陳都

【摘 要】 深化審計(jì)成果運(yùn)用是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容之一。文章引入共生理論探討國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從共生環(huán)境、共生單元、共生模式等共生要素出發(fā)，揭示國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的內(nèi)在機(jī)理，打破人們對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果運(yùn)用的思維定勢(shì)，同時(shí)在共生理論下探索企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素共軛、成果信息共享、全要素共振的審計(jì)成果運(yùn)用治理機(jī)制，以此構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用優(yōu)化路徑。共生理論對(duì)理解和推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用具有重要理論和實(shí)踐意義。

【關(guān)鍵詞】 共生理論; 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì); 審計(jì)成果運(yùn)用; 國(guó)有企業(yè)

【中圖分類號(hào)】 F239.47? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）14-0146-04

2019年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《新規(guī)》），進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用，對(duì)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)踐提出了新要求。2020年1月中共中央總書記、國(guó)家主席、中央軍委主席、中央審計(jì)委員會(huì)主任習(xí)近平對(duì)審計(jì)工作作出重要指示，著重強(qiáng)調(diào)審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)要適應(yīng)新時(shí)代新要求，緊緊圍繞黨和國(guó)家工作大局，全面履行職責(zé)，完善體制機(jī)制，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出更大貢獻(xiàn)，這也為審計(jì)成果的運(yùn)用提出了更高更具體的目標(biāo)。

在這樣的時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)如何充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，提高企業(yè)現(xiàn)代化治理能力，是值得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員思考的一個(gè)新課題。

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用困境

（一）審計(jì)成果運(yùn)用意識(shí)薄弱

一是未形成審計(jì)成果運(yùn)用的觀念，重審輕用的現(xiàn)象較為突出。內(nèi)部審計(jì)部門基本都是在領(lǐng)導(dǎo)離任后才開展審計(jì)，滯后的成果難以立即對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的任用產(chǎn)生直接影響，加之審計(jì)通常給人以“找茬”的印象，導(dǎo)致部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在一定偏差，更難以進(jìn)行后續(xù)的成果運(yùn)用。二是審計(jì)成果運(yùn)用工作缺乏計(jì)劃性和前瞻性。多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門在制定下一年度計(jì)劃時(shí)，根據(jù)審計(jì)委托書列明需要開展的一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，但通常不會(huì)包含對(duì)審計(jì)整改情況的跟蹤檢查這類與審計(jì)成果運(yùn)用有關(guān)的內(nèi)容。此外，在針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目制定具體的工作方案時(shí)，也幾乎沒有考慮項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)審計(jì)整改的跟進(jìn)等審計(jì)成果運(yùn)用事宜。

（二）審計(jì)成果挖掘利用不充分

《新規(guī)》將國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)過程中獲取的信息量非常大，逐漸累積形成了一個(gè)“數(shù)據(jù)庫(kù)”，但審計(jì)人員通常把重心集中在審計(jì)報(bào)告，而收集到的信息和資料零散地躺在各審計(jì)人員的電腦里“睡大覺”，沒有對(duì)除審計(jì)報(bào)告外的審計(jì)成果進(jìn)行培育和積累，在實(shí)踐中也常能聽到被審計(jì)單位關(guān)于審計(jì)人員重復(fù)獲取資料的牢騷。審計(jì)報(bào)告通常單一地從審計(jì)項(xiàng)目中產(chǎn)生，各報(bào)告成果信息沒有很好地進(jìn)行歸類匯總分析，而是孤立地就事論事，這也導(dǎo)致審計(jì)成果未能有效地被轉(zhuǎn)化利用。

（三）審計(jì)成果共享程度低

一是企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間未建立審計(jì)成果共享機(jī)制。目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果多在內(nèi)部審計(jì)部門、委托人、審計(jì)對(duì)象間流轉(zhuǎn)。《新規(guī)》中強(qiáng)調(diào)的審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度最早于1999年提出，是由中央五部委建立的中央部委一級(jí)的聯(lián)席會(huì)議制度。但國(guó)有企業(yè)內(nèi)部至今大多還未能實(shí)現(xiàn)類似的多職能部門聯(lián)合運(yùn)用機(jī)制，使得審計(jì)成果處于信息孤島狀態(tài)。二是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的審計(jì)成果運(yùn)用管理制度。審計(jì)成果的運(yùn)用沒有專門的制度規(guī)范，多是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)制度中點(diǎn)到為止，缺乏明確而具體的規(guī)范性引導(dǎo)和制度保障，各部門也未能就審計(jì)成果運(yùn)用過程中各自的職責(zé)達(dá)成共識(shí)。

二、共生理論與國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用

（一）共生概念和內(nèi)涵

“共生”一詞最初由德國(guó)真菌學(xué)家德貝里提出，原意是指不同生物體之間密切生活在一起。共生理論認(rèn)為，生態(tài)共生系統(tǒng)由共生單元、共生模式以及共生環(huán)境三個(gè)要素構(gòu)成。共生單元是指構(gòu)成共生關(guān)系的基本能量生產(chǎn)和交換單位。共生模式，亦稱共生關(guān)系，是指共生單元相互作用的方式，它反映共生單元之間物質(zhì)、信息以及能量交流與互換的關(guān)系，而共生單元之間的關(guān)系及相互作用是在一定的環(huán)境中產(chǎn)生和發(fā)展的，共生單元以外所有因素的總和構(gòu)成共生環(huán)境。通過共生模式，物質(zhì)與能量得到充分利用，各共生單元之間相互協(xié)作、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)而產(chǎn)生共生效益，共生系統(tǒng)得以繁榮發(fā)展。20世紀(jì)50年代以后，共生理論所蘊(yùn)含的相互作用、互利互惠、協(xié)同進(jìn)化和發(fā)展的哲學(xué)思想滲透到社會(huì)諸多領(lǐng)域。

袁純清[ 1 ]借鑒生物學(xué)的共生概念及相關(guān)理論，通過研究總結(jié)出以下共生理論的本質(zhì)：共生現(xiàn)象是一種自組織現(xiàn)象，共生過程是一種自組織過程，它既具有自組織過程的一般特征，又具有共生過程的獨(dú)特個(gè)性;共生反映了組織之間的一種相互依存關(guān)系，這種關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展能使組織向更有生命力的方向演化;共生關(guān)系的本質(zhì)表現(xiàn)在共生過程產(chǎn)生共生能量，這種共生能量是共生單元、共生模式與共生環(huán)境共同作用的結(jié)果。其將生物學(xué)的共生概念及相關(guān)理論向社會(huì)科學(xué)拓展，通過創(chuàng)新和界定一系列重要概念，運(yùn)用數(shù)理分析，進(jìn)行哲學(xué)抽象，構(gòu)建了共生理論作為一門社會(huì)科學(xué)所必需的概念工具體系、基本邏輯框架和基本分析方法，提出：共生不僅是一種生物現(xiàn)象，而且是一種社會(huì)現(xiàn)象;共生不僅是一種自然狀態(tài)，而且是一種可塑形態(tài);共生不僅是一種生物識(shí)別機(jī)制，而且是一種社會(huì)科學(xué)方法[ 2 ]。

（二）共生理論的適用性分析

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度安排。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制下公司治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。而審計(jì)成果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

本文從共生理論視角構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制基于以下三個(gè)原因：（1）企業(yè)系統(tǒng)是人工復(fù)雜系統(tǒng)，企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)能力的形成過程是企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自組織運(yùn)動(dòng)過程，其形成和演化是系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)相互作用、相互協(xié)作的結(jié)果[ 3 ]。（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程，涉及的審計(jì)職能包括鑒證、界定、評(píng)價(jià)和監(jiān)督（鄭石橋，2018），具有廣泛性、全面性、系統(tǒng)性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，同時(shí)兼具提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、考察相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其特定標(biāo)準(zhǔn)或原則的遵循情況、保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行等多重目標(biāo)[ 4 ]。由此可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不局限于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)，還有價(jià)值增值、強(qiáng)化公司治理的功能，有助于推動(dòng)企業(yè)向更好的方向發(fā)展。（3）審計(jì)成果與共生能量具有相似性。其產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人、審計(jì)執(zhí)行者與被審計(jì)者等單元之間的相互作用，并受到企業(yè)這一環(huán)境系統(tǒng)的影響。

本文依托共生理論，以期轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗?duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果運(yùn)用的傳統(tǒng)觀念，并構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用優(yōu)化路徑，對(duì)實(shí)踐提出一些有用的建議。

三、共生視域下國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架構(gòu)建

以共生視域?qū)徱晣?guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可將審計(jì)委托人、審計(jì)執(zhí)行者、審計(jì)對(duì)象和其他利益相關(guān)者等多方利益主體作為共生單元，他們?cè)谄髽I(yè)這樣一個(gè)微觀系統(tǒng)的共生環(huán)境下，通過審計(jì)執(zhí)行、聯(lián)動(dòng)溝通等共生模式相互作用，產(chǎn)生、交換并吸收能量（審計(jì)成果），最終轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。由此，構(gòu)建國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共生框架（如圖1）。

在此框架下，各共生單元通過特定模式相互交換能量：首先，企業(yè)文化的建立、規(guī)章制度的構(gòu)建與完善、組織架構(gòu)的健全、資源配置的有效與優(yōu)化等共生環(huán)境是共生單元與共生模式依托的基礎(chǔ)，共生環(huán)境的優(yōu)劣決定了共生模式實(shí)施的有效性及影響力。其次，在共生單元里，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人為了解審計(jì)對(duì)象的履職情況將審計(jì)任務(wù)交由審計(jì)執(zhí)行者，并最終獲得執(zhí)行者的成果反饋，委托者可依據(jù)審計(jì)成果做出任免審計(jì)對(duì)象等決定;審計(jì)執(zhí)行者實(shí)施審計(jì)工作，開發(fā)、生產(chǎn)審計(jì)成果;對(duì)于審計(jì)對(duì)象而言，審計(jì)執(zhí)行者對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并將成果交付;企業(yè)內(nèi)的其他利益相關(guān)者可與執(zhí)行者進(jìn)行協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，一同分享審計(jì)成果。由共生單元中多個(gè)對(duì)象產(chǎn)生的管理需求及對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的目標(biāo)不同從而分化出共生模式下審計(jì)成果運(yùn)用的多態(tài)化結(jié)果。最后，共生模式下審計(jì)成果運(yùn)用實(shí)現(xiàn)最大化，又進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)共生環(huán)境的改良，形成一個(gè)相互作用、互利互惠、協(xié)同進(jìn)化和發(fā)展的良性循環(huán)，共生單元之間資源、信息、能量持續(xù)地交換與分配，從而實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展。

因此，共生視域下的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，關(guān)鍵在于各主體間審計(jì)成果的有效交換、利用和配置，通過成果信息的交流與共享，提高成果利用轉(zhuǎn)化的效率和效果，從而達(dá)成對(duì)企業(yè)的積極影響，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的新格局。

四、共生型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用優(yōu)化路徑

為破解國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度安排下存在的成果運(yùn)用困境，可在前述國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共生框架下，以共生型機(jī)制探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的優(yōu)化路徑，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

共生型國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用機(jī)制如圖2。

（一）夯實(shí)共生環(huán)境根基

1.尋求審計(jì)文化認(rèn)同

企業(yè)文化是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要柔性機(jī)制。高度重視、提高認(rèn)識(shí)是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用工作的前提。黨中央近年來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度不斷升級(jí)，此次《新規(guī)》中更是增加了“黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”這一根本性的要求。國(guó)有企業(yè)在宏觀上應(yīng)堅(jiān)決把思想和行動(dòng)統(tǒng)一到中央對(duì)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求上來(lái)，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，積極營(yíng)造監(jiān)督氛圍，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用;從微觀上要對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行良好構(gòu)建，將審計(jì)文化融入企業(yè)的文化體系之中，全面規(guī)劃，系統(tǒng)安排，配套實(shí)施，全面落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，喚醒企業(yè)內(nèi)部各利益主體對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)同和重視。

2.審計(jì)制度共建

制度化管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的一大基本特征。規(guī)章制度具有導(dǎo)向性功能，用制度將工作流程進(jìn)行規(guī)范化，能使工作更加規(guī)范、高效地開展。在依法治企的大背景下，應(yīng)將審計(jì)相關(guān)工作建章立制，進(jìn)行規(guī)范化管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善現(xiàn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度，聯(lián)合企業(yè)的各利益主體協(xié)同研究，從程序及內(nèi)容上明確相關(guān)部門的職責(zé)與權(quán)限，同時(shí)對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的方式、要求、反饋、責(zé)任追究等方面作出統(tǒng)一的規(guī)定，通過各方共同參與，相互溝通協(xié)作，更及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

3.建立健全內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是企業(yè)管理的基礎(chǔ)和載體，界定了組織資源與信息流動(dòng)的方向和程序。科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要途徑之一。參考中央審計(jì)委員會(huì)的組建和西方審計(jì)委員會(huì)制度，國(guó)有企業(yè)可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在治理層級(jí)統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，在管理層級(jí)設(shè)置總審計(jì)師一職，協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)設(shè)置審計(jì)力量，將極大暢通審計(jì)信息的溝通渠道，提升審計(jì)成果質(zhì)量，同時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)黨中央對(duì)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的工作要求。

4.加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合

資源整合最重要的是人才資源的整合，科學(xué)合理的人力資源配備是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石。一是明確企業(yè)審計(jì)工作所需要承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，相應(yīng)配備滿足企業(yè)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)所需要的審計(jì)人員;二是吸納各專業(yè)人才，為匹配國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷充實(shí)的審計(jì)內(nèi)容，除企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等傳統(tǒng)專業(yè)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)吸納工程管理、環(huán)境保護(hù)以及計(jì)算機(jī)等專業(yè)的人員;三是注重審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，實(shí)行審計(jì)人才盤點(diǎn)計(jì)劃，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，查缺補(bǔ)漏，通過繼續(xù)教育、實(shí)踐輪訓(xùn)、與其他單位交流學(xué)習(xí)等多種方式提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

（二）共生單元間的信息共享

1.深化信息挖掘

為更好地滿足各利益單元的需求，應(yīng)最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的深度。要注重審計(jì)成果的集成與綜合提煉，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的統(tǒng)籌管理，推動(dòng)成果縱橫雙向開發(fā)，對(duì)其中涉及的信息要素進(jìn)行跨領(lǐng)域、跨部門、跨層級(jí)、跨年度的整合提煉，提升成果的內(nèi)在價(jià)值。同時(shí)還可開發(fā)審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫(kù)查詢系統(tǒng)，并在企業(yè)內(nèi)部適度公開，將歷年來(lái)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題、經(jīng)典案例列入數(shù)據(jù)庫(kù)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改狀態(tài)等多項(xiàng)內(nèi)容的查詢功能，提高審計(jì)成果透明度，多角度展示審計(jì)成果。

此外，建立問題分析機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員或其他利益主體可通過定期對(duì)以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行溝通討論，對(duì)問題的趨勢(shì)、產(chǎn)生的原因、涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行系統(tǒng)分析，透過表象挖掘問題實(shí)質(zhì)，從中梳理出管理薄弱環(huán)節(jié)和需要引起重視的系統(tǒng)性、傾向性風(fēng)險(xiǎn)隱患，并進(jìn)一步從體制、機(jī)制的高度上和制定、修改、完善制度的視野上提出有針對(duì)性的建議，做到舉一反三、以點(diǎn)帶面，以增強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的前瞻性、針對(duì)性和實(shí)效性，發(fā)揮審計(jì)成果的效能。

2.強(qiáng)化信息反饋

審計(jì)成果的運(yùn)用應(yīng)該具有雙向性。國(guó)有企業(yè)需扭轉(zhuǎn)“一紙報(bào)告”就是“一個(gè)句號(hào)”的觀念，建立反饋機(jī)制。首先，應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，關(guān)注其對(duì)審計(jì)成果的后續(xù)運(yùn)用，反饋審計(jì)整改等成果運(yùn)用的具體情況。其次，應(yīng)積極與其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用主體進(jìn)行交流探討，收集各方意見，完善不足。通過反饋機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)成果與決策、管理、人事任免、考核獎(jiǎng)懲、責(zé)任追究等工作的有效對(duì)接與融合，使審計(jì)成果運(yùn)用落到實(shí)處。

（三）共生模式下的全要素共振

1.全員應(yīng)用

《新規(guī)》中強(qiáng)調(diào)了由紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和組織、機(jī)構(gòu)編制、審計(jì)、財(cái)政、人力資源社會(huì)保障、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、金融監(jiān)督管理等部門組成的聯(lián)席會(huì)議的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度為審計(jì)成果的運(yùn)用提供了一個(gè)平臺(tái)。借鑒這一制度安排，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部可成立由紀(jì)檢監(jiān)察部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、人力資源部等部門組成的聯(lián)席會(huì)議。國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容可能關(guān)系到各部門的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，各部門可利用這個(gè)平臺(tái)各司其職，各盡所能，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中來(lái)。定期召開聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)情況，反饋審計(jì)成果運(yùn)用情況，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，研究和解決審計(jì)成果運(yùn)用中的重大問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總體把握、總體協(xié)調(diào)、總體推動(dòng)的功能，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用工作做到有部署、有目標(biāo)、有責(zé)任、有分工、有步驟、有落實(shí)、有檢查，真正形成管理規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、工作高效的審計(jì)成果共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的廣泛應(yīng)用。

2.全程應(yīng)用

審計(jì)成果的運(yùn)用應(yīng)貫穿于審計(jì)工作全過程。一是審前應(yīng)用 ：將以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題分類匯總整理，快速直觀地了解某一審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位屢審屢犯的問題，通過進(jìn)一步的分析，篩選出審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，使得審前調(diào)查和審計(jì)方案實(shí)施更具有針對(duì)性;二是審中運(yùn)用：在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員需對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題編制取證單和審計(jì)工作底稿，其中便涉及對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題的定性，問題定性和引用法條的準(zhǔn)確與否將直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)于一些共性問題，可利用以往審計(jì)成果中的定性，提高審計(jì)工作效率;三是審后運(yùn)用：審計(jì)成果可與審計(jì)對(duì)象的評(píng)先評(píng)優(yōu)及晉升晉級(jí)等相掛鉤，抓好審計(jì)問題整改，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用意識(shí)，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位一把手是第一責(zé)任人，制定整改方案，分解任務(wù)、明確時(shí)限、落實(shí)措施，認(rèn)真整改，采取切實(shí)有效措施，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用得到真實(shí)體現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)成果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的根本價(jià)值。共生理論揭示了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的內(nèi)在機(jī)理，有助于打破人們對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其成果運(yùn)用的思維定勢(shì)，提升對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，引入共生理論有助于多點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)成果運(yùn)用優(yōu)化路徑，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)筑良好的共生環(huán)境，結(jié)出豐碩的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)果實(shí)，各共生單元通過共生模式共享碩果，共同成長(zhǎng)，并反作用于共生環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展的良性循環(huán)。共生理論對(duì)理解和推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用具有重要的理論和實(shí)踐意義。

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