李敏

摘 要：近年來，在社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的背景下，我國林業(yè)事業(yè)發(fā)展迅速。而對于林業(yè)會計核算來說，則是林業(yè)日常工作中非常重要的一項。要想做好林業(yè)會計核算工作，則需考慮多方面的要素，比如納入森林生態(tài)效益。森林生態(tài)效益，顧名思義指的是森林發(fā)揮生態(tài)功能而產(chǎn)生的效益。森林作為陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體部分，為人類賴以生存的自然環(huán)境，且具備生態(tài)、經(jīng)濟、社會三大效益。在林業(yè)會計核算工作開展期間，納入森林生態(tài)效益，可彌補會計核算的缺陷，并使會計核算機制有效健全。但同時，基于森林生態(tài)效益背景下，林業(yè)會計核算工作也面臨一些問題。因此，本文以做好森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作的價值意義為切入點，進一步圍繞現(xiàn)狀開展森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作的基本條件、問題及優(yōu)化對策展開分析研究，希望以此為森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作效率及質(zhì)量的提升提供有效價值建議。

關(guān)鍵詞：森林生態(tài)效益;林業(yè)會計核算;價值意義;基本條件;問題;優(yōu)化對策

林業(yè)會計，為國民經(jīng)濟部門會計的一類，同時也是林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位經(jīng)濟管理的重要部分。而對于林業(yè)會計核算來說，則是林業(yè)會計工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)。從新形勢下來看，林業(yè)會計具備特殊內(nèi)容的會計核算，需以國家統(tǒng)一會計制度為依據(jù)，結(jié)合林業(yè)的特殊性，對專門的會計管理信息化及核算信息化制度進行制定并優(yōu)化，同時優(yōu)化從業(yè)人員信息化制度，以此保證林業(yè)會計核算等相關(guān)工作的規(guī)范性及科學(xué)性。然而，基于森林生態(tài)效益背景下，雖然對林業(yè)會計核算工作起到了指導(dǎo)性的作用，但同時也存在一些有待解決的問題，例如：會計科目設(shè)置問題、會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇問題以及會計核算方法的選擇問題等等，倘若這些問題未能得到有效解決，則難以體現(xiàn)森林生態(tài)效益的價值，進而使林業(yè)會計核算工作的效率及質(zhì)量難以得到有效提升。因此，為了提升林業(yè)會計核算工作的效率及質(zhì)量，本文圍繞“森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算”進行分析研究價值意義顯著。

一、做好森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作的價值意義分析

森林生態(tài)效益，屬于林業(yè)會計的范疇，作為林業(yè)會計的重要分支，和林學(xué)之間的關(guān)系密切，同時和生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟性之間也存在密切的關(guān)聯(lián)性。基于森林生態(tài)效益背景下，做好林業(yè)會計核算工作具備多方面的價值意義，具體如下：

（一）彌補會計核算缺陷，使會計核算機制得到有效完善

傳統(tǒng)林業(yè)會計核算工作實施期間，側(cè)重林業(yè)經(jīng)濟效益的體現(xiàn)，針對林木種植種類，在選擇方面，也對經(jīng)濟林業(yè)十分重視。因此，傳統(tǒng)模式下，林業(yè)會計核算只是針對單位林木貨幣收益進行相應(yīng)的統(tǒng)計處理，而對林業(yè)生產(chǎn)活動當(dāng)中，水土保持和空氣凈化之間所產(chǎn)生的生態(tài)效益問題，則未能充分考慮。通過森林生態(tài)效益作為背景，然后進行林業(yè)會計核算機制的構(gòu)建，能使傳統(tǒng)會計核算缺乏完整性的問題得到有效彌補，使會計核算體系納入生態(tài)環(huán)境保護方面的內(nèi)容，在會計核算體系不斷更新、完善的基礎(chǔ)上，能夠使林業(yè)朝向穩(wěn)步、可持續(xù)方向發(fā)展。

（二）豐富生態(tài)價值信息，促進生態(tài)林業(yè)地位的提升

對于林業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益來說，其直觀性特征顯著。然而，其生態(tài)環(huán)保效益在短時間內(nèi)，則存在抽象性的特征，即存在一種“無形”的特征，對于生態(tài)價值的計算，缺乏統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在林業(yè)會計核算方面，對經(jīng)濟效益和生態(tài)效益之前的比較，難以體現(xiàn)出款項及合理性。正因如此，傳統(tǒng)林業(yè)重視經(jīng)濟效益的體現(xiàn)，但對于生態(tài)效益則缺乏足夠的重視。而基于林業(yè)會計核算體系，將森林生態(tài)效益納入其中，則能夠?qū)α謽I(yè)的生態(tài)效益進行有效預(yù)測。從目前來看，就算生態(tài)價值核算的準(zhǔn)確度難以得到充分有效的保證，但能夠真實地反映出林業(yè)生態(tài)價值，豐富林業(yè)生態(tài)價值信息，進一步促進生態(tài)林業(yè)地位的提升。

二、現(xiàn)狀開展森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作的基本條件分析

從現(xiàn)狀來看，開展森林生態(tài)效益背景下的林業(yè)會計核算工作的基本條件，和森林生態(tài)會計理論的發(fā)展密不可分，同時也需將森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范的完善作為一大主要基本條件，并重視森林生態(tài)站的構(gòu)建?？偨Y(jié)起來，具體基本條件如下：

（一）以森林生態(tài)會計理論發(fā)展作為基本條件

對于以往的森林資源資產(chǎn)會計核算工作來說，主要對林木資產(chǎn)會計核算展開研究工作。我國在1993年開始了有關(guān)“森林資源資產(chǎn)的會計核算”的研究工作，并把此項研究視為森林資源資產(chǎn)化管理的首要工作內(nèi)容。到了2000年，森林資源資產(chǎn)的生態(tài)效益核算，得到了業(yè)內(nèi)人士的廣泛重視。國內(nèi)有學(xué)者在2000年，基于森林資源會計核算視角，表明需針對森林生態(tài)效益實施會計核算。有學(xué)者則表示，需對森林生態(tài)效益會計的基本概念、核算體制以及框架結(jié)構(gòu)等進行深入分析研究。此外，還有學(xué)者表示，在林業(yè)會計核算體系層面，需分成兩大部分：其一，林業(yè)生態(tài)會計核算;其二，林業(yè)產(chǎn)業(yè)會計核算;其中，林業(yè)生態(tài)會計核算體系構(gòu)建，需作為重點工作內(nèi)容。

國內(nèi)相關(guān)學(xué)者所著有關(guān)“森林生態(tài)會計”的書籍當(dāng)中，主要將生態(tài)外部性理論作為基礎(chǔ)，把森林生態(tài)效益歸為會計體系當(dāng)中，使森林生態(tài)效益外部性內(nèi)在化的目標(biāo)得到有效實現(xiàn);并且，基于系統(tǒng)當(dāng)中，將森林生態(tài)核算的基本假設(shè)、原則以及會計要素等提出，使森林生態(tài)會計的理論及方法體系得到有效確立，進一步使森林生態(tài)會計的理論體系有效構(gòu)建出來。

此外，近些年來，在社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的背景下，民眾對生活的追求及環(huán)境的要求越來越高，從而 使得對生態(tài)環(huán)境問題越來越關(guān)注，這也使得相關(guān)專家、學(xué)者、工作人員對基于森林生態(tài)效益背景下的林業(yè)會計核算工作更加重視。顯然，需以森林生態(tài)會計理論發(fā)展作為基本條件，對我國森林生態(tài)會計理論學(xué)科體系逐步完善，進一步為我國林業(yè)會計核算工作的優(yōu)化及發(fā)展提供有效支持。

（二）以森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范的完善作為基本條件

將森林生態(tài)價值會計核算納入到實務(wù)核算的工作范疇時，有必要將法律法規(guī)體系作為支撐，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，使森林資源的管理辦法實施更具規(guī)范性，并使生態(tài)公益林流轉(zhuǎn)過程中的生態(tài)價值評估更具科學(xué)性，進一步將生態(tài)價值評估結(jié)果，當(dāng)作生態(tài)效益補償?shù)囊淮笾饕獞{據(jù)。

早在2004年，我國國家林業(yè)局與國家統(tǒng)計局，以聯(lián)合的方式進行了有關(guān)“中國森林資源核算及納入綠色GDP研究”成果作為基礎(chǔ)的組織活動，并由國家林業(yè)局在2008年頒布了《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》。在此標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，選取的服務(wù)指標(biāo)較多，包括了：森林保護、生物多樣性保護、保育土壤、涵養(yǎng)水源以及大氣環(huán)境等。

而從現(xiàn)狀來看，在我國標(biāo)準(zhǔn)的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》逐步得到有效完善的基礎(chǔ)上，在2020年10月1日得以實施，此法律條文的頒布及實施，可以將森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估的多方面內(nèi)容反映出來，評價結(jié)果的可比性好，且具備可操作性及可應(yīng)用性，對森林生態(tài)效益估價入賬提供了充分有效的保障。由此可見，以森林生態(tài)服務(wù)功能評估規(guī)范的完善作為基礎(chǔ)條件，能夠有效促進開展森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作效率及質(zhì)量的提高。

（三）以森林生態(tài)站的完善構(gòu)建作為基本條件

近年來，結(jié)合國內(nèi)外研究成果，我國在森林生態(tài)服務(wù)體系建設(shè)過程中，構(gòu)建了相對應(yīng)的森林生態(tài)站，主要對一定時間范圍內(nèi)的森林生態(tài)服務(wù)、動態(tài)功能變化進行評估。與此同時，森林生態(tài)站將森林生態(tài)連清體系作為基礎(chǔ)保障，然后進行相應(yīng)的生態(tài)服務(wù)核算作業(yè)，主要對國內(nèi)森林生態(tài)服務(wù)的動態(tài)變化進行描述，能夠使我國森林生態(tài)環(huán)境動態(tài)評估工作質(zhì)量的提高提供充分有效的支持。

從現(xiàn)狀來看，全國森林生態(tài)站在各地區(qū)均有設(shè)置，其全國性監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)的主要特點為：其一，從南到北，以熱量作為驅(qū)動源;其二，從動到西，將水分作為驅(qū)動源。而對于森林生態(tài)站來說，基于森林生態(tài)系統(tǒng)當(dāng)中，主要對其中的水量平衡、植被演替以及服務(wù)功能等方面的工作進行研究。在建設(shè)森林生態(tài)站的基礎(chǔ)上，使國內(nèi)森林生態(tài)系統(tǒng)定位研究過程中數(shù)據(jù)采集不足的缺陷得到有效彌補，使我國森林生態(tài)系統(tǒng)定位研究網(wǎng)絡(luò)更加豐富，使森林生態(tài)功能區(qū)建設(shè)更具理論依據(jù)。

從中可知，基于森林生態(tài)效益背景下的林業(yè)會計核算是系統(tǒng)化的一項工作，需將森林生態(tài)站的完善構(gòu)建作為基礎(chǔ)條件，從而使林業(yè)會計核算工作的綜合效益得到有效提升。

三、森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作面臨的問題分析

雖然明確了森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作需具備的一些基本條件，但在實際工作開展過程中，仍面臨一些問題?？偨Y(jié)起來，這些問題具體如下：

（一）會計科目設(shè)置方面的問題

基于具體工作開展期間，對林業(yè)生態(tài)效益管控，主要是使其外在經(jīng)濟性有效展現(xiàn)出來，然后把相關(guān)會計制度納入當(dāng)中，使林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益得到有效提升，進而促進林業(yè)資源的可持續(xù)發(fā)展。然而，在具體落實期間，財務(wù)會計管理工作復(fù)雜程度高，加強管理，易對其他工作環(huán)節(jié)及活動有所忽視，且會使會計信息的準(zhǔn)確性及真實性受到嚴(yán)重影響。因此，合理設(shè)置會計科目顯得非常重要。

（二）會計確認(rèn)基礎(chǔ)選擇方面的問題

在會計核算工作當(dāng)中，納入森林生態(tài)效益，主要通過“首付”實現(xiàn)。此類方式，可以實現(xiàn)對經(jīng)濟成本的有效控制及調(diào)節(jié)，且操作比較簡單。然而，基于本質(zhì)層面來看，會對林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益造成不利影響，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展受到阻礙。由此可見，當(dāng)會計確認(rèn)基礎(chǔ)選擇存在問題時，林業(yè)企業(yè)的發(fā)展不容樂觀。需對此引起充分的重視。

（三）會計核算方法選擇方面的問題

基于會計核算期間，主要采取資本法、收益法，或者采取兩種方法相結(jié)合的模式。對于林業(yè)企業(yè)，需以自身工作的實際情況，對核算模式進行合理科學(xué)選擇。然而，林業(yè)企業(yè)在投資、會計核算體系的投資模式上，呈現(xiàn)多元化的特點。因此，如果會計核算方法選擇不當(dāng)，則難以達到預(yù)期的目標(biāo)，會使產(chǎn)權(quán)的明確性受到影響，并使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

四、森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作優(yōu)化對策分析

為了解決林業(yè)會計核算工作面臨的問題，促進林業(yè)會計核算綜合效益水平的提升，需

采取有效優(yōu)化對策，具體如下：

（一）以林業(yè)森林資源資產(chǎn)視為核算的基礎(chǔ)

對于林業(yè)森林資源來說，主要包括公益林和商品林兩類。因此，基于林業(yè)資源會計核算期間，需結(jié)合林業(yè)森林資源的類型、特點，選取合適的核算模式。其中，公益林為公共物品，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，可產(chǎn)生一定的生態(tài)效益及社會效益，在其林業(yè)收益計算期間，需將這些功能價值納入其中;并且，公益林的經(jīng)濟管理，會使一定的森林資源被消耗，其消耗值也需納入到會計核算當(dāng)中;此外，針對公益林的投入，需以?？顚Ｓ米鳛榛驹瓌t，構(gòu)建完善的預(yù)決算制度，以收支平衡為原則，制度相關(guān)制度。對于商品林，在會計核算期間，其收益項需納入生態(tài)效益價值與社會效益價值。

（二）基于林業(yè)會計核算目標(biāo)中，以林業(yè)生態(tài)為核心

基于林業(yè)發(fā)展期間，需以生態(tài)、經(jīng)濟、社會三大效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一作為重點工作目標(biāo)，并將林業(yè)生態(tài)保護作為核心工作目標(biāo)。倘若林業(yè)生態(tài)發(fā)展期間發(fā)生了相關(guān)問題，使林業(yè)生態(tài)發(fā)展受阻，則會進一步使森林資源遭遇損害，比如使森林資源消耗量增加，難以實現(xiàn)生態(tài)效益增長。因此，基于林業(yè)等級核算過程中，需將林業(yè)生態(tài)方面的支出計入其中。

（三）健全生態(tài)林業(yè)會計核算體系，明確核算對象

一方面，需健全生態(tài)林業(yè)會計核算體系，對于森林資產(chǎn)核算，需涉及林地資產(chǎn)以及林木資產(chǎn)等相關(guān)內(nèi)容;在環(huán)境成本方面，需考慮到自然資源消耗成本以及環(huán)境破壞成本等;在環(huán)境收益方面，需將育林期間獲取的收益及環(huán)保獎勵納入其中;并且，還需要考慮環(huán)境利潤等項目。

另一方面，需對林業(yè)會計的核算對象加以明確。要想促進林業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)步、可持續(xù)發(fā)展，則需形成良性循環(huán)機制，而良性循環(huán)機制的形成及運行，需借助經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展。所以，基于具體核算工作開展期間，林業(yè)會計核算體系當(dāng)中，需納入貨幣效益，并納入生態(tài)效益及社會效益。此外，我國林業(yè)效益核算，和林業(yè)會計核算體系當(dāng)中的環(huán)境保護成本及環(huán)境保護收益之間密切相關(guān)，基于具體核算期間，需明確核算對象，并對核算對象進行科學(xué)、嚴(yán)格地核算，從而確保林業(yè)會計核算結(jié)果的真實性、可靠性及準(zhǔn)確性。

（四）優(yōu)化林業(yè)會計信息披露機制

從國內(nèi)目前的林業(yè)會計信息來說，重點把林業(yè)資產(chǎn)的具體情況，和國家撥款的實際使用情況視為披露的對象，采取公布相應(yīng)貨幣使用情況的方式進行披露，以此使公眾能夠?qū)α謽I(yè)經(jīng)濟的具體發(fā)展情況有一定程度的了解。然而，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，此類披露模式存在明顯的不足。為了滿足林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的新要求及高標(biāo)準(zhǔn)，則有必要針對林業(yè)會計信息采取更為有效的披露模式。因此，需以我國林業(yè)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟使用情況為依據(jù)，實施全面披露方式，以此為林業(yè)撥款的有效使用提供有效支持。同時，通過完善的林業(yè)會計信息披露機制的構(gòu)建，結(jié)合不同林業(yè)產(chǎn)業(yè)的資金實際使用情況，然后實施有針對性的披露方法，以此使對資金使用情況的管控、執(zhí)行以及決策效果均能夠得到有效提升，使核算會計信息的準(zhǔn)確性及真實性得到有效保證，進而使林業(yè)會計信息披露工作的效率及質(zhì)量得到有效提升。

五、結(jié)語

基于森林生態(tài)效益背景下，做好林業(yè)會計核算工作的意義顯著，且根據(jù)森林生態(tài)效益理論研究的進展，為林業(yè)會計核算工作提供了充分有效的基礎(chǔ)保障，但同時在實際工作開展期間，也面臨一些問題。因此，需要以林業(yè)森林資源資產(chǎn)視為核算的基礎(chǔ)，并在林業(yè)會計核算目標(biāo)中以林業(yè)生態(tài)為核心，并通過生態(tài)林業(yè)會計核算體系的健全、核算對象的明確，進一步對林業(yè)會計信息披露機制加以優(yōu)化，以此使森林生態(tài)效益背景下林業(yè)會計核算工作的經(jīng)濟效益、生態(tài)效益以及社會效益能夠得到協(xié)同提升。

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