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        代銷商品會計處理解析

        2019-03-28 12:54:53
        福建質(zhì)量管理 2019年8期
        關(guān)鍵詞:庫存商品應(yīng)付賬款銷項稅額

        (河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院 河南 鄭州 450018)

        一、現(xiàn)行會計教材中代銷商品的賬務(wù)處理不盡完善

        目前,很多會計教材對視同買斷方式代銷商品的第一種情況處理過于簡單,只是一帶而過,沒有具體實例。下面通過實例詳細(xì)解析該情況的會計處理。

        視同買斷方式代銷商品第一種情況:如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時,委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。委托方確認(rèn)收入時,借:應(yīng)收賬款;貸:主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:庫存商品。受托方的會計處理:借:庫存商品,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額);貸:應(yīng)付賬款。如下例。

        例:甲公司委托乙公司銷售商品100件,協(xié)議價為100元/件,成本為80元/件。代銷協(xié)議約定,乙企業(yè)在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1600元。

        1.委托方甲公司的有關(guān)會計處理如下:借:應(yīng)收賬款11600元;貸:主營業(yè)務(wù)收入10000元,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1600元。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本8000元;貸:庫存商品8000元。

        2.受托方乙公司的有關(guān)會計處理如下:借:庫存商品10000元,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1600元;貸:應(yīng)付賬款11600元。

        二、視同買斷方式代銷商品第二種情況的會計處理

        視同買斷第二種情況:如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償,那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入,受托方也不作購進(jìn)商品處理;受托方將商品銷售后,按實際售價確認(rèn)銷售收入,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時,再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方的會計處理:委托方將商品交付給受托方時,借:發(fā)出商品;貸:庫存商品。委托方收到代銷清單時,借:應(yīng)收賬款;貸:主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:發(fā)出商品。委托方收到受托方匯來的貨款時,借:銀行存款;貸,應(yīng)收賬款。受托方的會計處理:收到受托商品時,借:受托代銷商品;貸:受托代銷商品款。對外銷售時,借:銀行存款;貸:主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:受托代銷商品。收到增值稅專用發(fā)票時,借:受托代銷商品款,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額);貸:應(yīng)付賬款。按合同協(xié)議價將款項付給委托方時,借:應(yīng)付賬款;貸:銀行存款。如下例。

        例:A公司委托B公司銷售甲商品100件,協(xié)議價為每件l00元,該商品成本為每件60元,增值稅稅率為l6%。A公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票,已銷售10件。假定按代銷協(xié)議規(guī)定:B公司可以將沒有代銷出去的商品退回給A公司。B公司實際銷售時每件售價120元。

        1.委托方A公司的有關(guān)會計處理如下:

        (1)A公司將商品交付B公司,借:發(fā)出商品6000元(100×60);貸:庫存商品6000元。

        (2)A公司收到代銷清單時,借:應(yīng)收賬款1160元;貸:主營業(yè)務(wù)收入1000元(10×100),應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160元。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本600元(10×60);貸:發(fā)出商品600元。

        (3)收到B公司匯來的貨款,借:銀行存款1160元;貸:應(yīng)收賬款1160元。

        2.受托方B公司的有關(guān)會計處理如下:

        (1)收到甲商品時,借:受托代銷商品10000元(100×100);貸:受托代銷商品款10000元。

        (2)對外銷售時,借:銀行存款1392元;貸:主營業(yè)務(wù)收入1200元(10×120),應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅額)192元。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本1000元(10×100);貸:受托代銷商品1000元。

        (3)收到增值稅專用發(fā)票時,借:受托代銷商品款1000元,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)160元;貸:應(yīng)付賬款1160元。

        (4)按合同協(xié)議價將款項付給A公司,借:應(yīng)付賬款1160元;貸:銀行存款1160元。

        三、收取手續(xù)費代銷商品的會計處理

        委托方在交付商品時不確認(rèn)收入,受托方也不作購進(jìn)商品處理;受托方將商品銷售后,按實際售價確認(rèn)負(fù)債,按照合同約定計算確定手續(xù)費收入;委托方收到代銷清單時,再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方的會計處理:將商品交付受托方時,借:發(fā)出商品;貸:庫存商品。收到代銷清代時,借:應(yīng)收賬款;貸:主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本;貸:發(fā)出商品。借:銷售費用;貸:應(yīng)收賬款。收到受托方匯來的貨款時,借:銀行存款;貸:應(yīng)收賬款。受托方的會計處理::收到受托商品時,借:受托代銷商品;貸:受托代銷商品款。對外銷售時,借:銀行存款;貸:應(yīng)付賬款,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。同時,借:受托代銷商品款;貸:受托代銷商品。收到增值稅專用發(fā)票時,借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額);貸:應(yīng)付賬款。支付貨款并計算代銷手續(xù)費時,借:應(yīng)付賬款;貸:銀行存款,主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。如下例。

        例:A公司委托B公司銷售甲商品100件,協(xié)議價為每件l00元,該商品成本為每件60元,增值稅稅率為l6%。A公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票,已銷售10件。假定按代銷協(xié)議規(guī)定:A公司按售價的10%向B公司支付手續(xù)費(不考慮增值稅)。

        1.委托方A公司的有關(guān)會計處理如下:

        (1)A公司將商品交付B公司,借:發(fā)出商品6000元(100×60);貸:庫存商品6000元。

        (2)A公司收到代銷清單時,借:應(yīng)收賬款1160元;貸:主營業(yè)務(wù)收入1000元(10×100),應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160元。同時,借:主營業(yè)務(wù)成本600元(10×60);貸:發(fā)出商品600元。借:銷售費用100元(1000×10%);貸:應(yīng)收賬款100元。

        (3)收到B公司匯來的貨款時,借:銀行存款1060元(1160-100);貸:應(yīng)收賬款1060元。

        2.受托方B公司的有關(guān)會計處理如下:

        (1)收到甲商品時,借:受托代銷商品10000元(100×100);貸:受托代銷商品款10000元。

        (2)對外銷售時,借:銀行存款1160元;貸:應(yīng)付賬款1000元,應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160元。同時,借:受托代銷商品款1000元;貸:受托代銷商品1000元。

        (3)收到增值稅專用發(fā)票時,借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)160元;貸:應(yīng)付賬款160元。

        (4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費時,借:應(yīng)付賬款1160元;貸:銀行存款1060元,其他業(yè)務(wù)收入100元。

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