作者簡介：張文波（1976—? ），女，漢族，浙江寧波人。主要研究方向：綜合性集團全面負責審計與考核。

摘 要：管理會計是相對于財務(wù)會計的另一門新興學科，管理會計與財務(wù)會計的最大不同之處在于，其側(cè)重于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事中、事前考察，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)問題，并予以解決。近些年來，許多企業(yè)在其各個方面注重管理會計的應(yīng)用，并取得了較好的成績。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，對于人才領(lǐng)域尤為重視。國內(nèi)外知名企業(yè)如微軟、阿里等對于企業(yè)人才的發(fā)掘及培養(yǎng)十分的重視，利用績效考核來不斷的調(diào)動員工的積極性，促使其創(chuàng)造更大的價值。 然而，在審計績效考核過程中，管理會計的應(yīng)用將起到一定的促進作用。

關(guān)鍵詞：績效考核;管理會計;應(yīng)用;策略

本文將從績效考核與管理會計的簡述入手，進而提出審計績效考核中管理會計應(yīng)用的意義，同時揭示管理會計在審計績效考核中應(yīng)用所存在的問題，最終提出管理會計應(yīng)用于審計績效考核中的相應(yīng)策略。

一、績效考核與管理會計簡述

（一）管理會計簡述

財務(wù)會計大多只能在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，進行確認、計量、記錄及報告，對于企業(yè)來說基本上屬于事后監(jiān)督范疇。管理會計又稱“分析報告會計”，與財務(wù)會計不同的是管理會計作為企業(yè)財務(wù)工作人員中的重要內(nèi)容，需要基于企業(yè)實際經(jīng)營情況，針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟活動。準確分析財務(wù)數(shù)據(jù)，合理管控成本費用，“捕捉”和呈報管理信息，甚至直接參與決策過程。對于企業(yè)的管理層來說，亟需了解生產(chǎn)運營過程中企業(yè)的實際運轉(zhuǎn)狀況，企業(yè)管理層提供較為及時、完整、準確的財務(wù)信息。

（二）績效考核簡述

績效考核主要是利用企業(yè)預(yù)先設(shè)定的經(jīng)濟指標，對于企業(yè)員工業(yè)績、行為、工作成果進行評價的過程。績效考核的目的在于能夠按期、保質(zhì)、保量的完成企業(yè)所設(shè)定的經(jīng)營目標。在于數(shù)據(jù)信息的取得，許多企業(yè)大多會在一個會計期末對于相關(guān)崗位的員工進行績效考核。然而，如果利用財務(wù)會計數(shù)據(jù)進行考核，多半顯得有些滯后，若應(yīng)用管理會計進行績效考核，將能提升績效考核的效率，使得績效考核發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、審計績效考核過程中管理會計應(yīng)用的意義

（一）運用管理會計實施績效考核的背景

隨著同行業(yè)競爭的逐步加深，對于企業(yè)來說與其是拼市場、技術(shù)、管理、效率，不如說歸根結(jié)底是人力資源的競爭。企業(yè)的發(fā)展離不開員工的參與，而如何能夠調(diào)動員工積極性，使其發(fā)揮最大的潛力，對于企業(yè)來說顯得尤為重要。對于企業(yè)來說，自身的發(fā)展離不開員工的努力工作。而如何能夠調(diào)動員工的積極性、并使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益，對于企業(yè)來說顯得至關(guān)重要。許多企業(yè)之所以無法調(diào)動員工的積極性，最終使其走向消亡，與管理層對于績效考核的不重視有著很大關(guān)系。企業(yè)發(fā)展過程中，員工付出了勞動，如果無法得到應(yīng)有的報酬，形成干與不干一個樣，干多干少一個樣，企業(yè)將為此付出巨大的代價。 然而，企業(yè)只注重績效考核的事后考核與監(jiān)督是遠遠不夠的。企業(yè)應(yīng)該合理的引入管理會計，對于績效考核實施實時監(jiān)督，從而達到對于員工的考核有的放矢。

（二）案例舉例

（1）微軟公司。微軟公司通過利潤責任管理機制，實現(xiàn)公司內(nèi)部人才的業(yè)績考核。具體做法為，公司將利潤任務(wù)細化，細化到每個部門，甚至是每名員工，使得利潤考核更加細化，從而有針對性地獎懲激勵。 此種作法的好處在于，能夠有效提升企業(yè)員工的工作積極性及工作效率，從要我干變?yōu)槲乙伞Ｍ瑫r，微軟公司為了使得績效考核數(shù)據(jù)更加清晰、有針對性，并實現(xiàn)考核的數(shù)據(jù)化、信息化，根據(jù)自身的運營特點在內(nèi)部設(shè)立了管理會計委員會，從而使得管理會計工作在企業(yè)日常運費管理中發(fā)揮作用。

（2）美的集團。管理會計應(yīng)用于績效考核中的案例，不僅僅在美國有，我國國內(nèi)企業(yè)通過不斷的成長、不斷的吸收各方的經(jīng)驗，也已開始了管理會計的應(yīng)用于績效考核的工作。以美的為例，該公司將銷售收入與公司管理層，如總經(jīng)理、營銷總監(jiān)及相關(guān)員工如生產(chǎn)部員工的工資進行掛鉤，完成了績效考核。如此操作的原因在于，企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量與銷售業(yè)績有著直接關(guān)系的，只有將生產(chǎn)與銷售捆綁在一起考核，才符合傳統(tǒng)意義上的績效考核向利用管理會計進行考核轉(zhuǎn)變的要求。

（三）管理會計在績效考核中應(yīng)用意義

從前述案例中可以感受到，企業(yè)運用管理會計對于員工進行績效考核，其目的不是為了管住員工、管死員工，而是為了最大程度地激發(fā)員工的工作積極性，從而帶動企業(yè)的整體經(jīng)濟效益增長?？冃Э己岁P(guān)系到員工的自身利益，也間接地影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)勞動生產(chǎn)率不高、目標利潤無法實現(xiàn)，總結(jié)起來其與企業(yè)的績效考核不合理有關(guān)系。績效考核中當員工所付出與回報完全不成比例，那么人心就很容易受，從而影響工作積極性。因而，如果企業(yè)的績效考核工作做的不細致、相關(guān)考核指標不明確，有可能給員工帶來一定的傷害。而管理會計的應(yīng)用，可以在一定程度上優(yōu)化績效考核指標，實行精細化管理。從而，反作用于績效考核指標的制定更加細化，使得績效考核工作覆蓋面更加的廣闊。例如，前面案例中所提到的微軟公司績效考核方式，其內(nèi)部成立管理會計委員會，其結(jié)合企業(yè)的實際情況，將利潤考核責任制化，并最終將其落實到個人。對于企業(yè)來說，成本費用的支出、收入、利潤的流入與每名員工的工作貢獻都是有著直接或是間接關(guān)系的，應(yīng)根據(jù)員工的職責、工作完成效果對員工實施獎懲。

三、管理會計在審計績效考核中的應(yīng)用

（一）預(yù)算管理在績效考核中的應(yīng)用

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，對于企業(yè)來說，若想實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，預(yù)算管理顯得尤為重要。以績效考核為例，其對于員工實施日?？己斯芾?、工作行為規(guī)范過程中，需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，以判定員工的工作績效是否達到的公司階段性及整體的經(jīng)營目標。對于企業(yè)來說，最為有效、實用的工作績效目標來自于預(yù)算管理?？梢哉f，企業(yè)對員工實施的績效考核管理，也就是預(yù)算管理目標一步一步實現(xiàn)的整個過程。 對于企業(yè)來說，預(yù)算管理的意義在于，其根據(jù)以往各個年度自身的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理經(jīng)驗，并結(jié)合預(yù)算期企業(yè)的生產(chǎn)運營整體狀況，制定的較為客觀真實的各項管理指標。 可以說，是企業(yè)預(yù)算年度的行動指南及綱領(lǐng)。對于績效考核來說，應(yīng)該在預(yù)算管理的角度出發(fā)，完成對于部門、員工的考核，將二者緊密聯(lián)系，使得績效考核更加具有針對性及合理性。

（二）成本管理在績效考核中的應(yīng)用

營利是企業(yè)的第一要務(wù)，對于企業(yè)來說，如果沒有利潤將難以維繼下一步的生產(chǎn)經(jīng)營，同時也失去了企業(yè)存在的價值。眾所周知，利潤=收入-成本費用-稅金。對于企業(yè)來說，隨著市場競爭的壓力日漸增大，各行業(yè)的市場份額基本上趨于飽和。企業(yè)想要在如此殘酷的市場多分一杯羹是十分艱難。因此，對于企業(yè)來說，只有通過加強自身的成本管理，有效降低成本，才能使得企業(yè)利潤有效增長。因而，將成本管理與績效考核有機的結(jié)合，是企業(yè)未來運營中所關(guān)注的重點。在實際操作中，可以將企業(yè)員工的薪資與企業(yè)的成本管理有效掛鉤，實現(xiàn)企業(yè)成本管理的全員控制。以生產(chǎn)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營管理中，應(yīng)有效提供各個部門的整體成本意識，從供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、儲存、物流等幾個環(huán)節(jié)入手開展成本控制管理。結(jié)合預(yù)算管理，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事前、事中、事后三個階段有效連接，形成成本管理的閉環(huán)。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮考核與獎懲相結(jié)合的優(yōu)勢，將二者應(yīng)用到極致，相信會為企業(yè)的成本管理發(fā)揮相應(yīng)的積極作用。

（三）企業(yè)管理會計與績效考核的信息化應(yīng)用

目前，隨著計算機技術(shù)、信息化技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計算的普及，使得整體的世界走進了信息、智能化時代。信息化技術(shù)的應(yīng)用，成為企業(yè)未來加強自身運營管理，提升管理效率的重要手段。對于正常運營的企業(yè)來說，其財務(wù)需要轉(zhuǎn)型，以加強公司的財務(wù)管理水平。而在這個過程中，信息化建設(shè)重要性不可忽視。企業(yè)應(yīng)該積極地、合理的運用信息化技術(shù)，進一步完善績效考核系統(tǒng)。利用信息化技術(shù)改變以往傳統(tǒng)的人力資源管理方式，打造現(xiàn)代化、全新的績效考核系統(tǒng)，將其與財務(wù)管理系統(tǒng)有效的銜接，在進一步優(yōu)化流程的基礎(chǔ)上強化各信息化信息的建設(shè)，將績效考核推向新的高度。 同時，利用信息化技術(shù)可以最大程度地減少因為人為因素所帶來的舞弊及考核不真實的問題?？梢允沟每冃Э己烁诱鎸崱⒂行?，讓員工由衷的信服。

四、管理會計在審計績效考核中應(yīng)用所存在的問題

前述我們可以清晰地感受到管理會計在績效考核中應(yīng)用的意義及未來的趨勢，可以說企業(yè)如果有效的引入管理會計作為績效考核的工具，能夠進一步地提升績效考核的效率及準確度。鑒于此，很多企業(yè)為了加強自身的績效考核管理，將管理會計與績效考核進行相應(yīng)的結(jié)合。然而，在管理會計應(yīng)用于績效考核過程中，仍存在著幾方面問題。具體包括了傳統(tǒng)的績效考核模式已不適用于企業(yè)的發(fā)展、管理會計的推進有待進一步的提升及缺乏專業(yè)化、系統(tǒng)化的績效管理團隊?，F(xiàn)針對存在的問題予以相應(yīng)的闡述。

（一）傳統(tǒng)的績效考核模式不適合于企業(yè)的正常發(fā)展

傳統(tǒng)意義上的績效考核多以財務(wù)指標為基礎(chǔ)和依據(jù)，績效考核注重于數(shù)據(jù)的使用，然后對企業(yè)的經(jīng)營目標進行量化處理?？陀^地講，以往的績效考核管理方式對于促進企業(yè)的發(fā)展確實起到了一定的積極作用，為企業(yè)提升經(jīng)濟效益、提升員工勞動生產(chǎn)率及工作積極性發(fā)揮了作用。 然而，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展、社會的進步、時代的更迭，傳統(tǒng)的績效考核方式漸漸地不在符合企業(yè)發(fā)展的需要。原因在于，傳統(tǒng)的績效考核注重對于財務(wù)靜態(tài)指標的評估，基本上屬于事后監(jiān)督的性質(zhì)。其無法準確地監(jiān)控到企業(yè)經(jīng)營過程中實時的運營狀況，并對于經(jīng)營中的風險發(fā)現(xiàn)顯得較為遲鈍，使得企業(yè)的資金安全無法得以有效保障。同時，傳統(tǒng)績效考核模式下，既然重視財務(wù)指標的完成，一些人員為了達成自身的任務(wù)目標，易于利用手中的工作便利，對于財務(wù)數(shù)據(jù)進行人為的美化，造成財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息的失真，對于企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。

（二）管理會計的推進亟待進一步的提升

管理會計在我國應(yīng)用的起點相對較晚，許多企業(yè)在運用管理會計開展績效考核過程中容易進入一定的理解偏差。因為管理會計理論與實踐操作間存在著一定的差異，使得管理會計在實操過程中存在著一定的問題。就目前現(xiàn)狀而言，企業(yè)大部分管理會計在應(yīng)用方面的有效性還需要通過實踐得以檢驗，企業(yè)若是想發(fā)揮管理會計的作用，需要在充分了解管理會計的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，進行有效總結(jié)，逐一提升?？傊芾頃嫷耐七M是一件任重而道遠的工作，不可能一蹴而就，對于企業(yè)來說，只有從管理會計的基礎(chǔ)做起，踏踏實實地、一步一個腳印的完成相關(guān)信息的采集、歸納、整理等工作，并進一步的完善管理會計工作，使其在審計績效管理過程中發(fā)揮作用。

（三）企業(yè)缺乏專業(yè)化、系統(tǒng)化的績效管理團隊

管理的信息化也好、數(shù)據(jù)化也罷，最終是依靠人員來完成的。以管理會計應(yīng)用于績效考核中為例，財務(wù)人員處于核心地位。但是，從目前狀況來看，由于主客觀方面的原因，造成財務(wù)人員無法滿足績效考核的要求。一方面，主觀方面財務(wù)人員對于管理會計方面的知識較為缺乏，專業(yè)性、專業(yè)度不夠，難以勝任管理會計要求;另一方面，財務(wù)人員日常要忙于財務(wù)核算、稅務(wù)風險的把控、財務(wù)管理工作、預(yù)算管理工作等，基本上無暇顧及管理會計工作。從而造成與管理會計相關(guān)的工作大部分只能由其他部門所代勞，使得管理會計在績效考核的審計中更難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

五、管理會計應(yīng)用于審計績效考核中的策略

（一）提升管理會計在績效考核中的認識

傳統(tǒng)意義上的績效目標只注重企業(yè)短期的利潤，而忽略了企業(yè)的整體的發(fā)展目標?，F(xiàn)代企業(yè)體系下，僅關(guān)注利潤的完成是遠遠不夠的，相關(guān)的績效考核目標應(yīng)該注重企業(yè)的中、長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，從企業(yè)的預(yù)算管理、成本控制、收入增長、客戶保有率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等幾個維度開展。與此同時，更為重要的是應(yīng)該將績效管理與企業(yè)的管理會計緊密相連。企業(yè)管理層應(yīng)該重視管理會計工作，成立管理會計的專門機構(gòu)，從人力、物力、財力方面予以全面的支撐。對于準備引進管理會計應(yīng)用于績效考核工作之前，應(yīng)該本著謹慎原則，采取走出去、請進來的方式，與相關(guān)專業(yè)人士進行相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)方面的交流，從而避免管理會計盲目引進而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的負面效果。最后，企業(yè)從上至下都應(yīng)該提升管理會計意識，將管理會計理論貫穿于企業(yè)績效管理、績效考核的始終。

（二）進一步完善績效考核體系

一般來講，企業(yè)績效考核的方式主要包括KPI考核及平衡積分卡方式。平衡積分卡與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀聯(lián)系較為緊密，對于企業(yè)的績效考核起到一定的作用。然而，現(xiàn)代企業(yè)體制下，企業(yè)如果仍然運用傳統(tǒng)績效考核的方式，難免在考核過程中存在主觀臆斷問題，企業(yè)的績效考核應(yīng)該注重制度、體系、流程、環(huán)節(jié)的管理，最大程度上減少人為因素影響。制定的各項考核標準，應(yīng)該本著公平、公開、公正的原則進行。從而使得績效考核管理更加客觀、公正，讓相關(guān)人員服氣，也只有這樣才能使得績效考核工作能夠產(chǎn)生一定的正能量。

（三）建立一支強有力的管理會計團隊

對于財務(wù)人員來說，管理會計與財務(wù)會計是有著一定的差異的，因而企業(yè)應(yīng)該著力培養(yǎng)一支強有力的管理會計團隊，而不能只依賴財務(wù)人員進行。具體來說，企業(yè)可以對外引進專業(yè)的管理會計人員做專業(yè)的管理會計工作，對內(nèi)可以實施對原財務(wù)團隊人員進行專業(yè)的培訓，使其能夠勝任管理會計需求。與此同時，現(xiàn)有的財務(wù)人員應(yīng)該培養(yǎng)自身的學習意識，要做到一專多能、有發(fā)展的眼光來解決績效考核中管理會計應(yīng)用的問題。對于企業(yè)來說，只有打造一支強有力的管理會計團隊，使其在績效管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能夠使得績效管理、績效考核真正的落到實處。

六、結(jié)語

審計績效考核是一項十分重要的工作，其對于企業(yè)的發(fā)展、員工的發(fā)展都會產(chǎn)生巨大的作用。而管理會計的應(yīng)用，將使得績效考核的審計工作更加的客觀、公正。因而，對于企業(yè)來說，在日常的績效考核中，引入績效考核工作，通過發(fā)揮信息化、數(shù)據(jù)化等效果，使得績效考核更加的有的放矢，為企業(yè)的健康發(fā)展插上翅膀、助其騰飛。

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