邵欣欣

【摘 要】高?？蒲泄芾砟繕耸且?guī)范科研管理、防范風險、提高科研績效，完善科研管理內部控制是實現(xiàn)管理目標的有效手段。本文按照COSO內部控制框架五要素，對目前高?？蒲泄芾韮炔靠刂拼嬖诘膯栴}進行分析，從控制環(huán)境、內控活動、風險評估、信息與溝通、評價與監(jiān)督五方面提出進一步完善科研管理內部控制的措施。

【關鍵詞】高校;科研經費;內部控制

一、引言

在科技創(chuàng)新發(fā)展的驅動下，國家進一步深化科技體制改革，加大對科技研發(fā)的資金投入，企業(yè)也愈加重視與高校的合作，高校作為科學研究和科技創(chuàng)新活動的重要參與者，從政府和社會獲得的經費資助越來越多。2014年以來，國家及相關部門出臺一系列文件，全面推進“簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務”改革，致力于打造寬松、自主、嚴謹?shù)目蒲协h(huán)境。新政策下，政府對科研活動的行政管理職能逐漸弱化、剝離，在賦予了高校、科研人員更多自主權的同時，高校作為科研經費管理的責任主體、科研項目負責人作為科研經費使用的直接責任人也承擔了更多責任。管好、用好科研經費，防范風險，提高科研經費的使用效益，為高校科研事業(yè)的健康發(fā)展提供助力，是高校和科研人員共同面臨的問題。高?？蒲泄芾砟繕耸且?guī)范科研管理、防范風險、提高科研績效，完善科研管理內部控制是實現(xiàn)管理目標的有效手段。目前，高?？蒲袃炔靠刂圃诨A要素方面還存在諸多缺陷與不足，高校應著眼于可控目標，從亟待解決的基礎問題入手，逐步推進科研管理內部控制建設的體系化、系統(tǒng)化。

二、高?？蒲泄芾韮炔靠刂拼嬖诘膯栴}

高校內部控制是以校黨委常委會和校長辦公會為決策主體，以院系部處和全體教職工為執(zhí)行主體，以內審部門為監(jiān)督主體的控制體系。授權程序、對各業(yè)務流程的梳理、風險點的識別、制度執(zhí)行的有效性等方面越來越受到關注，但高校在科研管理內部控制方面仍存在一些基礎性問題有待解決。

1.控制環(huán)境有待優(yōu)化，對內部控制認識不足。

控制環(huán)境是內部控制框架（COSO）的基礎要素，內部控制能否達到預期效果，很大程度取決于系統(tǒng)運行環(huán)境，目前高校科研經費“項目級內控沒有、院系級內控虛設”并非個別現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在（1）院系級內部控制缺失：目前普遍實行的“項目負責人制”科研經費管理模式在賦予科研人員充分的經費支配權的同時，弱化了院系對科研經費的管理權，導致院系在科研經費管理上的權責不對等，院系層面對科研經費的控制薄弱。（2）科研助理作用發(fā)揮不充分：科研人員需投入大量的精力在科研業(yè)務中，大多時候由課題組成員、外聘臨時人員或學生協(xié)助辦理科研活動相關的財務、資產、科研等管理部門的手續(xù)，受專業(yè)性或精力限制，他們僅能協(xié)助項目負責人完成“跑腿”的任務，無法達到專業(yè)化的財務管理要求。（3）科研人員對科研經費認識不到位：多數(shù)科研經費是科研人員以競爭的方式取得，以往的科研管理制度對科研人員的激勵、績效體現(xiàn)不充分，加上以往高校相對寬松的科研經費管理模式，仍然使一部分科研人員對科研經費的“公款”屬性認識不足，導致對相關內控制度執(zhí)行不到位。

2.控制活動過多，控制流程不合理。

科研活動與科研管理、采購、合同、財務等部門的管理活動密切相關，在行政事業(yè)單位內部控制建設不斷推進的背景下，各業(yè)務管理部門都在積極完善本部門的制度建設、業(yè)務流程的制定，但是制度建設缺乏整體考慮，不同部門的制度存在重復控制、不必要控制。比如在項目立項、采購、經費支出、結題驗收、審計、績效評價等環(huán)節(jié)中重復提交資料、多部門跑腿;經費使用環(huán)節(jié)控制活動過多導致“管得過死”、“辦事流程過于繁瑣”等情況，嚴重消耗科研人員的精力;科研活動的不確定性，使得某些辦事流程無法在內控制制度中體現(xiàn)，業(yè)務管理部門之間的業(yè)務流程銜接不順暢，導致“辦事難”?！盎ㄥX費勁、辦事難”是科研經費使用過程中經?？梢缘玫降姆答?。

3.風險管理缺失，風險控制能力薄弱。

高校財務管理以“核算型+管理型“為主，尚未提升到高校治理層面。業(yè)務管理部門注重對本部門業(yè)務流程的管理，缺乏與業(yè)務相適應的風險管理目標，風險評估與應對機制尚未形成;高校內部業(yè)務管理部門業(yè)務邊界劃分不明確，職能交叉的內容權責利劃分不具體，對風險評估、績效評價等重點活動缺乏長效控制機制。業(yè)務層面風險管理的缺失，導致對業(yè)務的管理活動過多、監(jiān)督活動乏力，缺少風險識別和應對機制，風險發(fā)生之后被動地采取應對措施，大大削弱了高校的風險控制能力。

4.信息與溝通不暢，業(yè)務數(shù)據(jù)分散于各個信息孤島。

數(shù)字校園的建設，大大提高了高校業(yè)務管理的信息化水平，高校關鍵業(yè)務部門基本實現(xiàn)了信息化管理。但是，各信息平臺孤立、形成“信息孤島”，內部控制缺少有力的信息化手段支撐仍是高校信息管理系統(tǒng)普遍存在的問題。實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)的集成、共享，提高信息質量和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析能力，從龐大在業(yè)務數(shù)據(jù)中篩選出能被決策、管理、監(jiān)督利用的有效信息是高?？蒲泄芾韮炔靠刂浦胸酱鉀Q的問題。

5.內部監(jiān)督效力不足，科研經費管理風險較高。

科研項目種類多、數(shù)量大、金額高與高校內審人員力量薄弱的矛盾日益突出;仍以手工審計為主的審計手段跟不上快速增長的科研經費管理需求;審計模式單一，科研經費審計覆蓋面低等情況是高?？蒲薪涃M審計監(jiān)督面臨的普遍問題。另外，內部監(jiān)督效力不足，無法對科研內部控制建立與實施情況進行全面的監(jiān)督和評價，審計對內部控制監(jiān)督約束機制不明顯，內部監(jiān)督效力發(fā)揮不充分也是科研經費使用環(huán)節(jié)風險事件頻發(fā)的原因之一。

三、完善高校科研內部控制建設的對策

內部控制建設是涵蓋了頂層設計、運行機制、信息系統(tǒng)、運行效果的系統(tǒng)工程。高校科研內部控制在基礎要素方面還存在諸多缺陷與不足，高校應結合自身實際情況，從亟待解決的基礎問題入手，逐步推進科研經費管理內部控制建設。

1.以完善頂層設計為先導，優(yōu)化內部控制環(huán)境。

首先完善學校內部科研經費管理機制，建立學?！合怠椖控撠熑巳壒芾眢w系，強化學校的法人責任，切實承擔起服務科研人員、規(guī)范經費管理的責任。其次是職能部門應提高“服務科研”的意識，堅持以人為本，以調動科研人員積極性和創(chuàng)造力為出發(fā)點和落腳點，堅持放、管、服相結合，明確職能交叉的權責，在確保學校資金資產安全的前提下盡量簡化辦事流程，讓科研人員從繁雜的事務性工作中解脫出來，為激發(fā)科技創(chuàng)新創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。第三是加強政策宣講和思想教育，督促科研人員規(guī)范使用經費，培養(yǎng)科研人員樹立風險意識和項目負責人的責任意識，優(yōu)化高校內部控制環(huán)境。

2.以完善制度流程為基礎，提高內部控制有效性。

內部控制即要考慮控制的有效性，又要避免重復控制，節(jié)約控制成本。業(yè)務部門在制度建設和業(yè)務流程設計過程中要對學校整體層面的相關制度建設情況及整體業(yè)務控制流程進行通盤考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，在關注本部門制度控制有效性的同時，也要關注到與其他業(yè)務部門管理制度的銜接和避免重復控制，加強對重要活動、重要風險點的控制，簡化審核簽批等常規(guī)化流程，使制度建設盡量做到科學規(guī)范、運行有效。業(yè)務部門之間控制流程盡量做到銜接順暢、關鍵控制點不遺漏，進而使整個業(yè)務控制流程暢通、便捷、高效，剔除不必要控制。

3.以風險管理為核心，提高風險防控能力。

習近平總書記強調，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度。高校需重視風險管理，加強科研預算、經費收支、采購、合同簽訂等重要環(huán)節(jié)的過程管理，查找業(yè)務流程中的風險點，并按風險等級制定應對措施，形成學?？蒲泄芾黻P鍵控制點。業(yè)務管理部門需加強過程管理，定期對業(yè)務數(shù)據(jù)進行深度分析，及時發(fā)現(xiàn)存在的潛在風險，盡量做到風險早發(fā)現(xiàn)、早預防、早應對，提高學校的風險防控能力。

4.以信息技術為抓手，提高信息溝通質量。

科研經費規(guī)模不斷增長帶來的是業(yè)務數(shù)據(jù)量的激增和數(shù)據(jù)復雜程度的提高，國家新的財會制度、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》均對信息化手段的運用提出了明確的要求，高校對借助計算機技術來進行風險防控、提高經濟效益、為決策提供依據(jù)的需求越來越迫切。通過運用信息技術將來源于不同業(yè)務部門、不同性質的結構化數(shù)據(jù)、半結構化數(shù)據(jù)和非結構化的分散數(shù)據(jù)抽取集中到一起集中存儲，以財務數(shù)據(jù)為核心，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)與采購、合同、教學、科研、人事等業(yè)務數(shù)據(jù)的貫通和自動對接。通過對數(shù)據(jù)的清洗、整理、分析，建立起可被科研經費管理者、監(jiān)督者和科研人員利用的數(shù)據(jù)共享平臺，確保信息的順暢溝通和有效反饋，打造良性持續(xù)的數(shù)據(jù)生態(tài)環(huán)境，為高校完善科研管理提供有力的信息技術支撐。

5.以內部監(jiān)督為保障，促進科研內控制度落實。

風險事件往往從經濟事項上表現(xiàn)出來，財務監(jiān)督是防范風險的重要關口，加強財務核查，提高會計基礎信息質量，及時給經費使用人進行風險提示，并將發(fā)現(xiàn)的潛在的風險反饋給審計部門，實現(xiàn)監(jiān)督信息自下而上的聯(lián)動。內部審計部門，通過對實物流、資金流、信息流的監(jiān)督檢查，審查內部控制各環(huán)節(jié)的落實情況，為進一步完善學校科研內部控制體系建設提供指導。同時審計要加強與財務、監(jiān)察部門的溝通，建立會計核查、審計審查、紀檢監(jiān)察三者聯(lián)動、分層面、多角度的動態(tài)內部監(jiān)督工作機制，打造良好的內部監(jiān)督環(huán)境。學校根據(jù)內外部環(huán)境的變化和監(jiān)督部門的反饋，適時對內部控制制度進行更新和修訂，形成內部控制不斷完善的良性運行狀態(tài)，保持內部控制的有效性。

四、結語

在國家大力推進科技體制改革的背景下，高校如何更好地履行法人責任，確?？蒲薪涃M“接得住、管得好”，是高校面臨的新課題。同時，內部控制建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，高?？蒲袃炔靠刂圃诳刂骗h(huán)境、內控活動、風險評估、信息與溝通、評價與監(jiān)督等基礎要素方面還存在諸多缺陷與不足，高校科研管理內部控制建設需結合自身實際情況，著眼全局，從亟待解決的基礎問題入手，逐步推進，實現(xiàn)科研管理內部控制建設的體系化、系統(tǒng)化。

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（作者單位：北京工業(yè)大學）