師靜

當前企業(yè)發(fā)展承受競爭壓力較大，如何統(tǒng)籌內(nèi)部運營資源，盤活資源存量，增強抗壓能力，規(guī)避發(fā)展風險，成為企業(yè)需通過管理解決發(fā)展難題之一。其中，內(nèi)控作為創(chuàng)建以管理目標為導向的責權(quán)清晰組織，可在組織內(nèi)部相互制衡、約束、評價、協(xié)作基礎上達成企業(yè)發(fā)展目標。績效管理作為通過效益考核、績效輔導、績效計劃及績效結(jié)果應用提升部門、組織、個人績效的管理舉措，能賦予企業(yè)發(fā)展無盡生機活力。本文通過探析融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預算管理方略，以期提高企業(yè)綜合管理質(zhì)量。

全面預算管理有別于以往的預算管理活動，通過預算針對企業(yè)非財務資源、財務資源進行考核、分配與控制，便于提高組織協(xié)調(diào)性，能共同完成經(jīng)營任務，需企業(yè)全方位、全過程、全員參與。預算屬于系統(tǒng)性較強財務管理方法，用以分配實物、財務、人力等資源，使企業(yè)能增強競爭實力并完成發(fā)展任務。全面預算管理需工作人員積極參與，這離不開內(nèi)控與績效管理。有些企業(yè)全面預算管理存在特點不突出、原則不全面、執(zhí)行控制效率較低、管理手段僵化、管理目標模糊問題，無法發(fā)揮績效管理及內(nèi)控作用?；诖?，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，探析融合內(nèi)控與績效管理的全面預算管理方略顯得尤為重要。

一、融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預算管理必要性

（一）提升企業(yè)戰(zhàn)略決策水平

企業(yè)戰(zhàn)略性運營目標經(jīng)由全面預算管理予以量化、固化，預算執(zhí)行及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標處于同一軌道，針對預算加強監(jiān)控，能最大程度落實戰(zhàn)略目標。為通過預算迎接未知與挑戰(zhàn)企業(yè)各部門需積極配合，基于內(nèi)控維系相互制衡、約束、協(xié)作關(guān)系，使企業(yè)應變能力更強。企業(yè)戰(zhàn)略性應變能力無法僅憑某個部門或個人予以增強，為此需展開績效管理工作，挖掘員工潛力，助其解讀戰(zhàn)略目標并肩負責任，在遵守企業(yè)規(guī)范、貢獻聰明才智基礎上提高全面預算管理有效性。

（二）增強監(jiān)控及考核的能力

預算編制向企業(yè)全面展現(xiàn)財務信息及業(yè)績指標，將預算執(zhí)行結(jié)果視為業(yè)績考核依據(jù)之一，針對執(zhí)行情況與預算展望進行分析對比，為企業(yè)采取監(jiān)管舉措并糾正預算偏差給予支持。企業(yè)全面預算管理離不開考核，為保障考核能被員工接納需以績效管理為依托發(fā)揮作用，使員工能清楚考核流程、方法、意義，在績效管理約束、指引、鞭策下推動全面預算管理方案，加之內(nèi)部控制，增強企業(yè)監(jiān)控及考核能力。

（三）高效調(diào)配企業(yè)運營資源

全面預算計劃、預算管理過程、預算指標數(shù)據(jù)能直觀體現(xiàn)企業(yè)各部門運用內(nèi)部資源效率與需求，是分配、調(diào)度、統(tǒng)籌企業(yè)資源原點，通過預算編制保障內(nèi)部資源配置均衡，能支持各部門發(fā)展，合理安排有限資源，避免出現(xiàn)企業(yè)浪費資源現(xiàn)象?；诖?，企業(yè)需融合內(nèi)控與績效管理展開全面預算管理工作，以內(nèi)控組織為依托提高內(nèi)部資源流通效率，時刻反饋資源利用情況，運用績效管理手段定性、定量反饋資源綜合調(diào)配結(jié)果，指引各部門及員工改進資源利用對策，繼而達到經(jīng)由全面預算管理高效調(diào)配企業(yè)運營資源目的。

二、融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預算管理難點

（一）特點不突出

全面預算管理、績效管理、內(nèi)控的融合存在一定阻力，需在實踐中總結(jié)三者協(xié)同管理特點，以共通點為依托建立健全企業(yè)全面預算管理體系，為發(fā)揮績效管理及內(nèi)控作用奠定基礎。當前企業(yè)全面預算管理與內(nèi)控、績效管理的融合存在特點不突出問題，主要源于三者協(xié)同管理經(jīng)驗較少，未能篩選共通點，影響企業(yè)全面預算管理成效。

（二）原則不全面

原則是保障管理框架穩(wěn)定、合理、高效的基礎，只有原則清晰才能疏通管理渠道，規(guī)避管理矛盾，凈化管理環(huán)境。有些企業(yè)因基于全面預算管理的內(nèi)控、績效管理融合管理理念陳舊，雖然在全面預算管理中重視績效管理、內(nèi)部控制，但三者相對獨立，并未在統(tǒng)一聯(lián)動前提下制定配套原則，績效管理、內(nèi)控在全面預算管理中的作用降低，有礙全面預算管理體系良性發(fā)展。

（三）執(zhí)行控制效率較低

為避免全面預算管理流于形式企業(yè)需加強執(zhí)行控制，這是績效管理、內(nèi)控發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)，旨在提高控制效率，落實管理目標。有些企業(yè)存在全面預算管理規(guī)劃性有余、實操性不足問題，主要源于融合性全面預算管理經(jīng)驗少，缺乏配套執(zhí)行控制對策作為依托，使企業(yè)無法在全面預算中發(fā)揮績效管理及內(nèi)控功能。

（四）管理手段僵化

全面預算管理對企業(yè)各環(huán)節(jié)運營所產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)信息有極高要求，這是企業(yè)非財務資源、財務資源優(yōu)化配置先決條件，保障管理活動具有全面性、針對性、可行性。有些企業(yè)全面預算管理存在手段僵化問題，預算中對人力的依賴性較大，容易出現(xiàn)預算結(jié)果不準確、信息遺漏、管理不到位現(xiàn)象，這就需要創(chuàng)新管理手段，在豐富多樣的管理手段加持下為內(nèi)控、績效管理的融合奠定基礎。

（五）管理目標模糊

從表面上講全面預算管理、內(nèi)部控制、績效管理出發(fā)點存在區(qū)別，企業(yè)需通過制定統(tǒng)一管理目標將三者融合在一起，共同為企業(yè)科學運營、高效管控、提高效益服務，如何制定清晰明確管理目標，成為企業(yè)全面預算管理需解決問題之一。

三、融合內(nèi)控與績效管理的企業(yè)全面預算管理措施

（一）突出內(nèi)控與績效管理加持下的全面預算管理特點

第一，效益性。企業(yè)開展管理工作根本目的是創(chuàng)造增收，為此企業(yè)需突出全面預算管理、內(nèi)控、績效管理效益性，通過組建協(xié)調(diào)、制衡、約束全面預算管理組織機構(gòu)并制定配套績效標準指引各部門、各位工作人員參與全面預算管理活動，肩負管理責任;第二，市場適應性。新時代企業(yè)發(fā)展需遵循市場規(guī)律，在供需關(guān)系指引下找準預算著力點，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能滿足市場需求，為特定消費群體服務，提高產(chǎn)品及服務質(zhì)量，達到建設優(yōu)質(zhì)品牌目的，使企業(yè)競爭能力有所提升;第三，主動性。全面預算、績效管理、內(nèi)部控制均需企業(yè)主動展開，為此企業(yè)需在戰(zhàn)略目標指引下形成內(nèi)控組織，通過組織內(nèi)部相互監(jiān)督、制衡、配合完成全面預算任務，同時通過績效管理反饋預算執(zhí)行結(jié)果，為內(nèi)控調(diào)整組織結(jié)構(gòu)提供依據(jù)，繼而從主觀出發(fā)形成符合企業(yè)管理要求的融合性全面預算管理體系;第四，綜合性。企業(yè)業(yè)務多樣、資源豐富、市場需求各異，全面預算管理不僅要事無巨細，還需具有綜合性，將其視為融合內(nèi)控、績效管理突出特點，旨在全視域關(guān)注可能影響企業(yè)運營穩(wěn)定性的預算因素。

（二）在融合績效管理與內(nèi)控基礎上明確全面預算管理原則

第一，廣泛占有預算資料。預算資料是全局把控企業(yè)資源調(diào)配基調(diào)的重要條件，為此企業(yè)需整合績效管理中預算執(zhí)行考評資料及內(nèi)控資料，明晰各部門資源配置能力及需求，在此前提下做好預測，賦予全面預算管理前置性，從源頭著眼明晰管理風險，制定管理對策，提高管理效率;第二，健全組織結(jié)構(gòu)。融合績效管理、內(nèi)控的全面預算管理具有先進性，為突出其先進性需組建有關(guān)機構(gòu)，理清權(quán)責界限，制定管理章程，理順管理思路，整合管理力量，攻克管理難關(guān)，保障管理工作有的放矢;第三，管理要有先進性。績效管理、內(nèi)部控制與全面預算管理均具有資源合理配置、預判管理風險、加強組織管理作用，需發(fā)揮“1+1+1>3”作用，保障全面預算管理能解決企業(yè)運營實際問題，同時引入新理念、新手段、新模式，挖掘三者協(xié)同管理潛力。

（三）提高全面預算管理執(zhí)行控制效率

第一，立足實際規(guī)范全面預算管理目標，從頂層著眼基于管理體系推行戰(zhàn)略決策，提高戰(zhàn)略方案執(zhí)行性，保障各部門有充足資源作為支撐并能完成運營任務，確保企業(yè)宏觀發(fā)展追求能在全面預算中予以體現(xiàn);第二，縱向解構(gòu)管理目標，將解構(gòu)成果視為內(nèi)控及績效管理立足點，提高管理資源聚合效率，能通過內(nèi)控及績效管理賦予全面預算滲透性，形成目標導向性管理體系;第三，立足實際加強全面預算調(diào)整，通過內(nèi)控了解部門資源利用需求，在剖析績效管理結(jié)論基礎上明晰部門資源利用能力，結(jié)合經(jīng)濟條件、市場環(huán)境、政策等因素調(diào)整全面預算對策，關(guān)注企業(yè)全面預算執(zhí)行與預期的偏差及其成因，使全面預算管理更具發(fā)展性與實效性。

（四）發(fā)揮績效管理及內(nèi)控作用豐富全面預算管理手段

良好的管理手段能提高企業(yè)運營管控綜合效率，為在融合內(nèi)控、績效管理的全面預算管理活動中助力企業(yè)發(fā)展，企業(yè)需發(fā)揮內(nèi)控、績效管理作用，不斷豐富全面預算管理方法。例如，企業(yè)可推行信息化管理體系，提高內(nèi)控、績效管理與全面預算管理聯(lián)動性，在整合內(nèi)控信息基礎上制定預算方案，優(yōu)化配置企業(yè)資源，在預算執(zhí)行中關(guān)注績效管理結(jié)果，在信息化管理體系分析處理該結(jié)果前提下調(diào)整全面預算方案，旨在減小預算偏差，提高預算執(zhí)行效率，挖掘部門及員工潛能，通過全面預算追加企業(yè)效益。

（五）制定全面預算管理目標

第一，針對企業(yè)制定目標。新時代企業(yè)處于轉(zhuǎn)型升級風口浪尖，綠色、節(jié)能、低耗成為企業(yè)發(fā)展主要方向，為此需將其視為管理目標，滲透科學發(fā)展觀，發(fā)揮全面預算融合性管理作用;第二，針對員工制定目標。績效管理是以人為本的管理，內(nèi)部控制亦需員工積極參與，基于此全面預算管理需針對員工制定目標，旨在體現(xiàn)員工價值，挖掘員工潛能，尊重員工付出，使員工能參與全面預算，成為驅(qū)動企業(yè)科學管理“主力軍”;第三，針對發(fā)展制定目標。全面預算管理是有計劃、有目的、有方法推動企業(yè)發(fā)展的管理手段，在融合內(nèi)控、績效管理前提下制定發(fā)展目標，看清未來企業(yè)發(fā)展方向及需迎接風險，發(fā)揮融合性管理優(yōu)勢，以規(guī)避未知風險為導向制定管理目標，突出管理“預計”、“預測”、“預估”特征，繼而提高全面預算管理質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，為使企業(yè)能提高全面預算管理質(zhì)量，企業(yè)需突出內(nèi)控與績效管理加持下的全面預算管理特點，在融合績效管理與內(nèi)控基礎上明確全面預算管理原則，提高執(zhí)行控制效率，豐富管理手段，制定管理目標，繼而提升企業(yè)管理水平，助力企業(yè)提高綜合效益。

（作者單位：內(nèi)蒙古勝途會計師事務所）