唐衍軍 黃益 蔣煦涵

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 突發(fā)公共事件; 政府審計; 常態(tài)防疫; 跟蹤審計

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）17-0150-06

2020年初新冠肺炎疫情爆發(fā)后，國家立即啟動財政應(yīng)急預(yù)案，社會各界也紛紛捐款捐物進(jìn)行支援。防疫救災(zāi)物資和應(yīng)急救助資金籌集、發(fā)放、使用的合法合規(guī)性，引起了公眾的高度關(guān)注，為政府審計的積極介入奠定了良好的民意基礎(chǔ)。隨著疫情反復(fù)，疫情防控工作進(jìn)入常態(tài)化推進(jìn)階段。突發(fā)公共事件審計在新冠肺炎疫情危機(jī)應(yīng)對中發(fā)揮重要作用[1]，做好疫情防控專項資金物資和捐贈款物的審計監(jiān)督再次成為政府審計的重大政治責(zé)任[2]。突發(fā)公共事件審計區(qū)別于常規(guī)審計的公共性、突發(fā)性和及時性特征（鄭石橋，2020），對審計機(jī)關(guān)及審計人員的審計能力建設(shè)提出更高要求。以區(qū)塊鏈技術(shù)的政府審計賦能作用為視角[3]，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)并優(yōu)化應(yīng)急救助資金及防疫救災(zāi)物資審計流程（朱智鴻，2020），進(jìn)一步探索突發(fā)公共事件審計能力提升之道，具有重要的理論價值與現(xiàn)實意義。

一、提升突發(fā)公共事件審計能力的現(xiàn)實需求

重大疫情、災(zāi)情等突發(fā)事件一旦發(fā)生，會對人民生命健康造成嚴(yán)重危害，給經(jīng)濟(jì)社會帶來災(zāi)難性后果。政府審計作為突發(fā)公共事件應(yīng)對體系的重要組成部分，在突發(fā)公共事件發(fā)生后應(yīng)實時介入，對應(yīng)急救助資金及防疫救災(zāi)物資進(jìn)行實時監(jiān)督并提供專業(yè)建議。因此，除天然具備公共性、突發(fā)性之外，突發(fā)公共事件審計更有著鮮明的及時性特征。確保審計工作及時開展、提高證據(jù)獲取能力、加強(qiáng)信息化建設(shè)，是突發(fā)公共事件審計能力提升的現(xiàn)實需求。

（一）確保審計工作及時性

突發(fā)公共事件審計與常規(guī)審計之間最重要的不同，在于前者更強(qiáng)調(diào)審計的時效性與及時性。突發(fā)公共事件具有突發(fā)性和緊迫性特點(diǎn)，審計部門來不及開展審計前的調(diào)查工作，更沒有充裕時間編制審計實施方案（李翼恒，2012）。如果嚴(yán)格按照常規(guī)程序?qū)嵤徲?，就不能及時發(fā)現(xiàn)突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任履行中的問題，從而可能對突發(fā)公共事件應(yīng)對造成負(fù)面影響。當(dāng)前我國突發(fā)公共事件審計實施機(jī)制的建立處于探索階段，系統(tǒng)的整體架構(gòu)尚未建立，各項制度設(shè)施尚不完善，審計過程中的信息溝通傳遞工作存在一定困難，審計工作在及時性方面仍存在不足。開展突發(fā)公共事件審計工作，往往要求審計相關(guān)信息能夠傳遞順暢，以使各級審計機(jī)關(guān)之間、審計機(jī)關(guān)內(nèi)部工作相協(xié)調(diào)，形成左右配合、上下聯(lián)動的局面。由于應(yīng)急審計程序制定方面的滯后性等因素，很多確定的工作原則無法落實，被審計單位人員配合度不夠，審計人員也無法根據(jù)現(xiàn)場實際情況調(diào)整審計方案，造成突發(fā)公共事件審計的時效性與及時性不足。

（二）提高審計證據(jù)獲取能力

突發(fā)公共事件審計涉及到政府部門以及部分受突發(fā)公共事件影響的單位和個人，審計對象及相關(guān)方的主體眾多，給審計證據(jù)的獲取帶來困難。如在對防災(zāi)物資購買及資金使用的審計中，由于物資采購渠道較多、事發(fā)緊急，有些零星的采購就較難獲取正規(guī)發(fā)票，可能造成審計書面證據(jù)的不足。實物證據(jù)較容易獲取，但存在證明效力不足的問題。通過檢查、觀察、查詢、調(diào)查等方式取得的口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)，可靠性差及證明力不足的缺陷更加明顯。突發(fā)公共事件審計往往范圍廣、金額大、時間緊，加之審計工作本身的專業(yè)性和復(fù)雜性，審計過程對審計人員的知識儲備、專業(yè)能力、身體素質(zhì)、判斷能力等都提出了很大挑戰(zhàn)。突發(fā)公共事件應(yīng)急審計過程中，除了側(cè)重于應(yīng)急資金、應(yīng)急物資采購分配等財務(wù)方面的審計外，還可能遇到醫(yī)療管理、物流管理、工程施工等方面的專業(yè)問題，甚至涉及到資金分配、資源整合、優(yōu)化設(shè)計等方面的專業(yè)知識，影響審計人員對審計證據(jù)適當(dāng)性的判斷。突發(fā)公共事件審計公共性和涉及領(lǐng)域的廣泛性，對審計證據(jù)獲取能力提出了更高要求。

（三）加強(qiáng)審計信息化建設(shè)

傳統(tǒng)審計方式下的審計證據(jù)收集工作往往通過人工方式進(jìn)行，審計人員需要手工翻閱憑證、查找資料，分析證據(jù)適當(dāng)性后固定審計證據(jù)。但由于此次新冠肺炎疫情在春節(jié)期間突然爆發(fā)，一段時間內(nèi)出于防疫的需要對人員流動進(jìn)行限制，現(xiàn)場審計難以實施。審計人員不能到達(dá)現(xiàn)場的情況下，一些原本需要復(fù)印存檔的紙質(zhì)文檔，多數(shù)都要通過掃描、傳真等方式進(jìn)行傳送和查驗。新冠肺炎疫情期間對捐贈物資的管理，存在著籌集接收、分配撥付、管理使用等方面的風(fēng)險[4]。如果被審單位私自改變救災(zāi)物資的用途，并且在提供相關(guān)資料時缺乏配合，則審計工作的難度將大大提高。重大公共事件突發(fā)、信息不對稱的局面之下，審計人員需要以先進(jìn)的信息技術(shù)為輔助，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，提高審計工作的效率與效果。此外，由于應(yīng)急防疫物資采購和接收單位大多臨危受命，救災(zāi)物資管理制度不健全、追蹤機(jī)制不完善，只有加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，才能借助先進(jìn)的信息技術(shù)對應(yīng)急救災(zāi)物資規(guī)格不符等情況進(jìn)行追蹤，在救災(zāi)物資存在性與否方面獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)提升突發(fā)公共事件審計能力的機(jī)理

疫情防控常態(tài)化背景之下，審計機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)信息化建設(shè)、提高審計證據(jù)獲取能力、確保審計工作及時有效開展。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于持續(xù)審計，正成為當(dāng)前審計信息化工作的發(fā)展重點(diǎn)[5]。區(qū)塊鏈作為一系列核心技術(shù)的組合，在突發(fā)公共事件審計中的創(chuàng)新應(yīng)用，將能夠促進(jìn)信息傳遞、助力審計證據(jù)獲取、強(qiáng)化審計監(jiān)督效力，為提升突發(fā)公共事件審計能力進(jìn)行技術(shù)賦能。

（一）分布式賬本技術(shù)促進(jìn)信息傳遞

分布式賬本是一個分布式存儲的數(shù)據(jù)庫。分布式賬本技術(shù)指的是交易記賬由存在不同終端的多個節(jié)點(diǎn)來共同完成，而且每一個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)記錄都是一份完整的賬目信息，可以為會計的信息技術(shù)提供新的信息支持和實現(xiàn)方式[6]。同時，分布式賬本中的所有在線節(jié)點(diǎn)都可以對交易的合法性及合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，同時對交易的存在性進(jìn)行共同認(rèn)證。傳統(tǒng)分布式存儲往往按照一定規(guī)則將數(shù)據(jù)分成多份進(jìn)行存儲，可以形象地將其理解為以“分散”的形式進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲。與傳統(tǒng)的分布式存儲技術(shù)相區(qū)別，區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)下每個在線節(jié)點(diǎn)都參與記賬，記錄交易信息的區(qū)塊之間以時間戳為紐帶首尾相接，形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)對數(shù)據(jù)進(jìn)行實時、有序的存儲。分布式賬本技術(shù)下，參與主體之間平等對接、共享資源，點(diǎn)對點(diǎn)直接傳輸信息，形成一種去中心化的信息傳輸機(jī)制，能夠?qū)崿F(xiàn)在同一個網(wǎng)絡(luò)之下節(jié)點(diǎn)間賬本數(shù)據(jù)實時共享，有助于解決傳統(tǒng)信息傳輸過程中存在的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)壁壘、信息傳輸時間過長等問題。

區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)下，各節(jié)點(diǎn)之間信息的傳達(dá)與傳遞幾乎是同時發(fā)生的，而且不會受到第三方因素的影響。區(qū)塊鏈每個節(jié)點(diǎn)存儲都是獨(dú)立的、地位等同的，依靠共識機(jī)制保證存儲的一致性，而傳統(tǒng)分布式存儲一般是通過中心節(jié)點(diǎn)向其他備份節(jié)點(diǎn)同步數(shù)據(jù)。分布式賬本技術(shù)下，信息記錄工作由所有在線節(jié)點(diǎn)協(xié)同完成，沒有任何一個節(jié)點(diǎn)能夠獨(dú)立完成信息的記錄工作，從而避免了單一記賬人被控制或者被賄賂而記假賬的可能性。審計機(jī)關(guān)作為分布式賬本中的一個節(jié)點(diǎn)，能夠與所有在線節(jié)點(diǎn)之間實現(xiàn)信息傳輸與處理的高效協(xié)同，使傳達(dá)的指令能夠及時到達(dá)。當(dāng)審計人員遇到緊急情況時，可以直接將信息數(shù)據(jù)存儲和更新在任何一個終端節(jié)點(diǎn)上，審計機(jī)關(guān)通過在線節(jié)點(diǎn)對相關(guān)請求進(jìn)行即時反饋。審計機(jī)關(guān)通過分布式賬本與被審計單位財務(wù)系統(tǒng)之間還可以實現(xiàn)實時對接，監(jiān)控和認(rèn)證被審計單位的交易和財務(wù)數(shù)據(jù)，實時發(fā)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)疑點(diǎn)和線索，提高審計工作的效率，滿足突發(fā)公共事件審計分秒必爭的緊迫性需求，提高突發(fā)公共事件審計的及時性。

（二）智能合約助力審計證據(jù)獲取

區(qū)塊鏈在智能合約技術(shù)的推動下，特別是以以太坊為依托的智能合約的出現(xiàn)，更是大大推動了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展。智能合約是經(jīng)過多方協(xié)定達(dá)成的計算機(jī)代碼，當(dāng)滿足必要條件時，可以由多個機(jī)構(gòu)合作以無中心的方式自動執(zhí)行預(yù)定功能[7]。智能合約本身是一種特殊的計算機(jī)程序代碼，主要目的在于提供、驗證及執(zhí)行按事先協(xié)議規(guī)則設(shè)定的計算機(jī)程序。智能合約包含了有關(guān)交易的所有信息，只有在滿足要求后才會執(zhí)行指令操作。智能合約技術(shù)的存在是區(qū)塊鏈被稱之為“去中心化”的一個重要原因。智能合約允許在沒有中心服務(wù)器發(fā)出指令的情況下，自動執(zhí)行可追溯、不可逆轉(zhuǎn)的計算機(jī)程序，減少了交易信息的周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，確保信息和數(shù)據(jù)的安全。

智能合約和傳統(tǒng)紙質(zhì)合約的區(qū)別在于智能合約是由計算機(jī)生成的，代碼本身解釋了參與方的相關(guān)義務(wù)。智能合約的執(zhí)行過程減少了人為干預(yù)，確保財務(wù)信息真實，并使形成的審計證據(jù)不可篡改。突發(fā)公共事件審計中，可以結(jié)合防疫救災(zāi)應(yīng)急工作的特點(diǎn)，將審計準(zhǔn)則置入?yún)^(qū)塊鏈資源層，形成自動執(zhí)行的計算機(jī)協(xié)議。通過智能合約的優(yōu)化設(shè)計，可以建立一個由審計人員、相關(guān)專業(yè)人員和審計對象之間互為因果的主鏈和輔鏈相互交叉的信息互信互通網(wǎng)絡(luò)。當(dāng)交易各方信息一致則執(zhí)行區(qū)塊鏈的審計智能合約[8]。主鏈以財務(wù)維度對各種資金交易、往來業(yè)務(wù)合同、費(fèi)用真實性等進(jìn)行認(rèn)證，輔鏈則站在特定專業(yè)視角，對法律、信息技術(shù)和醫(yī)療管理等方面的信息進(jìn)行認(rèn)證。區(qū)塊鏈技術(shù)下的輔鏈與主鏈雙向錨定，有助于解決審計人員面對突發(fā)事件時的專業(yè)領(lǐng)域受限問題，減少審計人員心理壓力，提高審計判斷的正確性與審計證據(jù)的獲取能力。

（三）時間戳技術(shù)便于加強(qiáng)審計監(jiān)督

區(qū)塊鏈分布式賬本中每一條記錄都有一個時間戳和密碼簽名，使得網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性得到有效保障[9]。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)每生成一個新區(qū)塊時，都會被打上時間戳，最終依照區(qū)塊生成時間的先后順序相連成區(qū)塊鏈。時間戳是一段完整的、可驗證的程序代碼，以哈希值的形式存儲在單個區(qū)塊的區(qū)塊頭中，記錄著某個特定時間點(diǎn)存在著某些交易或數(shù)據(jù)的信息。區(qū)塊鏈上的每條數(shù)據(jù)都通過區(qū)塊頭的哈希值與相鄰區(qū)塊串聯(lián)，構(gòu)建出一個可追蹤時序的大賬本。時間戳技術(shù)以哈希樹的形式給分布式賬本中參與記賬的每個區(qū)塊加載時間信息，為鏈上數(shù)據(jù)記錄、存儲和傳輸提供了時間維度。時間戳技術(shù)使所有節(jié)點(diǎn)通過點(diǎn)對點(diǎn)的方式形成互通網(wǎng)絡(luò)，使信息數(shù)據(jù)的記錄能夠以去中心化的方式進(jìn)行。有了時間戳的存在，區(qū)塊上的交易信息便無法被任意篡改[10]。

突發(fā)公共事件審計過程中，對于一些無法現(xiàn)場取證的數(shù)據(jù)，審計人員可以借助時間戳技術(shù)進(jìn)行溯源，對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行驗證。由于所有交易數(shù)據(jù)的副本都在各終端節(jié)點(diǎn)的區(qū)塊上進(jìn)行存儲，數(shù)據(jù)的可追溯與可核查性得到了很好的保障。在突發(fā)公共事件應(yīng)急審計過程中，獲得授權(quán)密鑰的審計人員可以不受空間限制地訪問審計數(shù)據(jù)，極大地提升了審計監(jiān)督的效力。區(qū)塊鏈時間戳技術(shù)還能夠保證鏈上各個節(jié)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)具有一致性。鑒于這種數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的一致性，應(yīng)急救災(zāi)物資供應(yīng)鏈的全部物流活動被永久在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中加以存儲。基于區(qū)塊鏈時間戳技術(shù)，救災(zāi)物資和應(yīng)急資金籌集、發(fā)放的所有相關(guān)數(shù)據(jù)都能夠被審計機(jī)關(guān)實時掌握。以此為基礎(chǔ)，通過信息公開與審計公告，使公眾參與到對防疫救災(zāi)資金使用情況的監(jiān)督中來，提高審計監(jiān)督的效力與效果。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)賦能突發(fā)公共事件審計的路徑

開展突發(fā)公共事件應(yīng)急資金及救援物資專項審計，需要信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺的支持。構(gòu)建分布式賬本、智能合約、時間戳等技術(shù)綜合運(yùn)用下的區(qū)塊鏈信息平臺[11]，為優(yōu)化重大突發(fā)公共事件審計流程、規(guī)范審計行為，最大限度地保證審計效果奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)（孟志華，2020）。

（一）突發(fā)公共事件的區(qū)塊鏈審計信息平臺構(gòu)建

基于區(qū)塊鏈技術(shù)搭建的審計信息平臺由區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心、技術(shù)資源服務(wù)器、審計應(yīng)用服務(wù)模塊、實時審計訪問模塊四個部分所構(gòu)成，如圖1所示。

1.區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心用于永久儲存各非中心化節(jié)點(diǎn)提供的用于突發(fā)公共事件審計的數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈分布式存儲結(jié)構(gòu)下，被審計單位在突發(fā)公共事件應(yīng)急處理中所發(fā)生的各項業(yè)務(wù)信息都將被傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，并最終匯集到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心，在進(jìn)行有效整理與統(tǒng)計分類后實時存儲。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心所存儲的數(shù)據(jù)主要包括救災(zāi)資金物資的籌集、分配、發(fā)放、使用，以及一些財稅和救災(zāi)政策的部署落實情況。應(yīng)急資金和救災(zāi)物資籌集和發(fā)放過程中的所有數(shù)據(jù)都儲存在帶有時間戳的鏈?zhǔn)絽^(qū)塊結(jié)構(gòu)下，系統(tǒng)自動提煉業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)日志對應(yīng)的信息，保證數(shù)據(jù)信息的真實性。結(jié)合區(qū)塊鏈體系的實際情況，在底層協(xié)議中融入相應(yīng)的記賬規(guī)則，在AI技術(shù)的配合下完成審計方式的優(yōu)化改進(jìn)，促進(jìn)審計自動化水平的提高。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心通過密碼學(xué)方法構(gòu)建一個可根據(jù)時序追根溯源的大賬本，使得任何一筆應(yīng)急專項資金或防疫救災(zāi)物資都能夠被追溯到源頭。

2.技術(shù)資源服務(wù)器

技術(shù)資源服務(wù)器的硬件部分由存儲設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)據(jù)接口等組成。交易數(shù)據(jù)經(jīng)由數(shù)據(jù)接口達(dá)到高效共識，保證數(shù)據(jù)傳輸通道暢通。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備用以保障信息的實時傳輸，并滿足審計業(yè)務(wù)相關(guān)方的實時在線互動需求。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備還利用哈希算法可以將信息資料轉(zhuǎn)換為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并將其傳輸?shù)交诜植际絻Υ婕夹g(shù)的存儲設(shè)備中。技術(shù)服務(wù)器軟件部分主要涉及到共識機(jī)制、數(shù)字簽名技術(shù)以及智能合約機(jī)制等。其中共識機(jī)制確保審計信息平臺中的數(shù)據(jù)能夠及時得到各節(jié)點(diǎn)的共同驗證，數(shù)字簽名技術(shù)用以保證無第三方驗證情況下的數(shù)據(jù)真實性，智能合約的自我執(zhí)行機(jī)制實現(xiàn)數(shù)據(jù)的批量化處理，有利于視情況需要擴(kuò)大審計范圍，保障審計結(jié)果可靠性。

3.審計應(yīng)用服務(wù)模塊

審計應(yīng)用服務(wù)模塊是一個帶有數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)分析功能的決策支持系統(tǒng)，包含預(yù)警子模塊、環(huán)境評價子模塊、交易分析子模塊、信息監(jiān)察子模塊和審計疑點(diǎn)子模塊。其中審計預(yù)警子模塊主要用來檢測被審計單位財務(wù)運(yùn)作流程是否能夠?qū)ν话l(fā)公共事件應(yīng)對提供信息支持，以及其內(nèi)控體系的合理性與可執(zhí)行性，以檢驗被審計單位在突發(fā)公共事件應(yīng)對中的風(fēng)險承受能力。環(huán)境評價子模塊主要依靠封裝于鏈條的災(zāi)情實況報告、預(yù)估審計環(huán)境等與相應(yīng)技術(shù)結(jié)合，對具體審計環(huán)境進(jìn)行評價，對審計人員配置及部署提供建議，并依據(jù)特事特辦的原則對疏漏部分進(jìn)行補(bǔ)齊。交易分析子模塊主要對各被審計單位涉及突發(fā)公共事件應(yīng)對的各類經(jīng)濟(jì)事項及數(shù)據(jù)進(jìn)行初步分析，并給出分析報告。信息監(jiān)察子模塊通過對物資來源及發(fā)放路徑的監(jiān)控，將相關(guān)數(shù)據(jù)、圖片和視頻信息傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)中，以便于審計人員對源頭數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，以掌握應(yīng)急物資及經(jīng)費(fèi)的真實使用情況，形成有效的審計證據(jù)。

4.實時審計訪問模塊

審計人員在實時審計訪問模塊時進(jìn)行操作，實現(xiàn)對突發(fā)公共事件應(yīng)急資金及防疫救災(zāi)物資的實時監(jiān)督。審計人員可以利用PC、便攜電腦或移動終端登錄實時審計訪問模塊，對被審計單位進(jìn)行監(jiān)督和檢查。實時審計訪問模塊受到區(qū)塊鏈公私鑰機(jī)制的保護(hù)，審計人員根據(jù)任務(wù)的不同被賦予不同的登錄權(quán)限。審計人員通過公私鑰機(jī)制驗證后，可以通過訪問模塊界面獲取有效的審計證據(jù)，滿足審計及時性需求的同時又可保證審計質(zhì)量。公私鑰機(jī)制在保證信息完整的前提下，對部分私密信息進(jìn)行保護(hù)，有效保障信息安全。

（二）突發(fā)公共事件審計的對象與內(nèi)容

區(qū)塊鏈技術(shù)賦能突發(fā)公共事件審計，重點(diǎn)在于依托信息化建設(shè)優(yōu)化審計流程，在明確審計對象與審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，不斷提高證據(jù)獲取能力、確保審計工作及時性。突發(fā)公共事件審計的對象包括防疫救災(zāi)物資資金籌集、使用中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及制度措施合規(guī)性方面的業(yè)務(wù)責(zé)任等。圖2以區(qū)塊鏈審計信息平臺的應(yīng)用為例，對突發(fā)公共事件審計的對象、內(nèi)容及流程做了歸納。

1.防疫救災(zāi)物資資金籌集階段審計

防疫救災(zāi)的過程，也是檢驗應(yīng)急預(yù)案、應(yīng)急機(jī)制以及應(yīng)急物資資金籌集保障能力的過程。應(yīng)對突發(fā)公共事件的前期資金籌集和及時投入至關(guān)重要。防疫救災(zāi)物資資金籌集階段，突發(fā)公共事件審計的重點(diǎn)在于對防疫救災(zāi)資金劃撥及社會捐贈款物籌集過程的規(guī)范性進(jìn)行審計。首先關(guān)注防疫救災(zāi)資金劃撥過程是否符合財政政策和相關(guān)規(guī)范，防疫救災(zāi)資金的投入去向是否是救災(zāi)應(yīng)急所需。其次關(guān)注籌集到的防疫救災(zāi)資金和物資是否按照規(guī)定投入到救災(zāi)工作中，資金是否到位、物資是否充足、有無不規(guī)范使用等情況。最后關(guān)注資金籌集流程是否規(guī)范以及救災(zāi)物資捐贈渠道是否合法，防止套取救災(zāi)資金、以捐贈之名行逃稅之實等情況出現(xiàn)。通過該階段的突發(fā)公共事件審計工作，對防疫救災(zāi)資金及應(yīng)急救援物資的來源數(shù)量有充分掌握，依法保障防疫救災(zāi)物資資金籌集工作規(guī)范開展。

2.防疫救災(zāi)物資資金分配階段審計

防疫救災(zāi)物資資金分配階段，責(zé)任部門災(zāi)情應(yīng)對應(yīng)成立突發(fā)事件應(yīng)急處理領(lǐng)導(dǎo)小組，對防疫救災(zāi)物資資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，按照統(tǒng)一調(diào)配、分類儲存、總量控制的原則，精準(zhǔn)做好救災(zāi)資金分配及物資分發(fā)工作。對各級防疫救災(zāi)責(zé)任部門在對于應(yīng)急救災(zāi)資金及物資分配的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，是防疫救災(zāi)物資資金分配階段突發(fā)公共事件審計的重點(diǎn)。首先應(yīng)注重監(jiān)督檢查是否存在上級防疫救災(zāi)責(zé)任部門扣留擠占下級部門救災(zāi)物資及應(yīng)急資金的情況。其次應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查已經(jīng)分配到地方的防疫物資及救災(zāi)資金是否存在截留的情況，是否已切實下發(fā)到重點(diǎn)醫(yī)院、企業(yè)及受災(zāi)群眾手中，關(guān)注防疫救災(zāi)物資資金的發(fā)放數(shù)量與金額是否與當(dāng)?shù)厥転?zāi)情況相匹配，以及是否存在違規(guī)發(fā)放等情況。最后應(yīng)加大對防疫救災(zāi)物資及資金發(fā)放部門的監(jiān)督力度，督促其按照應(yīng)急救助相關(guān)法律規(guī)范對救災(zāi)物資和資金進(jìn)行認(rèn)真核算并合理分配。

3.防疫救災(zāi)物資資金內(nèi)部控制審計

各防疫救災(zāi)責(zé)任部門應(yīng)嚴(yán)格按照上級有關(guān)規(guī)定和要求，加強(qiáng)防疫救災(zāi)物資資金使用的全過程規(guī)范管理，嚴(yán)格執(zhí)行事前審批、政府采購制度，確保專款專用。突發(fā)公共事件審計的重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注防疫救災(zāi)物資及資金在使用過程中的每一個環(huán)節(jié)是否符合相關(guān)法律法規(guī)，防疫救災(zāi)物資分配及資金發(fā)放過程是否符合內(nèi)部控制規(guī)范。首先對防疫救災(zāi)工作中的失職瀆職行為及救災(zāi)物資資金使用合規(guī)性等情況進(jìn)行監(jiān)督，查找內(nèi)部控制制度方面的漏洞，防止防疫救災(zāi)物資資金被挪用、擠占及浪費(fèi)等情況的出現(xiàn)，保障救災(zāi)物資分派分發(fā)及救助資金分配使用的合規(guī)性及有效性。其次應(yīng)對防疫救災(zāi)物資來源渠道及取得方式進(jìn)行監(jiān)督，確保物資符合相關(guān)疫情防控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，物資從購買、捐贈到派送、分發(fā)的整個過程受控。最后要根據(jù)相關(guān)政策和法律文件審核應(yīng)急救助資金使用發(fā)放等情況，審核各項救助資金的使用成效，使抗災(zāi)救助資金的分發(fā)使用工作在符合內(nèi)部控制規(guī)范的前提下高效地運(yùn)行。

4.突發(fā)公共事件防控措施制度合規(guī)性審計

突發(fā)公共事件應(yīng)對責(zé)任人為了履行財務(wù)責(zé)任和業(yè)務(wù)責(zé)任，必須建立一些相關(guān)的制度及流程，突發(fā)公共事件審計需要關(guān)注這些制度的設(shè)計和執(zhí)行是否存在缺陷（鄭石橋，2020）。突發(fā)公共事件應(yīng)對中，要加大防疫救災(zāi)業(yè)務(wù)工作督導(dǎo)檢查力度，堅決查處防疫救災(zāi)工作應(yīng)對不力等問題，同時還要健全疫情災(zāi)情監(jiān)測預(yù)警機(jī)制，堵塞防控漏洞，堅決筑牢疫情災(zāi)情防控每一道防線。審計機(jī)關(guān)首先應(yīng)從政府機(jī)構(gòu)層面出發(fā)，對各級疫情災(zāi)情防控責(zé)任部門內(nèi)部的職責(zé)分工、管理運(yùn)行方式、上下聯(lián)動機(jī)制有效性等進(jìn)行監(jiān)督審核。其次對疫情災(zāi)情防控政策部署的落實情況進(jìn)行監(jiān)督審計。通過深入防疫救災(zāi)一線走訪，了解防疫救災(zāi)措施落實情況，發(fā)現(xiàn)制度漏洞并督促責(zé)任人進(jìn)行整改。最后通過對防疫救災(zāi)物資采購、配送及分發(fā)環(huán)節(jié)的監(jiān)督審核，查找物資采購流程中的薄弱環(huán)節(jié)，同時與市場監(jiān)管部門配合，根據(jù)審計證據(jù)及相關(guān)線索對各種假冒偽劣和惡意抬價等不法行為進(jìn)行打擊，為防疫救災(zāi)物資配送提供良好的市場環(huán)境。

（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的突發(fā)公共事件審計流程優(yōu)化

應(yīng)對重大突發(fā)公共事件的有效方式是進(jìn)行全過程跟蹤審計，與常規(guī)審計在審計思維方式、工作程序、審計依據(jù)、審計標(biāo)準(zhǔn)等方面都有很大不同[12]。借助區(qū)塊鏈信息平臺對突發(fā)公共事件進(jìn)行全過程實時跟蹤審計，不僅能夠提高審計工作效率、促進(jìn)科學(xué)決策，還能夠通過審計流程優(yōu)化在第一時間回應(yīng)公眾關(guān)切，提高審計公信力。

1.審計證據(jù)實時采集

借助區(qū)塊鏈信息平臺實施突發(fā)公共事件審計，可實現(xiàn)審計證據(jù)采集的自動化與實時化。被審計單位的各種數(shù)據(jù)信息經(jīng)由數(shù)據(jù)接口傳遞至區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)中心，例如公開數(shù)據(jù)和審計目標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)以文本文檔、圖像、日志、音頻、視頻、報告以及網(wǎng)頁等多種格式存在，為突發(fā)公共事件審計工作的開展帶來很大便利。審計人員在區(qū)塊鏈信息平臺上直接提取關(guān)鍵信息，并將其通過記錄與驗證流程打包上鏈，利用區(qū)塊鏈技術(shù)形成結(jié)構(gòu)化或半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)?；趨^(qū)塊鏈信息平臺提供的數(shù)據(jù)接口，審計人員可以選擇合適的數(shù)據(jù)采集方法，制定科學(xué)有效的數(shù)據(jù)采集方案，將明文語言轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)或機(jī)器可識別的語言，在保障數(shù)據(jù)接收與傳輸穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上完成審計證據(jù)采集工作。

2.審計流程自主實施

借助區(qū)塊鏈信息平臺實施突發(fā)公共事件審計，能夠?qū)徲嬜C據(jù)進(jìn)行即時分析，并對被審計對象存在的問題做出即時應(yīng)對處理，實現(xiàn)動態(tài)糾偏。區(qū)塊鏈信息平臺通過共識機(jī)制完成數(shù)據(jù)信息的分析處理，如數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等。突發(fā)公共事件審計過程中，應(yīng)急資金及救災(zāi)物資撥發(fā)的整個數(shù)據(jù)鏈都在平臺的多個節(jié)點(diǎn)進(jìn)行備份，解決了傳統(tǒng)審計存證系統(tǒng)面臨的數(shù)據(jù)安全問題。相關(guān)數(shù)據(jù)信息在上傳至區(qū)塊鏈后，會被加蓋時間戳，并通過哈希樹的形式來確保數(shù)據(jù)真實完整并具備可追溯性。智能合約規(guī)定執(zhí)行審計測試的前提是區(qū)塊鏈所有節(jié)點(diǎn)均需通過驗證，進(jìn)而執(zhí)行審計程序。利用計算機(jī)協(xié)議形成的審計智能合約嵌入至審計信息平臺，審計人員利用區(qū)塊鏈信息平臺與被審計單位實時通訊，針對應(yīng)急資金及救災(zāi)物資的撥付和分發(fā)過程進(jìn)行控制測試和交易測試，從資金運(yùn)動或物資流動的不間斷信息中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，與事先置入的準(zhǔn)則相對照，若出現(xiàn)不一致的情形，系統(tǒng)將啟動智能合約自動執(zhí)行附加測試流程，自主實施一系列控制和鑒證活動。

3.審計報告即時出具

鑒于突發(fā)公共事件應(yīng)急資金及救災(zāi)物資專項審計都具有特殊性和緊迫性，審計機(jī)關(guān)應(yīng)及時揭露應(yīng)急資金及救災(zāi)物資籌集、管理、使用、分配中存在的問題，并及時報告審計結(jié)果。審計信息即時披露同樣可以借助區(qū)塊鏈信息平臺來實現(xiàn)。被審計單位有關(guān)應(yīng)急資金和救災(zāi)物資的流轉(zhuǎn)信息傳輸至審計應(yīng)用服務(wù)模塊后，經(jīng)預(yù)警子模塊、環(huán)境評價子模塊、交易分析子模塊、信息監(jiān)察子模塊及審計疑點(diǎn)子模塊的即時處理，能夠得出相應(yīng)的細(xì)節(jié)測試結(jié)果。系統(tǒng)自動調(diào)取階段性的細(xì)節(jié)測試結(jié)果，并將其傳遞至審計底稿子系統(tǒng)。對于測試出的審計疑點(diǎn)，系統(tǒng)將啟動自審查程序，與模塊化置入的規(guī)則相比對，針對可能存在問題的項目輸出疑點(diǎn)清單。遇到系統(tǒng)異常、價值判斷類特殊審計事項、非標(biāo)準(zhǔn)化程序異常等情況時，系統(tǒng)將呼叫人工操作。區(qū)塊鏈信息平臺根據(jù)審計人員的即時反饋結(jié)果，并參考階段性審計測試結(jié)果以及其他相關(guān)信息，即時出具審計報告。

4.審計結(jié)果有效利用

突發(fā)公共事件審計結(jié)果主要包括三個方面：其一，審計所發(fā)現(xiàn)問題;其二，針對問題及其責(zé)任者的處理處罰建議;其三，針對問題所提出的改進(jìn)建議（鄭石橋，2020）。因此，有效利用審計結(jié)果，首先應(yīng)歸納總結(jié)突發(fā)公共事件應(yīng)對過程物資及資金使用中的問題，并將審計信息及時、準(zhǔn)確地予以公布。突發(fā)公共事件背景下應(yīng)改變原有審計公告模式，利用區(qū)塊鏈審計信息平臺將重要信息即時傳遞給相關(guān)信息使用者，常規(guī)的審計結(jié)果公告可以延后發(fā)布。其次，針對突發(fā)公共事件審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，審計機(jī)關(guān)實時決定是否需要進(jìn)行責(zé)任追究。屬于審計機(jī)關(guān)可以直接處理處罰的，開具審計決定書;需移交其他機(jī)關(guān)處理的，則出具移送決定書。杜絕問題的產(chǎn)生總是優(yōu)于問題先發(fā)生后處理。借助信息化平臺深入查找問題根源，做好制度性的防范措施，以更好發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。為此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)基于區(qū)塊鏈去中心化網(wǎng)絡(luò)體系，引導(dǎo)公眾了解各級部門在突發(fā)公共事件應(yīng)對中的表現(xiàn)，群策群力、獻(xiàn)策建言，參與到突發(fā)公共事件救助及監(jiān)督活動中，從而擴(kuò)大審計工作影響力，促進(jìn)突發(fā)公共事件處置工作有序開展。

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