蔣飛亞 寧波市效實中學(xué)

引言

2020年11月3日，教育部、國家統(tǒng)計局、財政部發(fā)布了2019年全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告。公告顯示，2019年國家財政性教育經(jīng)費為40046.55億元，全國國內(nèi)生產(chǎn)總值為990865.10億元，占GDP比例為4.04%。自2012年實現(xiàn)4%目標以來，這一比例連續(xù)8年保持在4%以上。

2017年-2019年，全國普通小學(xué)生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費支出分別為10199.12元、10566.29元和11197.33元；全國普通初中生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費支出分別為14641.15元、15199.11元和16009.43元；全國普通高中生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費支出分別為13768.92元、14955.66元和16336.23元，如圖1。

圖1 2017-2019年生均一般公共預(yù)算教育事業(yè)費支出

教育部黨組書記、部長陳寶生在2021年全國教育工作會議上的講話中提到：“提高經(jīng)費使用效益，充分發(fā)揮預(yù)算績效管理的引導(dǎo)作用，加強評價結(jié)果的應(yīng)用。經(jīng)費籌來不容易，要提高教育公共服務(wù)支出效力?！彼裕诠k中小學(xué)推行管理會計是十分有必要的。

一、管理會計的含義

管理會計（Management Accounting）是一個管理學(xué)名詞，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。它是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，為企業(yè)進行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。[1]管理會計針對企業(yè)管理的需要，記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，捕捉和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。[2]現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務(wù)會計單純的核算擴展到將解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。[3]

二、公辦中小學(xué)引入管理會計的意義

（一）有利于加強管理會計工作

管理會計有六個工作程序，即確認、計量、歸集、分析、編報與解釋、傳遞。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相比，公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會計后，能加強對學(xué)校發(fā)生的經(jīng)濟活動的管理，不僅是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還能更好地分析已發(fā)生的經(jīng)濟活動，預(yù)測未來可能發(fā)生的經(jīng)濟活動。

（二）有利于提高內(nèi)部管理

在學(xué)校日常管理中，公辦中小學(xué)要充分發(fā)揮管理會計的三大作用，即幫助單位優(yōu)化決策、改善經(jīng)營管理和提升經(jīng)濟效益，這有利于提高學(xué)校內(nèi)部管理水平。然而，公辦中小學(xué)與企業(yè)卻是有著本質(zhì)的不同，企業(yè)是以營利為目的，強調(diào)的是經(jīng)濟效益的提高，而公辦中小學(xué)是非營利機構(gòu)，強調(diào)的是社會效益的增加。但是，社會效益是沒有明確的標準去衡量的，假如公辦中小學(xué)只重視會計核算，內(nèi)部管理與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相脫離，那么，這對學(xué)校的長遠發(fā)展是不利的。如果公辦中小學(xué)應(yīng)用了管理會計，那么就能對學(xué)校的各項資源更好地統(tǒng)籌安排與優(yōu)化配置，能定量分析社會價值，引入具體的管理指標，從而有利于提高學(xué)校內(nèi)部管理水平。

（三）有利于提高資金使用效率

對公辦中小學(xué)來說，將管理會計應(yīng)用于學(xué)校財務(wù)管理中，有利于提高教育經(jīng)費的使用效率。在基建項目和維修項目中，工程的成本通常是根據(jù)施工量來測算的。假如單純的應(yīng)用財務(wù)會計，只能對成本進行基礎(chǔ)核算；但應(yīng)用管理會計卻能對業(yè)務(wù)成本進行控制。因為應(yīng)用管理會計將實現(xiàn)學(xué)校業(yè)務(wù)活動和財務(wù)管理的有效整合。公辦中小學(xué)通過建立學(xué)校業(yè)務(wù)活動和財務(wù)管理相結(jié)合的發(fā)展模式，將全面掌握工程建設(shè)情況，合理安排資金支出，提高資金使用率。

（四）有利于提升公共管理服務(wù)水平

應(yīng)用管理會計，能夠?qū)k中小學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息展開有效整合，并做好相應(yīng)的探究分析工作。在此基礎(chǔ)上，有關(guān)人員可以針對公辦中小學(xué)財務(wù)管理工作展開合理規(guī)劃，保障財政資金實際應(yīng)用的科學(xué)性與高效性，從而提升公辦中小學(xué)的公共服務(wù)能力和水平。

三、公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會計存在的困境

（一）管理會計認識程度低

對于公辦中小學(xué)而言，發(fā)展教育教學(xué)是工作重心。財務(wù)屬于學(xué)校后勤保障的一分部，每次做下一年度預(yù)算時，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)人往往只關(guān)心財政資金的量；使用經(jīng)費時，也不太會去關(guān)心資金使用的效益和財務(wù)管理的質(zhì)量。而且，有些地方財政部門沒有按照財政部的要求將管理會計進行宣傳和推廣，有些地方則是宣傳不到位，以至于無法很好得將管理會計從上到下的推廣和普及。另外，公辦中小學(xué)的財務(wù)人員是非教師編制，參加各類培訓(xùn)的機會本來就很少，可想而知，接受管理會計領(lǐng)域培訓(xùn)的機會也就更少了，而財務(wù)崗位本身也沒有上升空間，收入也比教師低，故導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏主動學(xué)習(xí)精神，所以對管理會計也就知之甚少了。因此，我們不難發(fā)現(xiàn)，正是由于對管理會計認識程度低，所以公辦中小學(xué)對財務(wù)管理仍然停留在財務(wù)會計層面，只重視記錄和核算，沒有延伸和拓展至管理會計層面。

（二）應(yīng)用管理會計缺乏具體案例指引

財政部在2014年10月27日發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號），從國家層面高度重視管理會計在國民經(jīng)濟中的推廣與應(yīng)用，以期管理會計的理論研究能夠得到進一步的發(fā)展。[4]為了進一步構(gòu)建管理會計體系，財政部又在2016年6月22日印發(fā)了《管理會計基本指引》（財會〔2016〕10號），希望加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。為了促使行政事業(yè)單位更好地開展管理會計工作，財政部在2018年12月27日專門印發(fā)了《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》（財會〔2018〕38號）。該指引雖然為公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會計指明了思路和方法，但是只有理論指引，沒有具體實踐案例指引，對公辦中小學(xué)來說，應(yīng)用管理會計存在一定的難度。

（三）缺乏預(yù)算績效管理

公辦中小學(xué)每年使用的資金來源于財政撥款，是依賴撥款的預(yù)算單位。大多數(shù)的公辦中小學(xué)在編制年度基本支出預(yù)算時，采用的是增量預(yù)算法，除了學(xué)校擴建擴招外，一般情況下，學(xué)校的規(guī)模是總體不變的，那么學(xué)校的基本支出總額也就是在之前年度的基礎(chǔ)上略有變化。但是，有時以前年度的支出是存在不合理的，這就會造成預(yù)算編制松弛、不科學(xué)的問題。在預(yù)算執(zhí)行過程中，為了完成財政部門的按月預(yù)算進度，不少公辦中小學(xué)會脫離已下達的年初預(yù)算；另外，有些學(xué)校的項目在預(yù)算編制與執(zhí)行中，存在不一致現(xiàn)象。部門決算雖然反映了公辦中小學(xué)部門預(yù)算的執(zhí)行情況，但是只能反映資金結(jié)余，不能真實準確地反映預(yù)算執(zhí)行是否到位。對于公辦中小學(xué)使用的財政資金，教育局沒有進行跟蹤和監(jiān)督，事后只有個別項目進行評價，沒有考核。預(yù)算績效管理的弱化，使得學(xué)校的預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，不利于學(xué)校健康發(fā)展。

（四）缺乏管理會計專業(yè)人才

公辦中小學(xué)缺乏管理會計專業(yè)人才。原因有三，一是一些公辦中小學(xué)的負責人不重視學(xué)校財務(wù)人員的培養(yǎng)。二是有些公辦中小學(xué)的財務(wù)人員年紀偏大，缺乏學(xué)習(xí)新知識的主動性；三是大多數(shù)義務(wù)階段的公辦中小學(xué)的財務(wù)模式是校財局管，就是將學(xué)校的財務(wù)和資產(chǎn)集中到縣（市）區(qū)教育局直接或間接管理，每所學(xué)校設(shè)一名報賬員，負責本校的報賬業(yè)務(wù)，學(xué)校沒有會計人員，教育局將會計人員專門組建了一個財務(wù)核算中心。這種財務(wù)管理模式是財政部和教育部在2006年下發(fā)的《關(guān)于確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費投入加強財政預(yù)算管理的通知》（財教〔2006〕3 號）中提出的，十幾年來，這對規(guī)范中小學(xué)財務(wù)管理起到積極作用。但是，這種校財局管模式，對于公辦中小學(xué)應(yīng)用管理會計卻是不利的。

四、加強管理會計在公辦中小學(xué)應(yīng)用的對策

（一）增強管理會計意識

管理會計是會計領(lǐng)域發(fā)展的一種必然趨勢，現(xiàn)在已經(jīng)獲得很多單位的認同與肯定。在公辦中小學(xué)中，增強管理會計意識是推動管理會計的關(guān)鍵。首先，地方財政部門要牽頭做好應(yīng)用管理會計的宣傳與推廣工作，對于財政部已經(jīng)下發(fā)的《指導(dǎo)意見》和《基本指引》要做好講解。地方財政局和教育局可以聯(lián)合組織管理會計專題培訓(xùn)，讓公辦中小學(xué)相關(guān)人員從理論上增強管理會計意識。其次，地方教育主管部門可以通過做一些管理會計應(yīng)用的示范案例，去幫助公辦中小學(xué)做好管理會計應(yīng)用工作。然后，主管教育局要監(jiān)督各個公辦中小學(xué)開展管理會計應(yīng)用工作。最后，各個公辦中小學(xué)的負責人要樹立管理會計意識，要主動學(xué)習(xí)管理會計知識體系，重視學(xué)校開展并落實管理會計工作。事實上，只有學(xué)校的一把手帶頭干，相關(guān)工作人員才會重視，主動配合財務(wù)人員開展工作，這樣才能保證有效推進管理會計。

（二）建立完善合理的管理會計內(nèi)控制度

管理會計是內(nèi)部控制的一種工具，所以制定完善合理的管理會計內(nèi)控制度是應(yīng)用管理會計的前提。第一，公辦中小學(xué)要將管理會計與學(xué)校現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行有效整合，有利于兩者相互推動與發(fā)展。第二，公辦中小學(xué)要著重將管理會計與預(yù)算管理、風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)督管理進行融合與發(fā)展，這樣有利于建立一個多功能管理會計應(yīng)用模式，該應(yīng)用模式集合了過程監(jiān)控、業(yè)務(wù)監(jiān)督和績效考核。第三，公辦中小學(xué)要加強財務(wù)會計和管理會計的協(xié)調(diào)與配合，實現(xiàn)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的銜接，這有利于提高內(nèi)部財務(wù)管理水平。

（三）加強管理會計信息化建設(shè)

雖然，現(xiàn)在的信息技術(shù)已經(jīng)很發(fā)達了，但是公辦中小學(xué)的信息化水平還是不高。目前，大多數(shù)學(xué)校的財務(wù)軟件只有記錄與核算功能，沒有其他功能，若想要對數(shù)據(jù)進行提煉與分析暫時是無法實現(xiàn)的。公辦中小學(xué)在使用預(yù)算管理系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門決算軟件、財務(wù)報表系統(tǒng)等信息化工具時，這些工具并沒有形成完整的數(shù)據(jù)共享體系。因此，如果公辦中小學(xué)想要更好得落實應(yīng)用管理會計，那么就必須要重視和加強學(xué)校的信息化建設(shè)。一方面，利用先進的信息技術(shù)或工具，例如：可以借鑒企業(yè)ERP模式，構(gòu)建一個學(xué)校ERP資源整合共享平臺，實現(xiàn)財務(wù)管理、課程管理、招生管理、宿舍管理、績效管理等一體化管理模式，提高學(xué)校管理效率。另一方面，可以向主管教育局申請專項經(jīng)費用于學(xué)校管理會計信息化建設(shè)，為管理會計量身打造一個信息技術(shù)環(huán)境，同時也適合學(xué)校自身發(fā)展，從而確保管理會計目標的實現(xiàn)。

（四）加強預(yù)算績效管理

預(yù)算是公辦中小學(xué)的資金來源，所以預(yù)算管理工作一定要做好，這也是學(xué)校管理會計工作的重點。公辦中小學(xué)要將預(yù)算編制與學(xué)校實際發(fā)展需要相結(jié)合，統(tǒng)籌安排各項預(yù)算支出，發(fā)揮其最大的經(jīng)濟效益和社會效益。一方面，為了加強預(yù)算績效管理，公辦中小學(xué)要建立一套預(yù)算績效評價機制，用評估標準結(jié)合評估方法對學(xué)校預(yù)算管理工作進行評價，形成預(yù)算績效報告。對于預(yù)算績效評價結(jié)果實施獎懲。得到的預(yù)算評價結(jié)果還可以給日后的預(yù)算管理工作借鑒。另一方面，主管教育局也要加強對下屬各個公辦中小學(xué)的預(yù)算績效管理進行跟蹤和監(jiān)督，進行事后考核與評價，以便督促各個學(xué)校做好預(yù)算各項工作。

（五）重視管理會計人才隊伍建設(shè)

為了更好地推進管理會計工作，公辦中小學(xué)十分有必要組建一支具備綜合素質(zhì)能力的復(fù)合型管理會計人才，能夠做好計劃、參與決策、加強控制和績效評價等工作，為學(xué)校管理層提供決策信息，從而實現(xiàn)管理會計目標。第一，財務(wù)人員要有上進心，具有主動學(xué)習(xí)的精神，不斷學(xué)習(xí)新知識和新技能。第二，針對公辦中小學(xué)管理會計工作人員，要逐步提高會計人員的薪酬待遇情況。第三，學(xué)校要像重視培養(yǎng)優(yōu)秀教師一樣去重視對管理會計人才的培養(yǎng)，建立一系列相應(yīng)的培養(yǎng)機制，鼓勵財務(wù)人員去參加管理會計考試和支持財務(wù)人員參加會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)等。

結(jié)語

綜上所述，在公辦中小學(xué)中應(yīng)用管理會計是必然趨勢。應(yīng)用管理會計能更好得將財務(wù)和業(yè)務(wù)活動相融合，記錄和控制學(xué)校日常經(jīng)濟活動，參與決策和規(guī)劃未來學(xué)校發(fā)展，有利于提高教育經(jīng)費的使用效益和提升學(xué)校的內(nèi)部管理水平。