劉 博 金仁夢(安徽財經(jīng)大學會計學院，安徽蚌埠 233030)

引 言

區(qū)塊鏈概念的產(chǎn)生可追溯到2008年，中本聰提出比特幣概念后，與之聯(lián)系的應用技術(shù)區(qū)塊鏈也開始形成。區(qū)塊鏈屬于一種不可篡改、全歷史的、分布式的數(shù)據(jù)庫存儲信息技術(shù)，其具備分布式數(shù)據(jù)存儲、非對稱加密算法、共識機制、點對點傳輸?shù)燃夹g(shù)，使它擁有去中心化、透明性、獨立性、安全性等特征，因此擁有廣泛的運用前景。

大數(shù)據(jù)時代的到來讓區(qū)塊鏈技術(shù)更受關注。2016年10月工信部發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應用發(fā)展白皮書》，對區(qū)塊鏈的應用價值進行展望并對其未來發(fā)展提出建議。自此，有關區(qū)塊鏈技術(shù)的研究開始井噴式發(fā)展。但爆發(fā)式的研究成果主要集中于金融、物流、公共服務、數(shù)字版權(quán)等領域，與會計相關的研究相對較少。

本文運用CiteSpace 軟件，采用可視化的文獻計量方法，著重對我國區(qū)塊鏈+會計領域的中文論文進行分析和梳理。相對于以往的區(qū)塊鏈現(xiàn)狀研究，本研究在數(shù)據(jù)源的篩選上更加具有針對性，以期勾勒出國內(nèi)區(qū)塊鏈+會計領域研究的總體態(tài)勢與未來圖景，為進一步研究提供新的思路。

一、數(shù)據(jù)來源和研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

以《中國學術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫》（簡稱CNKI）作為論文數(shù)據(jù)來源進行中文文獻檢索，檢索日期為2020年10月22日，以“主題”為檢索范圍，“區(qū)塊鏈”“會計”為檢索詞，選擇“中文”文獻，時間跨度為2016—2020年，剔除會議信息等文獻后，共檢索獲得有效的相關學科文獻數(shù)據(jù)407 條。

（二）研究方法

CiteSpace 是能夠?qū)?shù)據(jù)和信息進行可視化分析的Java 應用程序，通過可視化的結(jié)果呈現(xiàn)科學知識的結(jié)構(gòu)、規(guī)律、分布，以文獻為研究對象，其分析結(jié)果包括關鍵詞共現(xiàn)知識圖譜、關鍵詞聚類、熱點詞突現(xiàn)分析等內(nèi)容[1]。囿于區(qū)塊鏈+會計的相關研究成果產(chǎn)出時間較晚，所以時間跨度設定為2016—2020年。本文基于該時間段內(nèi)產(chǎn)出的區(qū)塊鏈+會計研究領域的文獻，利用CiteSpace 軟件進行文獻可視化分析，繪制出按時間脈絡演進的高頻關鍵詞共現(xiàn)知識圖譜，再進行關鍵詞聚類和熱點詞突現(xiàn)分析，以期深入探討發(fā)文趨勢、研究熱點以及發(fā)展趨勢。最后，為區(qū)塊鏈在會計領域的發(fā)展提出建議。

二、文獻統(tǒng)計分析結(jié)果

（一）文獻產(chǎn)出時間分析

將知網(wǎng)提供的可視化分析功能運用于篩選后的407 條結(jié)果，區(qū)塊鏈+會計相關論文的每年度發(fā)文量的變化趨勢見圖1。

圖1 2016—2020年相關文獻數(shù)量時間分布

從整體上看，2016—2020年度該領域的相關研究逐漸增多，文獻數(shù)量增速也逐漸加快。2020年的文獻數(shù)量未統(tǒng)計完全，但截至10月份，發(fā)文量已超過前一年，通過對文獻增長趨勢分析，預測2020年的發(fā)文量增速同樣超過2019年。值得關注的是2018年相關發(fā)文量增速大幅提升，這與相關區(qū)塊鏈政策的逐漸完善有很大關系，《“十三五”國家信息化規(guī)劃的通知》表示，將逐步構(gòu)建完善的區(qū)塊鏈標準體系，這對未來區(qū)塊鏈技術(shù)的快速發(fā)展奠定了基礎。

（二）研究熱點分析

分析研究主題對了解研究領域和探索未來研究趨勢至關重要。以下是基于關鍵詞對研究課題的探討。對出現(xiàn)頻數(shù)位于前26 位的論文關鍵詞進行統(tǒng)計，結(jié)果如表1 所示。經(jīng)過分析篩選，我們發(fā)現(xiàn)具有代表性的關鍵詞有“管理會計”“會計信息”“人工智能”“會計監(jiān)督”“云 計算”等，這表明了科研人員在研究區(qū)塊鏈+會計問題時，會細化具體的研究方向。

表1 前26 位論文關鍵詞

分析完關鍵詞出現(xiàn)頻次之后，再對關鍵詞進行聚類分析，進一步確定研究熱點。通過CiteSpace 中的對數(shù)似然比(LLR)算法進行聚類，并將結(jié)果以時間軸視圖（Timeline View）表示，結(jié)果如圖2 所示，圖中右側(cè)加粗黑色字體為部分聚類標簽。

觀察發(fā)現(xiàn)，表1 中大部分高頻關鍵詞，在圖2 聚類結(jié)果中都有所體現(xiàn)，說明這些主題不僅是研究熱點，也在整個研究結(jié)果中占據(jù)關鍵地位，值得重點關注。結(jié)合聚類標簽和文獻關鍵詞共現(xiàn)情況，確認區(qū)塊鏈+會計的熱點主題主要涉及四個方面：會計信息質(zhì)量、云計算、財務會計、企業(yè)財務活動。

圖2 關鍵詞分布時間線圖譜

（1）目前已有許多學者研究了區(qū)塊鏈對會計信息質(zhì)量的影響。區(qū)塊鏈去中心化、去信任化、不可篡改、全程留痕等特點，保證了會計信息各個質(zhì)量要求。此外，王剛、葉明等（2019）首先提出區(qū)塊鏈技術(shù)應用對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響原理，再對作為分布式加密記賬技術(shù)的區(qū)塊鏈進行應用分析，最后指出要想推動區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領域的科學應用，還需加強區(qū)塊鏈技術(shù)在前端業(yè)務領域的有效應用，并對區(qū)塊鏈技術(shù)的效力進行法律層面的確立[2]。

（2）譚青等（2017）將云計算與區(qū)塊鏈+會計結(jié)合，即利用云計算技術(shù)構(gòu)建動態(tài)會計信息平臺后，再將區(qū)塊鏈作為關鍵技術(shù)引入，二者優(yōu)勢融合，既可以保證信息的高質(zhì)量和及時性，還可以有效防止投資、經(jīng)營等風險，降低公司的運營成本[3]。姚祎（2019）研究區(qū)塊鏈技術(shù)融入財務云計算服務后的結(jié)果，表示其對數(shù)據(jù)傳輸、會計信息監(jiān)督和會計職業(yè)等起到極大影響，可以有效提高會計核算的準確性、會計信息的完整性和會計工作的高效性[4]。喬鵬程（2019）同時研究區(qū)塊鏈與云會計，得出二者的融合可以完善云會計功能、增強會計信息的經(jīng)濟職能、解決數(shù)據(jù)安全與倫理問題、改善會計治理模式、進行會計監(jiān)督創(chuàng)新等[5]。

（3）2017年區(qū)塊鏈步入迅猛發(fā)展時期，區(qū)塊鏈技術(shù)帶給財務領域的巨大變化以及未來行業(yè)人員如何應對新趨勢受到廣泛關注。鐘緣、梁宵綸等（2018）分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的沖擊，及其引入對財務會計和管理會計融合的影響，財務會計和管理會計融合形成的人才是如今競爭激烈的社會所需要的，但以積極熱情的態(tài)度迎接科學技術(shù)的復合型人才將更具有發(fā)展?jié)摿6]。隨后，以劉彥釗、賀慧（2019）為代表的研究人員，對區(qū)塊鏈技術(shù)在會計中的具體應用研究較多，主要體現(xiàn)在會計記賬中的應用、財務造假中的應用等[7-8]。

（4）區(qū)塊鏈對企業(yè)財務活動中起到的作用也逐漸受到重視。劉詩琪（2019）表示將區(qū)塊鏈技術(shù)應用于公司財務活動中，具有降低融資成本、降低跨境支付的中間費用、完善內(nèi)部財務控制體系和保證會計信息可靠性的功能，并分析了企業(yè)在財務活動中應用區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的技術(shù)風險和法律風險[9]?？捣遄浚?020）具體分析了區(qū)塊鏈技術(shù)與智能物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)緊密合作后，對未來企業(yè)會計核算工作、會計監(jiān)督工作、財務人員以及財務組織的重大影響，并對“區(qū)塊鏈+智能物聯(lián)網(wǎng)”技術(shù)的發(fā)展前景進行了展望[10]。

（三）研究前沿分析

以上熱點分析以該領域有代表性的高頻詞匯為分析基礎，而關鍵詞突現(xiàn)分析對研究某一領域最新演化動態(tài)并預測發(fā)展趨勢有很大幫助。本文通過對區(qū)塊鏈+會計領域的現(xiàn)有文獻的熱點詞進行突現(xiàn)分析研究，進一步探索該領域的研究前沿。利用CiteSpace 軟件對文獻關鍵詞進行突現(xiàn)值運算，可得到關鍵詞突現(xiàn)時段表，如表2 所示，其中最右列可視化結(jié)果的加粗部分表示該關鍵詞的相關研究于這一時間段出現(xiàn)頻率較高。凸顯分析的結(jié)果將區(qū)塊鏈+會計研究前沿歸納為會計造假和財務管理。目前這兩個關鍵詞仍處在突現(xiàn)高漲期，說明未來時期關于區(qū)塊鏈+會計的主要研究方向依舊與會計造假和財務管理相關。

表2 關鍵詞突現(xiàn)情況表

（1）會計造假的相關論文最初發(fā)表于2017年，持續(xù)到如今仍舊具有研究價值。蔡立新、王琳惠等（2017, 2018）表示利于會計造假的漏洞有許多種，如虛擬交易事項、故意隱藏事項和借助會計政策漏洞等，面對復雜的現(xiàn)實業(yè)務，可以借助區(qū)塊鏈技術(shù)使原始交易信息和會計處理過程固化，建立可靠的會計信息系統(tǒng)保障機制，保障會計信息的真實性、可靠性，降低信用成本，提高系統(tǒng)整體的運作效率，從而有效約束會計造假行為[11-12]。

（2）財務管理在2019年開始突現(xiàn)，相關文獻大量產(chǎn)生，研究意義依舊很高。區(qū)塊鏈在企業(yè)財務管理中的應用有利于高效整合財務信息資源、完善財務管理制度、提高企業(yè)風險敏感度、降低企業(yè)經(jīng)營成本，有效實現(xiàn)企業(yè)財務管理價值和推動財務管理模式的轉(zhuǎn)型升級，此外還能幫助財務人員提高工作效率、降低財務造假的可能性。具體來說，區(qū)塊鏈可以幫助改善信息不對稱問題以緩解代理問題；融資方面，可以提高征信數(shù)據(jù)可信度的同時提升融資額度，且通過提高市場有效性功能和優(yōu)化企業(yè)的價值鏈、提高經(jīng)營效率，降低企業(yè)風險，從而降低企業(yè)融資成本；投資方面，區(qū)塊鏈提升市場的有效性有助于企業(yè)理性投資[13]。

三、區(qū)塊鏈+會計領域發(fā)展的對策和建議

（一）致力解決區(qū)塊鏈自身技術(shù)問題

從技術(shù)層面來看，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展空間依舊很大。首先在安全性上，網(wǎng)絡的安全、可靠依舊是區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)揮作用的基礎，可以研究更為安全和有效的共識機制，在保障用戶信息隱私的同時要積極解決網(wǎng)絡安全面臨的潛在威脅，這樣才能兼顧共享性和安全性。比如公鑰和私鑰的安全性問題，存儲在用戶本地的私鑰若被竊取，將可能導致嚴重的信息泄露問題。對于區(qū)塊容量問題，由于會計行業(yè)具有一定特殊性，其需要保存的信息資料數(shù)量極多。因此區(qū)塊鏈需要承載的信息量巨大，相關信息存儲、驗證、容量問題亟須解決。對于區(qū)塊鏈算法漏洞，為盡量最小化技術(shù)風險和最大化技術(shù)效益，需要構(gòu)建一個去中心化的結(jié)算體系，否則客戶的隱私信息、財產(chǎn)安全會繼續(xù)承擔泄露風險[14]。

（二）提高會計人員的綜合素質(zhì)

面對紛繁復雜、高速發(fā)展的時代，故步自封的傳統(tǒng)思想在新時代的強力沖擊下會逐漸消失，會計人員有必要努力提高自身核心競爭力。會計人員的傳統(tǒng)綜合素質(zhì)內(nèi)容包括政治思想素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、文化素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)等，隨著時代推移，會計人員不僅要在此基礎上努力升華，還需要擴充其他優(yōu)秀素質(zhì)。且在未來也要做好會計職業(yè)能力的轉(zhuǎn)型升級，要從傳統(tǒng)核算型向管理決策型職能轉(zhuǎn)換，要利用好信息技術(shù)獲取“實時前瞻性”信息，要具備信息技術(shù)的掌控力[15]。比如在如今大數(shù)據(jù)時代下會計人員需要在信息知識、信息道德和信息能力等方面表現(xiàn)突出，以便更快速成為跨專業(yè)的復合型人才。由此看出，財務人員需要主動了解區(qū)塊鏈等新科學技術(shù)，及時把握機遇，將新技術(shù)融入傳統(tǒng)行業(yè)，以提升財務工作的價值，挖掘財會行業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（三）加強政策建設

一方面，政府要準確認識到區(qū)塊鏈技術(shù)給會計行業(yè)帶來的價值，要制定相關發(fā)展政策以推動區(qū)塊鏈在行業(yè)內(nèi)的應用研究；另一方面，也要完善相關監(jiān)督政策為區(qū)塊鏈在會計領域的發(fā)展提供保障。區(qū)塊鏈的眾多優(yōu)點不可否認，但如果缺少法律約束，快速發(fā)展中的區(qū)塊鏈難免與外界環(huán)境產(chǎn)生沖突，這不僅會對相關方利益造成一定程度上的損失，還不利于區(qū)塊鏈技術(shù)的大規(guī)模推廣。此外，由于區(qū)塊鏈平臺涉及的節(jié)點眾多，對信息數(shù)據(jù)的保護更為重要，有關部門要對互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境加大監(jiān)管力度，防止大規(guī)模信息泄露事故的發(fā)生。

（四）解決行業(yè)及技術(shù)的規(guī)范問題

這里行業(yè)規(guī)范指會計行業(yè)內(nèi)的法律及制度標準，由于區(qū)塊鏈可以覆蓋到的領域很廣，不僅僅是企業(yè)上下游之間還有不同行業(yè)和地區(qū)之間，都可以通過區(qū)塊鏈形成聯(lián)系。而各個數(shù)據(jù)庫的主體背景不同，所使用的財務制度不同，在共享數(shù)據(jù)信息的過程中難免出現(xiàn)不和諧的情況。因此，要做好協(xié)調(diào)全球電子交易和財務制度等工作，以掌握擁有更強可比性的數(shù)據(jù)信息，提升管理效益。這里技術(shù)規(guī)范指的是區(qū)塊鏈技術(shù)的規(guī)范化問題，區(qū)塊鏈的應用仍處于研究發(fā)展階段，其技術(shù)規(guī)范需要與會計行業(yè)相互配合，從而有效發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，解決會計行業(yè)中的難題。

（五）擴大區(qū)塊鏈技術(shù)的用戶群體

區(qū)塊鏈作為一個共享數(shù)據(jù)庫，只有使用者達到一定數(shù)量后，才能創(chuàng)造更加有效且可靠的“合作”機制。比如當商業(yè)信息沒有實現(xiàn)足夠共享，整個行業(yè)的征信數(shù)據(jù)就容易成為孤島。因此無法深入且充分了解客戶的信用達標情況和對方的征信問題[16]。優(yōu)良的基本網(wǎng)絡環(huán)境是區(qū)塊鏈運行的基礎，首先政府應致力于引導區(qū)塊鏈的發(fā)展，通過媒體宣傳和政策幫扶等措施，讓企業(yè)了解并有意愿進行相關改革。對于會計師事務所等行業(yè)中專業(yè)性較強的公司，應該在自身主動參與基本網(wǎng)絡建設的同時，還要發(fā)展有關區(qū)塊鏈的咨詢服務，擴大區(qū)塊鏈的客戶群體，幫助更多企業(yè)進行革新。

目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領域的研究仍處于發(fā)展初期，其突出的優(yōu)勢使其在會計領域具有強大的應用潛力，這點在業(yè)內(nèi)已達成共識，德勤推出的Rubix 平臺提高了公司經(jīng)營效率，降低了成本，受到行業(yè)內(nèi)外廣泛關注?？梢灶A見，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷成熟，區(qū)塊鏈在會計領域的廣泛應用會成為時代發(fā)展的趨勢，必將促使未來行業(yè)發(fā)展模式的巨大變化。本文通過可視化軟件對我國區(qū)塊鏈+會計領域的相關文獻進行分析，希望為未來區(qū)塊鏈技術(shù)和財會領域的成熟、創(chuàng)新發(fā)展提供有益參考。