羅小琴 珠海格力電器股份有限公司

引言

近些年來(lái)，伴隨我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有著翻天覆地的變化，隨著時(shí)代的變化，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)提高利益的重要因素。以前的經(jīng)營(yíng)形式通常是企業(yè)注入大量資金、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和增加勞動(dòng)力等方法。這種傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式屬于粗放型經(jīng)營(yíng)。在現(xiàn)在資源稀缺、人工費(fèi)不斷增長(zhǎng)的時(shí)期，企業(yè)改變內(nèi)部控制管理方式才能更快地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展。制造業(yè)對(duì)世界上眾多國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都有著重大的影響力，不僅能夠體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家科技水平，還可以體現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能力，能夠影響國(guó)家能力和國(guó)民生活水平，所以應(yīng)該研究裝備制造企業(yè)這一支柱性產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展又很重要，因此研究裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制是有一定必要性的。裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制的研究目的是為了防止企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)集中，保障內(nèi)部的業(yè)務(wù)按照流程要求進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)是安全無(wú)隱患的、防止一些問(wèn)題的發(fā)生以及在問(wèn)題發(fā)生時(shí)及時(shí)糾正以及保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性合法性。

一、裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制存在主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

企業(yè)內(nèi)部控制制度不能墨守成規(guī)，應(yīng)根據(jù)社會(huì)時(shí)局變化發(fā)展及時(shí)修改和補(bǔ)充。許多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行只存在于形式方面，使企業(yè)管理產(chǎn)生滯后現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度的建立不僅要從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)出發(fā)考慮問(wèn)題，也要落實(shí)在每一件具體的小事上。若單位不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)不能根據(jù)社會(huì)發(fā)展而隨之調(diào)整，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全而影響企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；目前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性、合理性還不能做到準(zhǔn)確衡量，因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立還不夠完善。企業(yè)多數(shù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)涉及內(nèi)部控制，由此可見內(nèi)部控制的應(yīng)用十分廣泛，所以內(nèi)部控制制度的建設(shè)不容小覷。

2.缺乏有效的監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制的不完善。具體表現(xiàn)在執(zhí)行不力、權(quán)責(zé)不清和約束制衡機(jī)制不夠健全。管理層不易了解企業(yè)內(nèi)部制度存在的問(wèn)題和需要改進(jìn)的地方，以及企業(yè)內(nèi)部制度執(zhí)行情況；缺乏完善的激勵(lì)機(jī)制，會(huì)在一定程度上因分配不均而挫傷員工工作的激情。

外部監(jiān)督不力。各政府職能部門標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，監(jiān)督方向和目標(biāo)不明確，再加上缺乏信息溝通和分散管理，沒(méi)有形成有效的政府監(jiān)督。相關(guān)法律法規(guī)不規(guī)范不健全，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)徇私舞弊的違法行為。近幾年，我國(guó)政府相關(guān)職能部門對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督的審計(jì)力度不斷提升，在一定程度上減少了違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠健全

有效地防范風(fēng)險(xiǎn)并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)，這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的客觀性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)很難完全避開。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠健全體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確，不能及時(shí)采取有效地對(duì)策應(yīng)對(duì)發(fā)生的問(wèn)題，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全會(huì)導(dǎo)致在日常經(jīng)營(yíng)中主要聽從管理層意見，而管理層意見未必完全正確，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生一定影響；二是沒(méi)有建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，主要是企業(yè)在收集風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相關(guān)信息收集的工作有所欠缺，不足以應(yīng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理方面工作不夠重視，沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算工作，所以企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很容易面臨各種風(fēng)險(xiǎn)而致使企業(yè)受到嚴(yán)重打擊，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)不完善的主要原因是沒(méi)有事前預(yù)測(cè)及防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，沒(méi)有辦法在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做出及時(shí)有效的對(duì)策，從而影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

二、裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)建設(shè)不到位

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)體系的設(shè)立依據(jù)，目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行體系，并且內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)體系建設(shè)忽視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，更偏向建立相關(guān)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。在編制審計(jì)方案時(shí)審計(jì)作用也難以正常發(fā)揮，其主要原因是員工分配不科學(xué)，使員工的能力不能發(fā)揮最大化。目前內(nèi)部審計(jì)缺乏具體的監(jiān)督引導(dǎo)，只有工作底稿要素是否填寫齊全、編制底稿人員是否簽字、用詞表達(dá)是否規(guī)范和報(bào)告結(jié)構(gòu)是否正確等簡(jiǎn)單的復(fù)核體制，這些都是監(jiān)督低水平的體現(xiàn)。

（二）控制環(huán)境不完善

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》里要求企業(yè)在內(nèi)部控制上長(zhǎng)遠(yuǎn)、全面的考慮，可實(shí)際上因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制固有的局限性，導(dǎo)致企業(yè)在制定和實(shí)施相關(guān)措施時(shí)不能達(dá)到絕對(duì)滿意。第一是任何事物都在不斷變化，企業(yè)處在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部控制制度也會(huì)面臨不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。第二是人們對(duì)各種事物的理解都是由淺入深的。人們認(rèn)識(shí)的局限性導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度不能與企業(yè)的具體實(shí)踐情況完全相符合。

（三）監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

外部監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，外部監(jiān)督機(jī)制能夠確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作按照相關(guān)制度進(jìn)行。第一，外部監(jiān)管部門監(jiān)管不規(guī)范沒(méi)有辦法真正發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，采用不當(dāng)手段進(jìn)行監(jiān)管工作會(huì)混淆正常的工作內(nèi)容；第二，外部監(jiān)督管理部門是出于應(yīng)付才進(jìn)行外部監(jiān)督，并沒(méi)有按照相關(guān)要求認(rèn)真做好監(jiān)督工作；第三，外部監(jiān)督?jīng)]有辦法完全發(fā)揮作用，因?yàn)橥獠勘O(jiān)督人員權(quán)利職責(zé)有限。

三、裝備制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)具體優(yōu)化策略

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量需要內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度作為保障，從裝備制造企業(yè)立項(xiàng)開始，就需要構(gòu)建項(xiàng)目審批、報(bào)告、決策和實(shí)施等全過(guò)程的質(zhì)量控制機(jī)制，不僅只是對(duì)裝備制造企業(yè)內(nèi)部審核工作進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)利用內(nèi)部質(zhì)量控制體系可以將內(nèi)部審計(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的落實(shí)。提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量首要任務(wù)就是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，研究并理解內(nèi)部審核規(guī)章制度。還要對(duì)各個(gè)部門的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，把審計(jì)人員的獎(jiǎng)懲與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果聯(lián)系在一起，以此增加追究主體責(zé)任的措施來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作的有效落實(shí)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)管

通過(guò)國(guó)家審計(jì)部門監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督共同合作，進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。國(guó)家完善并改進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，建立并實(shí)行多方面監(jiān)督，保障監(jiān)督的權(quán)利義務(wù)履行；社會(huì)方面增強(qiáng)人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)，充分利用各種手段來(lái)動(dòng)員人們主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；裝備制造企業(yè)還可以利用第三方監(jiān)督公司，將外部作用進(jìn)行充分發(fā)揮。通過(guò)外部監(jiān)督公司出具的審計(jì)報(bào)告更具有客觀性，有利于找出裝備制造企業(yè)所存在的問(wèn)題，同時(shí)利用信息技術(shù)手段優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督流程，在確保其有效性的條件基礎(chǔ)下，將不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行取消，提升內(nèi)控監(jiān)督效率，發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的最大化效用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)完善自身的內(nèi)部監(jiān)管，來(lái)保證企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有序開展。企業(yè)可以構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門，通過(guò)獨(dú)立的部門來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性；另外審計(jì)人員要具有專業(yè)素養(yǎng)，能夠與內(nèi)控制度等形成合力，對(duì)裝備制造企業(yè)進(jìn)行有效地審計(jì)監(jiān)督。另外還需要將內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集整理，了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，將其作為參考，對(duì)裝備制造企業(yè)控制活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀性評(píng)估，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與觀念

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)目前第一要?jiǎng)?wù)應(yīng)是形成良好風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與見解，但是大部分中小企業(yè)內(nèi)部管理工作還不足。企業(yè)的內(nèi)部控制工作具有系統(tǒng)性和整體性，所以相關(guān)工作開展應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有崗位的工作人員，而不是僅針對(duì)個(gè)別工作人員。企業(yè)不僅要科學(xué)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)內(nèi)部人力資源管理體系，還應(yīng)明確各崗位人員的工作，鼓勵(lì)所有員工投身于內(nèi)部控制活動(dòng)共同執(zhí)行和維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制制度，促使企業(yè)內(nèi)部人員養(yǎng)成公正廉潔的優(yōu)秀品質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)同時(shí)維護(hù)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)能力可以由制造業(yè)體現(xiàn)，制造企業(yè)是盈利性經(jīng)濟(jì)組織，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速發(fā)展的情況下，要想全面掌握企業(yè)的管理狀況更需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制能夠影響一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制制度是一種現(xiàn)代化企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)管理的制度，這種管理制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)處不在?？梢哉f(shuō)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的存在就有對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制存在。研究制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，將為其他企業(yè)提供有利借鑒，引導(dǎo)其他企業(yè)正確快速發(fā)展，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。