公立醫(yī)院在《事業(yè)單位成本核算基本指引》下實(shí)施三類一級(jí)成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ奶剿?/h1>
2021-07-07 20:26:10吳迎春李春香葛安旎
經(jīng)濟(jì)師 2021年5期 關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)管理成本核算
吳迎春 李春香 葛安旎
摘 要：文章在2020年國家出臺(tái)的《事業(yè)單位成本核算基本指引》下，探討公立醫(yī)院四類三級(jí)分?jǐn)偡ê腿愐患?jí)分?jǐn)偡ㄔ诔杀竟芾?、績效考核中的不同用途，為完善成本核算管理體系提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：醫(yī)療成本 成本核算 成本分?jǐn)?經(jīng)濟(jì)管理
中圖分類號(hào)：F233 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2021）05-265-02
2020年初，國務(wù)院財(cái)政部依據(jù)2019年1月1日施行的《政府會(huì)計(jì)制度》，配套出臺(tái)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，本指引中明確了“單位行政后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的單位管理費(fèi)用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)成本核算對象”，本篇文章就公立醫(yī)院包括管理費(fèi)用在內(nèi)的醫(yī)療間接成本結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部績效考核的需求探討合理的分?jǐn)傓k法。
一、間接成本分?jǐn)偟闹匾?/p>
（一）公立醫(yī)院醫(yī)療成本
公立醫(yī)院醫(yī)療成本是指醫(yī)院為患者提供醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人、財(cái)、物資源的消耗。醫(yī)療成本核算是指醫(yī)院按成本核算對象歸集、分配、計(jì)算在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，確定各成本核算對象的總成本和單位成本。成本核算對象可按管理層次、科室類別、學(xué)科設(shè)置、技術(shù)項(xiàng)目、收費(fèi)項(xiàng)目等不同層次和維度設(shè)置。本篇文章中以科室作為成本核算對象探討科室間接成本分?jǐn)偟男路椒ā?/p>
（二）醫(yī)療成本構(gòu)成
醫(yī)療成本按照計(jì)入成本核算對象的方式不同，分為直接成本和間接成本。直接成本是指可以明確計(jì)入成本核算對象，與成本核逄對象直接相關(guān)的費(fèi)用，如科室做人工股骨置換術(shù)，人工股骨耗材費(fèi)用為該項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)的直接成本，科室領(lǐng)用的耗材、本科室職工的工資為該科室的直接成本。間接成本是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本對象引起的費(fèi)用，如黨務(wù)行政科室服務(wù)于全院，黨務(wù)行政科室所發(fā)生的費(fèi)用為非黨務(wù)行政科室，即臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室的間接成本。
間接成本需要依據(jù)誰受益誰承擔(dān)或收支配比的原則，選擇合理的分配方法分配計(jì)入與之相關(guān)的各個(gè)成本核算對象。
（三）間接成本分?jǐn)?/p>
間接成本是成本對象的重要組成部份，間接成本分?jǐn)偟暮侠硇詻Q定了核算對象成本數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。在公立醫(yī)院，醫(yī)療項(xiàng)目和病種費(fèi)用的完整性將影響醫(yī)療保障局對醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的制定和對醫(yī)院醫(yī)保費(fèi)用的支付，醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性將影響醫(yī)院、科室、部門、學(xué)科的成本效益評(píng)價(jià)，因此科學(xué)的分?jǐn)倷C(jī)制，有助于合理地制定收費(fèi)價(jià)格和醫(yī)保費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)，有助于客觀地進(jìn)行成本效益評(píng)價(jià)。
二、四類三級(jí)間接成本分?jǐn)偡?/p>
四類三級(jí)間接成本分?jǐn)偡ㄊ悄壳肮⑨t(yī)院較為普遍使用的分?jǐn)偡椒?，只要使用成本核算軟件的醫(yī)院，基本都用該方法分?jǐn)偝杀尽?/p>
（一）分?jǐn)偡椒?/p>
四類三級(jí)成本分?jǐn)偡ㄊ腔卺t(yī)療業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)，將成本核算對象劃分為臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和黨務(wù)行政科室四類。由黨務(wù)行政科室服務(wù)于臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室，醫(yī)輔科室服務(wù)于臨床、醫(yī)技科室，醫(yī)技科室服務(wù)于臨床科室，形成由黨務(wù)行政至臨床科室依次進(jìn)行的三級(jí)成本分?jǐn)偡椒?。如下圖：
（二）對應(yīng)收入
由于臨床科室在其它三類科室的協(xié)助下完成對患者的診治，依據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，臨床科室承擔(dān)其他三類科室的成本，即臨床科室承擔(dān)醫(yī)院全部醫(yī)療成本。那么按收支配比的原則，臨床科室歸集的收入為醫(yī)院的全部醫(yī)療收入，包括醫(yī)技科室為患者服務(wù)所獲得的收入，即臨床科室按醫(yī)囑歸集的開單收入。
（三）分?jǐn)偟哪康?/p>
四類三級(jí)分?jǐn)偡ǖ闹饕康?，一是醫(yī)院內(nèi)部需要，通過全部醫(yī)療收入和醫(yī)療成本在臨床科室的歸集，可完整反映臨床科室所屬患者、床位、病種、項(xiàng)目的收入與成本的內(nèi)容，準(zhǔn)確分析評(píng)價(jià)其盈虧情況;二是醫(yī)院外部需要，通過分析相同學(xué)科所屬臨床科室的病種成本、項(xiàng)目成本的構(gòu)成，可為政府醫(yī)療保障局提供制定醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格和醫(yī)保費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)提供數(shù)據(jù)依據(jù)。
（四）運(yùn)用的局限性
四類三級(jí)分?jǐn)偡ㄔ卺t(yī)院內(nèi)部管理中的運(yùn)用存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：
第一，臨床科室難以進(jìn)行準(zhǔn)確的科室經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。臨床科室承接了其他三類科室的成本，加大了臨床科室成本構(gòu)成中屬于不可控的間接成本的占比，平均達(dá)到40%，降低了屬于可控的直接成本占比，削弱了科室成本與科室成本效率的相關(guān)性。臨床科室按醫(yī)囑歸集的開單收入，包括醫(yī)技科室為患者提供醫(yī)療服務(wù)的檢查收入，將醫(yī)技科室的檢查收入納入臨床科室進(jìn)行臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)不符合評(píng)價(jià)的相關(guān)性原則。
第二，醫(yī)技科室的醫(yī)療收入和醫(yī)療成本均歸集到臨床科室，醫(yī)技科室無經(jīng)濟(jì)效益的分析。
第三，歸集的收入和成本與科室經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)性不強(qiáng)，削弱科室增收節(jié)支的積極性。
第四，專業(yè)性強(qiáng)，分?jǐn)倢哟味啵剖抑魅屋^難理解。
三、三類一級(jí)成本分?jǐn)偡?/p>
我院從2000年開始購進(jìn)成本核算軟件，正式實(shí)行四類三級(jí)成本核算，由于存在的局限性，在內(nèi)部績效考核中很難加以運(yùn)用。為了更科學(xué)合理評(píng)價(jià)科室成效益，經(jīng)過多年的探索，總結(jié)出一套三類一級(jí)成本分?jǐn)偡?，運(yùn)用于醫(yī)院內(nèi)部績效考核。
（一）適用的前提
三類一級(jí)成本分?jǐn)偡?，一是不違反《政府會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位成本核算指引》，二是三類科室總的成本核算數(shù)值與醫(yī)院醫(yī)療成本數(shù)值一致的，與四類三級(jí)成本分?jǐn)傁碌乃念惪剖铱偝杀竞怂銛?shù)值一致，確保成本分?jǐn)偟暮弦?guī)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄊ呛弦?guī)合理的，可以廣泛運(yùn)用于公立醫(yī)院對科室的績效評(píng)價(jià)。
（二）兩種分?jǐn)偡椒ǖ牟煌?/p>
三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄅc四類三級(jí)成本分?jǐn)傆袃牲c(diǎn)不同。一是將沒有收入的行政后勤科室和醫(yī)輔科室合并為一類科室，其它兩類科室不變，二是將行政后勤醫(yī)輔科室的成本按服務(wù)量分?jǐn)偟狡渌麅深惪剖?，不再將醫(yī)技科室的成本分?jǐn)偨o臨床科室，醫(yī)院全部成本由有收入的臨床科室和醫(yī)技科室共同承擔(dān)。
（三）對應(yīng)收入
三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄏ?，科室收入按收支配比的原則，臨床科室和醫(yī)技科室收入均為本科室為患者提供醫(yī)療服務(wù)所獲得的醫(yī)療收入，即執(zhí)行收入。
1.三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ń鉀Q了四類三級(jí)成本分?jǐn)偡y以解決的問題。第一，可以客觀地評(píng)價(jià)臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益。三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄏ?，臨床科室不可控的間接成本從四類三級(jí)成本分?jǐn)偟?0%下降為10%，成本構(gòu)成更合理，而并且科室收入為本科室為患者提供醫(yī)療服務(wù)獲得的執(zhí)行收入，不包括醫(yī)技科室的收入，成本和收入與科室的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，對臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)較為客觀。第二，醫(yī)技科室的成本有直接成本和黨務(wù)行政和醫(yī)輔科室分?jǐn)偟拈g接成本，科室收入有本科室為患者服務(wù)獲得的檢查化驗(yàn)收入，通過收入成本的比較可以客觀的評(píng)價(jià)醫(yī)技科室的經(jīng)濟(jì)效益。第三，分配方法簡單，易于理解，增強(qiáng)了科室對增收節(jié)支的積極性。
2.運(yùn)用。三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ú粌H可以運(yùn)用于科室經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，在實(shí)行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的醫(yī)療組長責(zé)任制下，也可以運(yùn)用于醫(yī)療組的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。四類三級(jí)成本分?jǐn)偡ê腿愐患?jí)成本分?jǐn)偡?，在運(yùn)用和管理中發(fā)揮不同的作用，二者不是相互替代而是相互補(bǔ)充的關(guān)系，財(cái)務(wù)依據(jù)不同的需求采用不同的分?jǐn)偡椒ㄌ峁┎煌某杀竞怂憬Y(jié)果。
由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，成本核算具有環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)量大、核算復(fù)雜的特點(diǎn)，因此對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、工作能力、醫(yī)療流程以及協(xié)調(diào)溝通能力要求較高，建議醫(yī)院必需有專職的成本核算員，專職成本核算員一般應(yīng)由中級(jí)職稱以上或工作年限長的財(cái)務(wù)人員勝任。
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉鷺.吳向元.公立醫(yī)院成本核算與管理思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（16）：82-83
[2] 郝冬梅.新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院全成本核算研究[J].納稅，2020（23）：157-159
[3] 豐川舒.公立醫(yī)院成本控制優(yōu)化分[J].商訊，2020（23）：154-155
（作者單位：昆明醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院 云南昆明 650101）
（責(zé)編：玉山）
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吳迎春 李春香 葛安旎
摘 要：文章在2020年國家出臺(tái)的《事業(yè)單位成本核算基本指引》下，探討公立醫(yī)院四類三級(jí)分?jǐn)偡ê腿愐患?jí)分?jǐn)偡ㄔ诔杀竟芾?、績效考核中的不同用途，為完善成本核算管理體系提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：醫(yī)療成本 成本核算 成本分?jǐn)?經(jīng)濟(jì)管理
中圖分類號(hào)：F233 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2021）05-265-02
2020年初，國務(wù)院財(cái)政部依據(jù)2019年1月1日施行的《政府會(huì)計(jì)制度》，配套出臺(tái)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，本指引中明確了“單位行政后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的單位管理費(fèi)用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)成本核算對象”，本篇文章就公立醫(yī)院包括管理費(fèi)用在內(nèi)的醫(yī)療間接成本結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部績效考核的需求探討合理的分?jǐn)傓k法。
一、間接成本分?jǐn)偟闹匾?/p>
（一）公立醫(yī)院醫(yī)療成本
公立醫(yī)院醫(yī)療成本是指醫(yī)院為患者提供醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人、財(cái)、物資源的消耗。醫(yī)療成本核算是指醫(yī)院按成本核算對象歸集、分配、計(jì)算在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，確定各成本核算對象的總成本和單位成本。成本核算對象可按管理層次、科室類別、學(xué)科設(shè)置、技術(shù)項(xiàng)目、收費(fèi)項(xiàng)目等不同層次和維度設(shè)置。本篇文章中以科室作為成本核算對象探討科室間接成本分?jǐn)偟男路椒ā?/p>
（二）醫(yī)療成本構(gòu)成
醫(yī)療成本按照計(jì)入成本核算對象的方式不同，分為直接成本和間接成本。直接成本是指可以明確計(jì)入成本核算對象，與成本核逄對象直接相關(guān)的費(fèi)用，如科室做人工股骨置換術(shù)，人工股骨耗材費(fèi)用為該項(xiàng)醫(yī)療技術(shù)的直接成本，科室領(lǐng)用的耗材、本科室職工的工資為該科室的直接成本。間接成本是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成本對象引起的費(fèi)用，如黨務(wù)行政科室服務(wù)于全院，黨務(wù)行政科室所發(fā)生的費(fèi)用為非黨務(wù)行政科室，即臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室的間接成本。
間接成本需要依據(jù)誰受益誰承擔(dān)或收支配比的原則，選擇合理的分配方法分配計(jì)入與之相關(guān)的各個(gè)成本核算對象。
（三）間接成本分?jǐn)?/p>
間接成本是成本對象的重要組成部份，間接成本分?jǐn)偟暮侠硇詻Q定了核算對象成本數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。在公立醫(yī)院，醫(yī)療項(xiàng)目和病種費(fèi)用的完整性將影響醫(yī)療保障局對醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的制定和對醫(yī)院醫(yī)保費(fèi)用的支付，醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性將影響醫(yī)院、科室、部門、學(xué)科的成本效益評(píng)價(jià)，因此科學(xué)的分?jǐn)倷C(jī)制，有助于合理地制定收費(fèi)價(jià)格和醫(yī)保費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)，有助于客觀地進(jìn)行成本效益評(píng)價(jià)。
二、四類三級(jí)間接成本分?jǐn)偡?/p>
四類三級(jí)間接成本分?jǐn)偡ㄊ悄壳肮⑨t(yī)院較為普遍使用的分?jǐn)偡椒?，只要使用成本核算軟件的醫(yī)院，基本都用該方法分?jǐn)偝杀尽?/p>
（一）分?jǐn)偡椒?/p>
四類三級(jí)成本分?jǐn)偡ㄊ腔卺t(yī)療業(yè)務(wù)性質(zhì)及自身管理特點(diǎn)，將成本核算對象劃分為臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室和黨務(wù)行政科室四類。由黨務(wù)行政科室服務(wù)于臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔科室，醫(yī)輔科室服務(wù)于臨床、醫(yī)技科室，醫(yī)技科室服務(wù)于臨床科室，形成由黨務(wù)行政至臨床科室依次進(jìn)行的三級(jí)成本分?jǐn)偡椒?。如下圖：
（二）對應(yīng)收入
由于臨床科室在其它三類科室的協(xié)助下完成對患者的診治，依據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，臨床科室承擔(dān)其他三類科室的成本，即臨床科室承擔(dān)醫(yī)院全部醫(yī)療成本。那么按收支配比的原則，臨床科室歸集的收入為醫(yī)院的全部醫(yī)療收入，包括醫(yī)技科室為患者服務(wù)所獲得的收入，即臨床科室按醫(yī)囑歸集的開單收入。
（三）分?jǐn)偟哪康?/p>
四類三級(jí)分?jǐn)偡ǖ闹饕康?，一是醫(yī)院內(nèi)部需要，通過全部醫(yī)療收入和醫(yī)療成本在臨床科室的歸集，可完整反映臨床科室所屬患者、床位、病種、項(xiàng)目的收入與成本的內(nèi)容，準(zhǔn)確分析評(píng)價(jià)其盈虧情況;二是醫(yī)院外部需要，通過分析相同學(xué)科所屬臨床科室的病種成本、項(xiàng)目成本的構(gòu)成，可為政府醫(yī)療保障局提供制定醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格和醫(yī)保費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)提供數(shù)據(jù)依據(jù)。
（四）運(yùn)用的局限性
四類三級(jí)分?jǐn)偡ㄔ卺t(yī)院內(nèi)部管理中的運(yùn)用存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：
第一，臨床科室難以進(jìn)行準(zhǔn)確的科室經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。臨床科室承接了其他三類科室的成本，加大了臨床科室成本構(gòu)成中屬于不可控的間接成本的占比，平均達(dá)到40%，降低了屬于可控的直接成本占比，削弱了科室成本與科室成本效率的相關(guān)性。臨床科室按醫(yī)囑歸集的開單收入，包括醫(yī)技科室為患者提供醫(yī)療服務(wù)的檢查收入，將醫(yī)技科室的檢查收入納入臨床科室進(jìn)行臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)不符合評(píng)價(jià)的相關(guān)性原則。
第二，醫(yī)技科室的醫(yī)療收入和醫(yī)療成本均歸集到臨床科室，醫(yī)技科室無經(jīng)濟(jì)效益的分析。
第三，歸集的收入和成本與科室經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)性不強(qiáng)，削弱科室增收節(jié)支的積極性。
第四，專業(yè)性強(qiáng)，分?jǐn)倢哟味啵剖抑魅屋^難理解。
三、三類一級(jí)成本分?jǐn)偡?/p>
我院從2000年開始購進(jìn)成本核算軟件，正式實(shí)行四類三級(jí)成本核算，由于存在的局限性，在內(nèi)部績效考核中很難加以運(yùn)用。為了更科學(xué)合理評(píng)價(jià)科室成效益，經(jīng)過多年的探索，總結(jié)出一套三類一級(jí)成本分?jǐn)偡?，運(yùn)用于醫(yī)院內(nèi)部績效考核。
（一）適用的前提
三類一級(jí)成本分?jǐn)偡?，一是不違反《政府會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位成本核算指引》，二是三類科室總的成本核算數(shù)值與醫(yī)院醫(yī)療成本數(shù)值一致的，與四類三級(jí)成本分?jǐn)傁碌乃念惪剖铱偝杀竞怂銛?shù)值一致，確保成本分?jǐn)偟暮弦?guī)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。因此三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄊ呛弦?guī)合理的，可以廣泛運(yùn)用于公立醫(yī)院對科室的績效評(píng)價(jià)。
（二）兩種分?jǐn)偡椒ǖ牟煌?/p>
三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄅc四類三級(jí)成本分?jǐn)傆袃牲c(diǎn)不同。一是將沒有收入的行政后勤科室和醫(yī)輔科室合并為一類科室，其它兩類科室不變，二是將行政后勤醫(yī)輔科室的成本按服務(wù)量分?jǐn)偟狡渌麅深惪剖?，不再將醫(yī)技科室的成本分?jǐn)偨o臨床科室，醫(yī)院全部成本由有收入的臨床科室和醫(yī)技科室共同承擔(dān)。
（三）對應(yīng)收入
三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄏ?，科室收入按收支配比的原則，臨床科室和醫(yī)技科室收入均為本科室為患者提供醫(yī)療服務(wù)所獲得的醫(yī)療收入，即執(zhí)行收入。
1.三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ń鉀Q了四類三級(jí)成本分?jǐn)偡y以解決的問題。第一，可以客觀地評(píng)價(jià)臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益。三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ㄏ?，臨床科室不可控的間接成本從四類三級(jí)成本分?jǐn)偟?0%下降為10%，成本構(gòu)成更合理，而并且科室收入為本科室為患者提供醫(yī)療服務(wù)獲得的執(zhí)行收入，不包括醫(yī)技科室的收入，成本和收入與科室的經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)，對臨床科室的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)較為客觀。第二，醫(yī)技科室的成本有直接成本和黨務(wù)行政和醫(yī)輔科室分?jǐn)偟拈g接成本，科室收入有本科室為患者服務(wù)獲得的檢查化驗(yàn)收入，通過收入成本的比較可以客觀的評(píng)價(jià)醫(yī)技科室的經(jīng)濟(jì)效益。第三，分配方法簡單，易于理解，增強(qiáng)了科室對增收節(jié)支的積極性。
2.運(yùn)用。三類一級(jí)成本分?jǐn)偡ú粌H可以運(yùn)用于科室經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，在實(shí)行科主任領(lǐng)導(dǎo)下的醫(yī)療組長責(zé)任制下，也可以運(yùn)用于醫(yī)療組的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。四類三級(jí)成本分?jǐn)偡ê腿愐患?jí)成本分?jǐn)偡?，在運(yùn)用和管理中發(fā)揮不同的作用，二者不是相互替代而是相互補(bǔ)充的關(guān)系，財(cái)務(wù)依據(jù)不同的需求采用不同的分?jǐn)偡椒ㄌ峁┎煌某杀竞怂憬Y(jié)果。
由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，成本核算具有環(huán)節(jié)多、數(shù)據(jù)量大、核算復(fù)雜的特點(diǎn)，因此對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、工作能力、醫(yī)療流程以及協(xié)調(diào)溝通能力要求較高，建議醫(yī)院必需有專職的成本核算員，專職成本核算員一般應(yīng)由中級(jí)職稱以上或工作年限長的財(cái)務(wù)人員勝任。
參考文獻(xiàn)：
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（作者單位：昆明醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院 云南昆明 650101）
（責(zé)編：玉山）
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