寶利根（成都）精密工業(yè)有限公司

引言

銷售市場(chǎng)產(chǎn)品供應(yīng)層出不窮、日新月異，加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，特別是市場(chǎng)同質(zhì)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，然而對(duì)于傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型企業(yè)卻由于生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)成本居高不下，嚴(yán)重削弱了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。低成本是體現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平的核心要素，更是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的關(guān)鍵，面臨日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，為保持企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，有效控制成本勢(shì)在必行。因此企業(yè)需要不斷地挖掘內(nèi)部潛力，降低企業(yè)產(chǎn)品和營(yíng)運(yùn)成本、提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。

一、成本管控管理現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

成本管理是貫穿于每個(gè)生產(chǎn)企業(yè)存續(xù)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期的管理活動(dòng)，但由于各個(gè)企業(yè)成本管理管理水平參差不齊與重視程度的不同，其控制效果也有高有低，總體來(lái)講，作為生產(chǎn)企業(yè)成本管控工作主要存在如下現(xiàn)象與問(wèn)題：

（一）成本管控管理高度不夠，局限于點(diǎn)、面，系統(tǒng)性較差

成本管理活動(dòng)局限于某個(gè)點(diǎn)或面，系統(tǒng)性較差，往往有幾項(xiàng)成本控制指標(biāo)及其所對(duì)應(yīng)的管理措施，缺少牽頭部門進(jìn)行系統(tǒng)性的管理，也沒(méi)與公司的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行掛鉤。成本管理活動(dòng)不僅是生產(chǎn)車間或管理部門的個(gè)別行為，更應(yīng)該提升至公司的高度，提升至公司層級(jí)進(jìn)行統(tǒng)籌管理。特別是在全面預(yù)算管理模式下，成本作為影響公司利潤(rùn)目標(biāo)達(dá)成的重要影響因素，其成本管理舉措更應(yīng)作為全面預(yù)算管理的重要策略。

（二）成本管控考核管理導(dǎo)向不能有效帶動(dòng)業(yè)務(wù)部門成本控制積極性、能動(dòng)性

各項(xiàng)管理控制活動(dòng)都離不開(kāi)考核，但往往業(yè)務(wù)部門是被動(dòng)地接受考核，考核導(dǎo)向是以激勵(lì)為重，或是激勵(lì)與處罰并重，如果考核機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，則不能有效地調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的積極性。比如企業(yè)往往是管理層決定考核指標(biāo)，不能有效地調(diào)動(dòng)被考核部門自發(fā)地開(kāi)展有利于成本節(jié)約的工作或舉措。同時(shí)生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督管理活動(dòng)，并不是完全認(rèn)同的，反而可能會(huì)有著天生的抵觸情緒。如果考核機(jī)制以重視獎(jiǎng)勵(lì)、弱化處罰的導(dǎo)向下，則可更好地調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的主觀能動(dòng)性。調(diào)動(dòng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門的積極性，能夠充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門主動(dòng)地降低成本，使成本控制活動(dòng)是主動(dòng)的，而非被動(dòng)，主動(dòng)與被動(dòng)效果截然不同。同時(shí)發(fā)動(dòng)起業(yè)務(wù)部門的主動(dòng)性，在一定程度上更利于彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)面經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)不足的短板。

那么，如何調(diào)動(dòng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門的積極性呢，一方面財(cái)務(wù)要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通、深入學(xué)習(xí)，具有一定的發(fā)言權(quán)。至少能懂得一些概要，不要讓業(yè)務(wù)部門說(shuō)你不懂。二是能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)部門解決問(wèn)題，讓業(yè)務(wù)部門能夠信服財(cái)務(wù)。三是財(cái)務(wù)人員要有較強(qiáng)的洞察力、理解力，在與業(yè)務(wù)部讓的交流溝通過(guò)程中，能夠識(shí)別、發(fā)現(xiàn)成本控制管理線索，找準(zhǔn)成本控制方向與關(guān)鍵點(diǎn)。四是要有適當(dāng)?shù)募?lì)，重賞之下必有勇夫，對(duì)于控制有效的要及時(shí)地獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)于成本管控，主張重獎(jiǎng)勵(lì)，弱處罰。

（三）財(cái)務(wù)部門對(duì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)了解深入度不夠，對(duì)成本控制工作主導(dǎo)性較弱

成本管控，突出“管”與“控”，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)是管，業(yè)務(wù)是控。成本的高低最終是由業(yè)務(wù)、生產(chǎn)部門產(chǎn)生的，所以控，離不開(kāi)業(yè)務(wù)部門；管，財(cái)務(wù)人員未介入實(shí)質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，通常是以建立機(jī)制、方法、以流程、制度形式去管理成本，監(jiān)督業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)。但如果說(shuō)財(cái)務(wù)人員不熟悉業(yè)務(wù)，則會(huì)處于被動(dòng)狀態(tài)，而不能更好地去主導(dǎo)成本管控的方向，從而影響成本管控的工作質(zhì)量。

有效的成本管控模式，哪些方面對(duì)成本產(chǎn)生影響，影響成本的環(huán)節(jié)或關(guān)鍵要素是什么，更多地需要依靠業(yè)務(wù)生產(chǎn)部門。離開(kāi)了業(yè)務(wù)生產(chǎn)部門，成本管控猶如“閉門造車”起不到最佳的效果。所以財(cái)務(wù)人員一定要深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，了解生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程，熟悉企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用的產(chǎn)生及主要受影響的因素，并能夠轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理思維，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合。通過(guò)財(cái)務(wù)人員對(duì)生產(chǎn)與業(yè)務(wù)的熟悉、了解程度，并且根據(jù)成本控制與公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)系，運(yùn)用專業(yè)的方法建立控制體系，以更好地統(tǒng)籌成本管控活動(dòng)。

（四）成本控制目標(biāo)與行動(dòng)計(jì)劃未建立有效、閉環(huán)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制

確立成本控制目標(biāo)，如果說(shuō)沒(méi)有與其相適應(yīng)的控制措施與行動(dòng)計(jì)劃，對(duì)成本控制活動(dòng)的效果則不能實(shí)施有效的跟蹤與科學(xué)的評(píng)價(jià)，并且對(duì)于管理存在的問(wèn)題也不能得以更好地改善和建立更有效的科學(xué)管控措施，最終會(huì)影響成本控制目標(biāo)的達(dá)成。

返璞歸真，無(wú)論成本管理的方法多么的先進(jìn)、獨(dú)特，均離不開(kāi)成本構(gòu)成的主線，所以成本管控?zé)o非不是以圍繞“料、工、費(fèi)”三大要素去開(kāi)展各項(xiàng)工作。同時(shí)應(yīng)將成本的影響與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行掛鉤，梳理其影響因素，并建立與之相匹配的跟蹤、分析與評(píng)價(jià)機(jī)制，以促進(jìn)成本控制活動(dòng)的有序、有計(jì)劃地進(jìn)行。

二、成本管控體系建設(shè)

企業(yè)成本控制工作由于自身管理模式、行業(yè)特點(diǎn)等因素原因，成本管理程度寬度與深度也不盡一致，所以其成本管理模式與重心有著不同的個(gè)性。成本管控工作的是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，搭建系統(tǒng)與完善的成本管控體系，有利于更廣泛、深入地開(kāi)展成本控制工作，同時(shí)也是指導(dǎo)開(kāi)展成本控制的工作指引與方向。

那么應(yīng)如何建立一個(gè)企業(yè)的成本管控體系呢？一個(gè)體系通常包含組織與人員、目標(biāo)與計(jì)劃、執(zhí)行與跟蹤、激勵(lì)與評(píng)價(jià)等幾個(gè)要素，作為成本管控體系也同樣主要圍繞著這幾個(gè)要素去建設(shè)與開(kāi)展各項(xiàng)工作，下面就具體談?wù)劯饕嘏c工作的開(kāi)展情況：

（一）組織機(jī)構(gòu)與人員方面

成本具有廣義與狹義之分，這里的成本是指廣義的成本。成本的管控牽涉到企業(yè)各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。當(dāng)然對(duì)于成本的管控也不可能面面俱到，事無(wú)巨細(xì)，而是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，輕重緩急，由點(diǎn)到面，逐步深入開(kāi)展。

組織機(jī)構(gòu)可以設(shè)立虛擬組織，也可以是常設(shè)機(jī)構(gòu)。最重要的是盡可能包涵企業(yè)的各個(gè)部門，每個(gè)部門根據(jù)各自的管理范圍與責(zé)任均應(yīng)有屬于自身成本管控點(diǎn)。比如生產(chǎn)車間主要是對(duì)形成產(chǎn)品的各項(xiàng)成本進(jìn)行管控，管理部門是對(duì)所在部門的管理成本進(jìn)行管控，銷售部門則是對(duì)各項(xiàng)銷售費(fèi)用的管控。比如可以設(shè)立成本管控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由總經(jīng)理或分管高層管理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，并在財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門的成本管控部門或?qū)Ｂ殟徫?，?fù)責(zé)成本管控工作的統(tǒng)籌與日常管理，同時(shí)各個(gè)部門負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員作為成本管控成員，對(duì)所屬部門成本控制承擔(dān)管理責(zé)任。

（二）控制目標(biāo)與管控計(jì)劃

目標(biāo)的確定，可以自上而下或自下而上的方式或兩種方式相結(jié)合的方式進(jìn)行。不同的業(yè)務(wù)部門控制目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不盡一致。控制目標(biāo)來(lái)源于哪里，需要落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，管控精準(zhǔn)，目標(biāo)具有落地性，是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵。目標(biāo)與計(jì)劃的確定步驟如下：

1.摸底調(diào)查階段

管控前期工作，需要對(duì)成本控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行摸底調(diào)查、了解，以確定合理的控制目標(biāo)與管控計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門作為成本管控工作的統(tǒng)籌與管理部門，需要對(duì)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)具有較為深入的了解，同時(shí)可以采取與各個(gè)部門逐一進(jìn)行溝通交流會(huì)議方式等，以發(fā)現(xiàn)成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，并與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行初步交流、探討控制目標(biāo)。但由于業(yè)務(wù)部門并一定非常配合財(cái)務(wù)人員，所以財(cái)務(wù)人員要懷有一顆幫助業(yè)務(wù)部門解決問(wèn)題和提供財(cái)務(wù)支持的態(tài)度去開(kāi)展交流，而不能以一種純粹監(jiān)督的視角去討論或看待問(wèn)題，否則，可能達(dá)不到預(yù)期的效果。

2.整理階段

財(cái)務(wù)部門在收集到第一手資料后，需要對(duì)各項(xiàng)素材進(jìn)行整理，并將其轉(zhuǎn)化成可量化、并實(shí)施考核的管控指標(biāo)。比如生產(chǎn)材料物耗率、產(chǎn)品合格率、機(jī)物料消耗、人工效能與人工成本、存貨周轉(zhuǎn)率、部門重點(diǎn)費(fèi)用項(xiàng)目控制等，并根據(jù)可歷史水平、市場(chǎng)環(huán)境、預(yù)算額度等因素確定控制目標(biāo)。同時(shí)對(duì)于目標(biāo)進(jìn)行剖析，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分級(jí)梳理，并能與具體的管控措施進(jìn)行匹配，比如影響材料成本的因素有采購(gòu)成本、物料消耗成本、產(chǎn)品合格率等。通過(guò)項(xiàng)目指標(biāo)的分解、匯總，最終形成“金字塔式”的管控指標(biāo)體系。

3.目標(biāo)與行動(dòng)計(jì)劃的確定

經(jīng)過(guò)上述1、2階段的摸底與梳理，最終可形成企業(yè)成本費(fèi)用控制分級(jí)目標(biāo)、并根據(jù)部門的管理職責(zé)與范圍，形成各個(gè)單位或部門管控目標(biāo)。比如表1所示。

表1

（三）成本控制執(zhí)行與跟蹤

目標(biāo)與行動(dòng)計(jì)劃如何落地實(shí)施，需要建立執(zhí)行與跟蹤機(jī)制，定期對(duì)各項(xiàng)成本控制目標(biāo)的達(dá)成情況進(jìn)行分析，檢查各部門成本管控的效果，對(duì)于偏差較大的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行分析，以查清原因并整改落實(shí)。所以在成本控制執(zhí)行與跟蹤方面應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：

（1）定期對(duì)成本管控指標(biāo)進(jìn)行分析總結(jié)，財(cái)務(wù)部門對(duì)整體綜合執(zhí)行情況進(jìn)行分析、總結(jié)，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)對(duì)所屬管控指標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行業(yè)務(wù)分析。

（2）組織成本管制工作總結(jié)會(huì)議，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)。

（3）對(duì)于與成本控制目標(biāo)相關(guān)的工作計(jì)劃，其工作計(jì)劃的落實(shí)應(yīng)納入部門的KPI指標(biāo)考核，以促進(jìn)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照計(jì)劃開(kāi)展各項(xiàng)工作。

（4）加強(qiáng)日常成本管控工作執(zhí)行過(guò)程的不定期跟蹤，了解與掌握在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，以利于根據(jù)實(shí)際情況對(duì)行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行優(yōu)化。

（四）激勵(lì)與評(píng)價(jià)

對(duì)于成本管控年度結(jié)束后，應(yīng)對(duì)成本管控工作的推動(dòng)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)根據(jù)年初制訂的激勵(lì)政策，落實(shí)獎(jiǎng)懲。

1.激勵(lì)管理方面

為更有效地帶動(dòng)業(yè)務(wù)部門對(duì)于成本控制工作的積極性，促進(jìn)年度成本控制目標(biāo)的達(dá)成。一方面是激勵(lì)政策的確定，二是激勵(lì)政策的落地執(zhí)行。

（1）在激勵(lì)政策的制訂上，應(yīng)充分考慮激勵(lì)機(jī)制的科學(xué)性。目標(biāo)設(shè)定過(guò)高，可能使激勵(lì)成為空談，反之若目標(biāo)設(shè)定過(guò)低，則有可能使激勵(lì)變成一種變相的發(fā)放獎(jiǎng)金的行為。故控制目標(biāo)與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制應(yīng)充分考慮目標(biāo)達(dá)成的與獎(jiǎng)懲額度的有機(jī)結(jié)合。

（2）激勵(lì)政策的實(shí)施時(shí)要，樹(shù)立激勵(lì)政策的嚴(yán)肅性，以保證成本管控工作的持續(xù)、健康推動(dòng)。

（3）激勵(lì)機(jī)制導(dǎo)向：重獎(jiǎng)勵(lì)輕懲罰，以對(duì)成本管控工作起到一個(gè)正向的激勵(lì)作用，而不是作為業(yè)務(wù)部門日常工作的負(fù)擔(dān)。但同樣也要有一定的懲罰考核。

2.評(píng)價(jià)管理方面

年度終了，應(yīng)對(duì)年度成本管控工作成效與不足進(jìn)行全方位的總結(jié)評(píng)價(jià)，同時(shí)根據(jù)總結(jié)評(píng)價(jià)梳理新一年成本管控工作的方向，以促進(jìn)成本管控工作質(zhì)量的持續(xù)提升?？偨Y(jié)評(píng)價(jià)方向可包含如下方面。

（1）總結(jié)評(píng)價(jià)成本控制目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性、合理性。

（2）總結(jié)評(píng)價(jià)成本控制目標(biāo)與具體控制行動(dòng)計(jì)劃關(guān)聯(lián)性、有效性。

（3）總結(jié)評(píng)價(jià)激勵(lì)政策設(shè)定的科學(xué)性、合理性。

（4）總結(jié)評(píng)價(jià)成本管控覆蓋是否存在遺漏，應(yīng)使成本管控工作盡可能地全方位覆蓋，以更好地支撐公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

成本管控工作是企業(yè)有效控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的重要措施，其成本管控工作的管理高度、管控指標(biāo)的科學(xué)性、管控體系的完善程度等將影響成本管控工作效果。要提升企業(yè)管理水平，不斷挖掘成本節(jié)約增效的潛力，建立科學(xué)、系統(tǒng)、全方位的成本管控機(jī)制具有充分的必要性。