郝玉 吉林市盛源運(yùn)輸有限責(zé)任公司

隨著改征增值稅后，大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)都能夠有效實(shí)現(xiàn)國(guó)家“十二五”規(guī)劃中明確的結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)，但是也存在個(gè)別交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)沒(méi)有未獲得有效減少，甚至可能增加。交通運(yùn)輸企業(yè)通常屬于一般納稅人，能夠獲得適用稅率17%增值稅專用發(fā)票，以有效抵扣增值稅。自從“營(yíng)改增”后，不但能夠有效減少交通運(yùn)輸業(yè)稅收，還能夠有效加強(qiáng)稅收管理與征收水平，促使稅收制度合理完善，以提高運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理水平。

一、企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生的變化

（一）采購(gòu)交通運(yùn)輸設(shè)備變化

交通運(yùn)輸貨運(yùn)公司，常常需要面臨交通運(yùn)輸設(shè)備更新的問(wèn)題，自從2009以后，我國(guó)推行增值稅改革，已經(jīng)將以往傳統(tǒng)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型增值稅，這也促使企業(yè)在采購(gòu)應(yīng)用在生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，能夠直接運(yùn)用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)作為一個(gè)服務(wù)剛也，所以在稅改前征收的屬于營(yíng)業(yè)稅，所以企業(yè)在采購(gòu)相關(guān)交通運(yùn)輸設(shè)備時(shí)，所支付的增值稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，因此必須全部計(jì)算入采購(gòu)成本之中[1]。而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改征之后，交通運(yùn)輸企業(yè)能夠被當(dāng)作是一般納稅人的身份，所采購(gòu)支付的相關(guān)交通運(yùn)輸設(shè)備費(fèi)用，所支出的增值稅就能夠納入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，最終可以從“銷項(xiàng)稅額”中進(jìn)行抵扣，如此一來(lái)，能夠有效降低運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本。

（二）交通運(yùn)輸設(shè)備處置變化

以往在消費(fèi)型增值稅背景下，在進(jìn)行生產(chǎn)型設(shè)備處置時(shí)，往往需要繳納一定的增值稅，稅改前運(yùn)輸業(yè)公司必須以營(yíng)業(yè)稅納稅人身份，固定資產(chǎn)處置收入一般不需要繳納額外的增值稅，而當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅之后，生產(chǎn)型固定資產(chǎn)處置收入則必須要根據(jù)企業(yè)適用稅率標(biāo)準(zhǔn)，合理繳納一定的增值稅。

（三）汽柴油購(gòu)買涉及稅處理變化

汽油柴油作為運(yùn)輸業(yè)公司不可或缺的一個(gè)成本項(xiàng)目，在稅改之前，貨運(yùn)公司以營(yíng)業(yè)納稅義務(wù)人身份，在購(gòu)買柴油與汽油時(shí)所支出的增值稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，必須全部納入到成本營(yíng)業(yè)[2]。而國(guó)家稅改過(guò)后，交通運(yùn)輸業(yè)公司則可以以一般納稅人的身份，在購(gòu)買相關(guān)汽油與柴油時(shí)，所支付的增值稅能夠合理納入當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行合理抵扣。

（四）維修費(fèi)用稅會(huì)計(jì)處理變化

一般情況下，任何一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)，都常常發(fā)生交通運(yùn)輸工具維修情況，涉及到相關(guān)維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)，所以維修保養(yǎng)費(fèi)也屬于企業(yè)主要的一個(gè)成本項(xiàng)目。在稅改前，企業(yè)能夠以營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人身份，所支出的部分維修保養(yǎng)費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠獲得專用發(fā)票，但同樣需要全額納入進(jìn)營(yíng)業(yè)成本之中，而經(jīng)過(guò)稅改，支付增值稅能夠納入“進(jìn)項(xiàng)稅額”中進(jìn)行抵扣。

（五）運(yùn)輸收入稅會(huì)計(jì)處理變化

交通運(yùn)輸行業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅稅目，稅收前需要根據(jù)運(yùn)輸收入3%進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，并根據(jù)營(yíng)業(yè)稅7%征收城建稅，同時(shí)還要按照營(yíng)業(yè)稅3%征收教育費(fèi)附加，而在改征后，運(yùn)輸企業(yè)只需要根據(jù)收入的17%征收增值稅，按照營(yíng)業(yè)稅7%征收城建稅，同時(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅3%征收教育費(fèi)[3]。

二、改征增值稅給運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)造成的影響

（一）一般納稅人稅負(fù)影響

改征增值稅后，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅率為11%，從以往3%增加至現(xiàn)在的11%，所以運(yùn)輸企業(yè)稅率得到增加，但是在一般納稅人在相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額上能夠有效抵扣，因此運(yùn)輸企業(yè)在采購(gòu)一些固定資產(chǎn)、火車、輪胎等各個(gè)支出時(shí)，能夠利用進(jìn)項(xiàng)稅額合理抵扣；而針對(duì)一些抵扣比較充分企業(yè)，增加稅率幾乎能夠完全抵消抵扣額，所以可以最大限度降低運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)。但是針對(duì)一些難以充分抵扣增稅的企業(yè)，則稅負(fù)可能會(huì)不斷增高，當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額并未超過(guò)8%時(shí)，則企業(yè)稅負(fù)就會(huì)持續(xù)增加[4]。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅負(fù)高或低與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多少有著很大關(guān)系，如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣越高，則稅負(fù)相應(yīng)越低；反之則越高。

（二）運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人影響

在還未改征前，運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而當(dāng)實(shí)施改革后，增值稅稅率業(yè)為3%,但增值稅被納入為價(jià)外稅[5-6]。例如，某個(gè)運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入金額為100000元，在增值稅改征前企業(yè)需要繳納的稅額為3000元（100000×3%），而增值稅改征后，企業(yè)需要繳納的增值稅為100000÷（1+3%）×3%=2912元，顯然，小規(guī)模納稅人稅負(fù)比之前要低88元，所以此次稅改給小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)積極影響。

結(jié)束語(yǔ)：總的來(lái)說(shuō)，增值稅改征后，營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅義務(wù)人，企業(yè)只需要承擔(dān)一定的增值稅稅負(fù)，而稅負(fù)能夠有所降低，同時(shí)，針對(duì)原來(lái)增值稅納稅企業(yè)，在經(jīng)過(guò)增值稅改征后，所購(gòu)物的貨物以及相關(guān)支出都能夠?qū)崿F(xiàn)一定的增值稅抵扣，從而有效就降低經(jīng)濟(jì)成本，推動(dòng)交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展。