程敏

摘 要：科教興國戰(zhàn)略下，高等教育是社會關(guān)注的重點(diǎn)之一。“十四五”時期，我國高等教育將進(jìn)入新的發(fā)展階段，高等教育發(fā)展與改革的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生深刻變化，高校的財務(wù)管理同樣面臨著新形勢、新階段、新理念。目前，高校的財務(wù)管理工作還存在認(rèn)識上的差距、工作上的短板、措施上的弱項、落實上的盲點(diǎn)。文章通過分析內(nèi)部控制視角下的高校財務(wù)管理內(nèi)容、發(fā)展的重要意義和目前高校財務(wù)管理存在的主要問題，提出改進(jìn)的管理措施，以進(jìn)一步完善高校財務(wù)管理制度，推進(jìn)教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 高校財務(wù)管理 科學(xué)決策

中圖分類號：F233;G64

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）10-107-02

我國歷來重視對教育的經(jīng)費(fèi)投入，國家財政性教育經(jīng)費(fèi)支出于2019年首次突破4萬億元，占GDP比例連續(xù)第八年保持在4%以上[1]。隨著高校數(shù)量及規(guī)模的擴(kuò)大，國家財政對高校的投入亦逐步增長，高校在教學(xué)、科研、后勤保障等方面支出也同步增加，高校的財務(wù)管理同樣面臨著一定程度的挑戰(zhàn)。根據(jù)《中華人民共和國教育法》第六十條、六十五條：“高等教育實行以舉辦者投入為主、受教育者合理分擔(dān)培養(yǎng)成本、高校多種渠道籌措經(jīng)費(fèi)的機(jī)制?！薄案咝?yīng)當(dāng)依法建立、健全財務(wù)管理制度，合理使用、嚴(yán)格管理教育經(jīng)費(fèi)，提高教育投資效益?！备咝Ｘ攧?wù)管理與企業(yè)等的財務(wù)管理目標(biāo)有所不同，其主要目標(biāo)是有效管理教育經(jīng)費(fèi)，提高教育投資效益，保障高校的健康、可持續(xù)發(fā)展。在“十四五”期間，如何進(jìn)一步保障高校的有效運(yùn)行和資源的投資效益，在內(nèi)部控制視角下對高校財務(wù)管理開展研究具有一定的意義。

一、內(nèi)部控制視角下的高校財務(wù)管理

高校財務(wù)管理涉及預(yù)決算、收入（財政撥款收入、學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)等事業(yè)收入、其他收入）、支出（教學(xué)、科研、行政、后勤等）、資產(chǎn)（資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）管理等多項內(nèi)容，支出構(gòu)成較為繁雜，隨著審計、財務(wù)檢查、巡視等工作開展的制度化、常規(guī)化，高校的經(jīng)費(fèi)審核流程相關(guān)要求日趨嚴(yán)格。若忽視業(yè)務(wù)、財務(wù)流程的內(nèi)部控制，往往會導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，有限的財政資源未得到充分利用，經(jīng)費(fèi)使用的績效減弱，甚至可能產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)行為。在內(nèi)部控制視角下開展高校財務(wù)管理研究，可以保障各項投入資源的有效產(chǎn)出，同時保障其健康運(yùn)行。為此，需要建立健全內(nèi)部控制體系，完善監(jiān)督制約機(jī)制，使得高校各部門相關(guān)工作、各個環(huán)節(jié)均能按程序、按內(nèi)部控制路徑開展，提高財務(wù)資金的安全性、效益性。

二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理的重要意義

近年來，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，高校課程思政的深入開展、新型科技研究創(chuàng)新的推進(jìn)，高校財務(wù)管理同樣面臨著新格局、新目標(biāo)、新要求，財務(wù)部門要切實履行職責(zé)，完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范工作流程，創(chuàng)新服務(wù)方式，重視資源科學(xué)合理分配。

一是財務(wù)管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)一致，內(nèi)部控制有利于健全高校財務(wù)管理制度。公辦高校為非營利性單位，但必須要保持可持續(xù)化的發(fā)展?jié)摿?，?qiáng)化財務(wù)管理，使高校能夠優(yōu)化科研、教學(xué)等運(yùn)行項目，確保資金產(chǎn)生實際效益，有效地完成其承擔(dān)的教科研項目和人才培養(yǎng)責(zé)任。在財務(wù)管理工作中，通過內(nèi)部控制來加強(qiáng)高校各項經(jīng)費(fèi)的實際管理、控制、監(jiān)督，保證每項經(jīng)費(fèi)支出符合國家財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)管理制度以及有關(guān)專項資金管理辦法的規(guī)定，減少易發(fā)截留、擠占、挪用、虛列支出等問題。同時，通過科學(xué)的財務(wù)管理、分析，為高校的發(fā)展戰(zhàn)略提供良好的決策數(shù)據(jù)支持。

二是良好的內(nèi)部控制措施有助于財務(wù)實現(xiàn)資源信息共享。通過建立良好的財務(wù)資源共享、管理體系，利用網(wǎng)絡(luò)、信息化技術(shù)實現(xiàn)高?？蒲许椖抗芾?、資產(chǎn)等的透明、公平、公開，同時提升財務(wù)的會計監(jiān)督力度和服務(wù)滿意度，進(jìn)而強(qiáng)化事業(yè)發(fā)展的綜合競爭力。

三是內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)財務(wù)管理基礎(chǔ)建設(shè)。內(nèi)部控制通過明確高校各項業(yè)務(wù)運(yùn)行流程間的程序，進(jìn)一步提高了各類資金使用的透明度，加強(qiáng)了內(nèi)部制約的監(jiān)管力度，財務(wù)部門各程序、各崗位的內(nèi)部控制是高校整體內(nèi)部控制管理的一部分，通過有效的內(nèi)部控制程序，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，提升財務(wù)統(tǒng)籌力度，降低財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理存在的主要問題

（一）財務(wù)管理意識不強(qiáng)

高校作為公益性事業(yè)單位，財務(wù)管理的難度和財務(wù)風(fēng)險相比大型企業(yè)稍低。少數(shù)高校財務(wù)人員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員存在財務(wù)管理意識不強(qiáng)的現(xiàn)象，其采取的管理控制手段也存在一定的形式化、表面化現(xiàn)象，容易導(dǎo)致部分支出不合規(guī)。再加上少數(shù)高校責(zé)任擔(dān)當(dāng)不夠，不敢啃“硬骨頭”;有的高校不敢觸碰涉及單位、項目組、科研人員之間利益關(guān)系的問題，未能及時對間接費(fèi)用、結(jié)余資金留用處理方式等進(jìn)行研究細(xì)化，政策激勵效果未能充分發(fā)揮{2}。這些問題的產(chǎn)生，都需要進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)管理意識，真正從思想上重視高校財務(wù)治理工作。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

部分高校尚未建立起有效的內(nèi)部控制體系，不能保障業(yè)務(wù)合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實完整，不能提高資金的運(yùn)行效率和運(yùn)行效果，不能充分保障高校發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。如：教育部官網(wǎng)《財政部 科技部關(guān)于中央財政科研項目資金管理等政策落實督查情況的通報》可以看出，在對49家中央高校、科研院所開展現(xiàn)場督查，發(fā)現(xiàn)了部分問題：“有些單位管理相對薄弱，內(nèi)控制度落實不到位。有的單位存在固定資產(chǎn)管理、材料出入庫管理、現(xiàn)金管理不規(guī)范問題。有的單位存在專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)二次分配的現(xiàn)象。相當(dāng)一部分單位未按規(guī)定對項目預(yù)算、預(yù)算調(diào)劑、資金使用等情況實行內(nèi)部公開，信息公開機(jī)制亟待建立。”[2]此外，有的高校對科研、教學(xué)項目等資金投入缺少良好的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，管理、考核制度還不夠完善，尚未達(dá)到現(xiàn)代化治理的要求。

（三）組織收入來源不足

高校收入來源組成一般為國家財政補(bǔ)貼、事業(yè)收入、其他收入等，隨著科教事業(yè)的發(fā)展，教學(xué)、科研項目的支出大幅度增加，少數(shù)高校在組織收入上存在缺陷，不一定能滿足事業(yè)發(fā)展的支出需求。部分教育部直屬高校則做的較好，如：清華大學(xué)2020年收入預(yù)算中，一般公共預(yù)算撥款為45.99億元，占其收入預(yù)算的20.35%，非財政撥款性收入達(dá)179.85億元，占收入預(yù)算的近八成，其中有超過一半為事業(yè)收入。主要包括高校開展教學(xué)、科研及其輔助活動取得的收入，這意味著清華大學(xué)不僅“有錢”，同時也是相當(dāng)會組織收入的高校。

（四）財務(wù)管理制度執(zhí)行不到位

一是少數(shù)高校缺乏督促執(zhí)行的制約機(jī)制，獎懲措施不到位。二是少數(shù)高校財務(wù)工作人員和業(yè)務(wù)人員專業(yè)水平不足，缺乏良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和財務(wù)專業(yè)技能訓(xùn)練。同時隨著高校業(yè)務(wù)的拓展，部分創(chuàng)新業(yè)務(wù)的財務(wù)管理對相關(guān)人員的能力水平提出了更高的要求。

四、內(nèi)部控制視角下強(qiáng)化高校財務(wù)管理的措施

（一）完善高校財務(wù)管理制度體系

面對新形勢、新情況、新問題，必須進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度體系，一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)，向國內(nèi)外高校學(xué)習(xí)先進(jìn)財務(wù)管理經(jīng)驗、向制度體系健全的其他行政、企事業(yè)單位學(xué)習(xí)，同時結(jié)合本地、本校特色及學(xué)科發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行深入調(diào)查研究、針對業(yè)務(wù)流程，結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部控制制度開展穿行測試，查找風(fēng)險點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行程序設(shè)計，完善內(nèi)部控制，制定有效的財務(wù)管理制度。二是明確財務(wù)各崗位的工作職責(zé)與內(nèi)容，采取科學(xué)的內(nèi)部制約監(jiān)督、績效考評手段，約束其管理行為。三是使內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)全流程（可行性分析—決策—執(zhí)行—驗收—財務(wù)支付—反饋提升等）形成閉環(huán)，通過信息化管理手段，提升財務(wù)管理水平。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與績效評價

高校因其預(yù)算、收入、支出具有良好的可控性，在高校發(fā)展規(guī)劃、教學(xué)任務(wù)基本確定情況下，年度支出預(yù)算內(nèi)容比較穩(wěn)定，預(yù)算編制一般比較科學(xué)。但是，部分高校對預(yù)算的執(zhí)行和項目的績效評價缺乏有效的監(jiān)督，獎懲舉措未明確，或者雖然在制度上予以明確但未真正執(zhí)行落實。高校應(yīng)當(dāng)建立有效的監(jiān)督管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行項目績效評價和整體績效評價標(biāo)準(zhǔn)，提升工作實效，保障高校持續(xù)健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理控制

高校資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。其中，資金流動性強(qiáng);固定資產(chǎn)基數(shù)較大;同時因縱向課題、橫向課題項目研究過程中形成的專利等無形資產(chǎn)內(nèi)容亦較多，都為高校資產(chǎn)管理控制帶來一定的難度。因此，必須加強(qiáng)對高校資產(chǎn)的管理控制，流動資金定期對賬，固定資產(chǎn)年度盤點(diǎn)，并對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評估作價，做好過程控制并予以記錄。在實操中，及時總結(jié)管理薄弱環(huán)節(jié)，制定有效的處理措施，減少資產(chǎn)流失，保障國有資產(chǎn)的保值增值。

（四）提升財務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)

“十四五”期間，高校財務(wù)管理工作面臨新挑戰(zhàn)，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)開拓創(chuàng)新，在認(rèn)真總結(jié)過去經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí)。一是加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身建設(shè)，“打鐵還需自身硬”，用強(qiáng)有力的黨建引領(lǐng)基層財務(wù)黨組織的建設(shè)。二是強(qiáng)化財務(wù)專業(yè)學(xué)習(xí)，針對新的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，新的財務(wù)制度、會計標(biāo)準(zhǔn)不斷完善，財務(wù)管理人員必須適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，轉(zhuǎn)變觀念，提升財務(wù)知識儲備。三是強(qiáng)化高校其他業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，作為財務(wù)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)的緊密聯(lián)系，熟悉、掌握各部門的工作內(nèi)容、財務(wù)需求，以便提供更好的財務(wù)管理服務(wù)，使各部門的教學(xué)、科研、后勤等業(yè)務(wù)能夠順利展開。

（五）建設(shè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)代科技為財務(wù)管理帶來較大的便利，也為財務(wù)分析提供了扎實的保障，財務(wù)信息管理系統(tǒng)能夠提高工作效率，便于全面、實時地掌握財務(wù)信息，系統(tǒng)還會對財務(wù)風(fēng)險情況進(jìn)行實時的標(biāo)注提醒。同時，財務(wù)管理信息系統(tǒng)能夠在部門之間建立良好的信息交流渠道，使財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密融合，全過程的內(nèi)部控制措施、財務(wù)管理措施能夠得到充分、順暢的執(zhí)行，提升整體工作效率。建立真實、可靠的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，提供準(zhǔn)確的分析數(shù)據(jù)，有利于高校決策層進(jìn)行方向性、戰(zhàn)略性的決策。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制能夠在高校治理機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)分配等方面形成相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，其貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋各類業(yè)務(wù)事項，能夠使財務(wù)管理形成有效的閉環(huán)，同時兼顧資源效率，是提升高?？沙掷m(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

注釋：

{1}中國教育新聞網(wǎng).《教育部：6項措施為“4%”保駕護(hù)航》[EB/OL].（2020-12-01）[2021-01-23].http：//www.moe.gov.cn/fbh/live/

2020/52692/mtbd/202012/t20201201_502756.html.

{2}科技部.《財政部 科技部關(guān)于中央財政科研項目資金管理等政策落實督查情況的通報》[EB/OL].（2017-2-14）[2021-01-23].http：//www.most.gov.cn/tztg/201702/t20170214_13

0929.htm.

（作者單位：蚌埠醫(yī)學(xué)院 安徽蚌埠 233000）

（責(zé)編：若佳）