企業(yè)所處的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和社會(huì)發(fā)展大背景。審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)供給與市場(chǎng)環(huán)境需求的對(duì)接情況，判斷企業(yè)執(zhí)行決策與市場(chǎng)配對(duì)狀況，研究企業(yè)在本行業(yè)的綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)能力，充分防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理控制

審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)過(guò)程有全面了解，健全企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制，以起到對(duì)企業(yè)行為的內(nèi)化監(jiān)管作用，管理規(guī)范內(nèi)部人員的工作行為，從人員管控環(huán)節(jié)保證原始數(shù)據(jù)信息采集的有效性、真實(shí)性，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)決策層選派調(diào)任工作人員時(shí)，應(yīng)盡可能考慮到工作職責(zé)需求與人員專業(yè)素質(zhì)能力、工作經(jīng)驗(yàn)經(jīng)歷是否相適配，人員能否在崗位上充分履行職責(zé)，通過(guò)內(nèi)部協(xié)同調(diào)控，更好地調(diào)整整合審計(jì)資源，有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)對(duì)象投入審計(jì)力量，提高企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量效率并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。出于對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)概率評(píng)估，審計(jì)管理人員應(yīng)額外注重信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息錄入階段，信息的完整性、有效性、適當(dāng)性，對(duì)信息系統(tǒng)的權(quán)限管理是否有效全覆蓋，建立起可靠保障機(jī)制，保護(hù)企業(yè)信息數(shù)據(jù)安全，加固企業(yè)信息安全防火墻，增加互聯(lián)網(wǎng)安全措施，保證審計(jì)核算數(shù)據(jù)對(duì)象的真實(shí)性、有效性、安全性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)

軟件企業(yè)還應(yīng)注重審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力建設(shè)，以專業(yè)性來(lái)面對(duì)信息產(chǎn)業(yè)下更加隱蔽、更難控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行綜合審計(jì)職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，在審計(jì)工作流程中再做細(xì)化細(xì)分，使其分別承接不同環(huán)節(jié)的具化任務(wù)工作，提高審計(jì)工作的高效性和專業(yè)性。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能力直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，其需要保持在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中對(duì)細(xì)小細(xì)微異?，F(xiàn)象的警覺警惕，敏銳捕捉審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對(duì)其評(píng)估研判，分析風(fēng)險(xiǎn)成因，找尋解決處理的措施。此外，審計(jì)人員要提升對(duì)審計(jì)相關(guān)工作的重視程度，提高對(duì)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象的熟悉程度，了解掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)開展模式，不斷借鑒先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行審計(jì)程序，準(zhǔn)確甄別防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)工作高質(zhì)量高效率完成。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，軟件企業(yè)發(fā)展腳步不斷加快，面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)也日趨復(fù)雜，企業(yè)面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)找準(zhǔn)成因，對(duì)癥下藥，查漏補(bǔ)缺，針對(duì)性地解決化解重大風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中增強(qiáng)綜合實(shí)力，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)水平，讓更多用戶得到更好的服務(wù)體驗(yàn)。

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