杭州蕭然稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)相對復(fù)雜，因此需要對事務(wù)所進行有效的內(nèi)部控制，提高會計師事務(wù)所的經(jīng)營能力。而通過平衡記分卡的相關(guān)理念對事務(wù)所進行優(yōu)化能夠進一步提高員工的工作水平，加快會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)不準確

當(dāng)前，大部分會計師事務(wù)所都是使用合伙制，而這一體制的優(yōu)勢在于會計師事務(wù)所成立的要求不高，可以很快成立事務(wù)所。通過合伙制可以取消很多成立過程中需要的流程。在進行會計師事務(wù)所注冊時，只需要數(shù)個注冊會計就可以開始進行會計師事務(wù)所成立的各項事物。通常來說，在大部分合伙制會計師事務(wù)所當(dāng)中都主要是針對中小型企業(yè)，因此在實際的內(nèi)部管理控制中，部分會計師事務(wù)所缺少健全的規(guī)劃，無法對事務(wù)所內(nèi)部進行有效的控制[1]。但隨著會計師事務(wù)所的不斷發(fā)展和擴大，過去的內(nèi)部管理控制模式無法符合會計師事務(wù)所的發(fā)展需求。同時，很多注冊會計師只是對自身業(yè)務(wù)十分熟悉，而對于企業(yè)管理和內(nèi)部控制等工作并不十分了解和熟悉，無法對會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制進行有效的改進，在這種情況下也無法明確內(nèi)部控制改革的目標(biāo)。進而對會計師事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生了制約[2]。

（二）內(nèi)部風(fēng)險控制機制不健全

相對于西方國家會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中建立的風(fēng)險管理機制來說，我國大部分會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理機制都很不健全，進而導(dǎo)致很多風(fēng)險漏洞都無法及時進行控制和管理。這種情況會導(dǎo)致會計師事務(wù)所在進行審計過程中出現(xiàn)不合格的情況，進而對會計師事務(wù)所產(chǎn)生不良影響。當(dāng)前，很多會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制過程中都只是建立了規(guī)章制度，但卻沒有真正的進行貫徹和落實，導(dǎo)致風(fēng)險管理機制存在不足和隱患。這就需要針對內(nèi)部控制進行改進和完善[3]。

（三）監(jiān)督管理工作不完善

當(dāng)前，我國政府對于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制提出了新的指示，但是在實際的控制過程中很多內(nèi)容在執(zhí)行時會產(chǎn)生較高的費用，這種情況導(dǎo)致部分會計師事務(wù)所的控制標(biāo)準無法落實[4]。在一些小型會計師事務(wù)所當(dāng)中，由于自身規(guī)模有限，很少會進行全面的檢查。這種情況導(dǎo)致很多會計師事務(wù)所都對審計工作產(chǎn)生忽視。對部分項目的業(yè)務(wù)工作內(nèi)容沒有進行有效的監(jiān)督管理，例如底稿等數(shù)據(jù)都缺乏有效的保存，這種情況對于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制會帶來不利影響[5]。

二、平衡記分卡的概念

平衡記分卡是一種較為有效的績效管理方法，最早由美國學(xué)者發(fā)明。平衡記分卡能有效提高企業(yè)執(zhí)行效率，增加企業(yè)員工的執(zhí)行能力的績效考核工具。通過平衡記分卡能夠?qū)⑵髽I(yè)的各個方面進行平衡掌握，在財務(wù)工作與非財務(wù)工作、短期目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部群體因素和外部群體因素、結(jié)果型指標(biāo)和動因型指標(biāo)、領(lǐng)先因素和落后因素等五個角度進行分析，對企業(yè)的發(fā)展做出科學(xué)的平衡。在平衡記分卡當(dāng)中主要包括四個方面，分別為財務(wù)角度、客戶角度、內(nèi)部流程角度以及員工學(xué)習(xí)、成長角度。通過四個方面的相關(guān)指標(biāo)能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部控制和競爭力。首先，財務(wù)角度是解決“股東如何看待我們”的問題，是解決其他三類問題的出發(fā)點和歸宿。其次，客戶維度是反映“客戶如何看待我們”的問題?？蛻羰瞧髽I(yè)之本，是企業(yè)的利潤來源，理應(yīng)成為企業(yè)的關(guān)注焦點。它是平衡計分卡的平衡點。再次，內(nèi)部流程角度著眼于企業(yè)的核心競爭力，回答的是“我們的優(yōu)勢是什么”。企業(yè)甄選出對客戶滿意度有最大影響的業(yè)務(wù)程序（包括影響時間、質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率等各種因素），明確自身的核心競爭能力，并將它們轉(zhuǎn)化成具體的測評指標(biāo)。內(nèi)部流程是企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的重點。最后，員工的學(xué)習(xí)和成長維度是解決“我們是否能持續(xù)提高并創(chuàng)造價值”這類問題。只有持續(xù)提高員工的技術(shù)素質(zhì)和管理素質(zhì)，企業(yè)才能不斷開發(fā)新產(chǎn)品，在為客戶創(chuàng)造更多價值的同時提高經(jīng)營效率[6]。

三、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化的方向

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制的目標(biāo)

根據(jù)當(dāng)前會計師事務(wù)所的發(fā)展形勢進行分析，通過平衡記分卡對內(nèi)部控制進行優(yōu)化的會計師事務(wù)所通常是中小型的會計師事務(wù)所，因此在進行內(nèi)部控制優(yōu)化時需要對其現(xiàn)狀予以改變，提高競爭能力。在進行優(yōu)化前首先需要對會計師事務(wù)所的實際情況進行分析，可以使用SWOT方法進行系統(tǒng)化的分析和調(diào)查。第一，當(dāng)前會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于大部分事務(wù)所員工專業(yè)水平相對較高，并且相對穩(wěn)定，大部分事務(wù)所都擁有自己相對長期的客戶。而劣勢在于部分會計師事務(wù)所的員工流失情況較為嚴重，很多會計師事務(wù)所都面臨后備員工不足的問題[7]。第二，很多會計師事務(wù)所的軟件方面相對落后，有待提高。而當(dāng)前會計師事務(wù)所面對的機遇在于，市場需求較大，能夠接到更多業(yè)務(wù)。第三，會計師事務(wù)所面對的威脅在于審計工作風(fēng)險較高，市場競爭較大。根據(jù)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，我國會計師事務(wù)所所面對的市場機遇較高，但是由于員工后備力量的不足限制了會計師事務(wù)所的發(fā)展。因此為了能夠保證會計師事務(wù)所可以進一步發(fā)展需要在內(nèi)部控制中進行全面的改革和優(yōu)化。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制的原則

第一，在優(yōu)化的過程中需要以事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)為原則，在內(nèi)部控制的過程中需要根據(jù)事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略為核心進行改進。第二，在優(yōu)化的過程中需要以事務(wù)所的經(jīng)濟效益為原則，在改革后需要保證會計師事務(wù)所能夠降低成本。第三，可比性原則。在改進過程中需要保證改進的內(nèi)容具有準確的可比性，能夠體現(xiàn)出每項優(yōu)化指標(biāo)的成果[8]。

四、通過平衡記分卡進行會計師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化的方法

（一）從財務(wù)角度進行內(nèi)部控制優(yōu)化

在會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作中，需要保證事務(wù)所能夠在日常經(jīng)營中獲得足夠的經(jīng)濟效益，而通過平衡記分卡的相關(guān)方法可以在內(nèi)部控制中通過增加業(yè)務(wù)效益、控制成本等方法進行優(yōu)化并進行績效考核。首先，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制是為了更好地保證事務(wù)所發(fā)展和經(jīng)營。所以在內(nèi)部控制優(yōu)化的過程中做到開源節(jié)流。在業(yè)務(wù)進行承接的過程中，員工需要有效掌握客戶的相關(guān)信息，便于會計師事務(wù)所更好地為客戶進行服務(wù)，并能夠發(fā)現(xiàn)客戶在財務(wù)方面存在的問題，便于更好的幫助客戶進行財務(wù)管理[9]。進而達到拓展會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的效果，讓客戶能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的各項工作更加滿意，進而帶來更多業(yè)務(wù)。達到提高會計師事務(wù)所經(jīng)濟效益的目的。其次，需要在內(nèi)部控制中有效地降低事務(wù)所運營成本，對于一些不必要的費用進行優(yōu)化，提高會計師事務(wù)所資金的使用效率。最后，需要加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化。進一步優(yōu)化事務(wù)所的崗位效益機制。在內(nèi)部管理的過程中，第一需要明確各個崗位和員工的分工責(zé)任，通過明確的獎懲制度管理會計師事務(wù)所的員工。進一步激發(fā)員工在工作中的積極性和主動性。為員工設(shè)計科學(xué)合理的考核制度和目標(biāo)。在日常內(nèi)部控制中對員工進行宣傳和講解，讓員工能夠徹底的理解會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在建立記分卡時需要保證相關(guān)內(nèi)容符合會計師事務(wù)所當(dāng)前的發(fā)展需求，在事務(wù)所發(fā)展的不同階段對平衡記分卡進行及時的更新和改進。

（二）從客戶角度進行內(nèi)部控制優(yōu)化

在會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中還需要針對客戶角度進行有效的考核，在會計師事務(wù)所的經(jīng)營中應(yīng)當(dāng)將客戶放在重要的位置，并讓員工能夠明白客戶的重要性。在進行內(nèi)部控制的過程中，需要做好客戶管理工作。因此，在內(nèi)部控制的績效考核中還需要加入有關(guān)客戶的部分。在員工進行客戶對接的過程中，需要有效地掌握客戶的財務(wù)情況，管理好客戶的相關(guān)信息和資料，在內(nèi)部管理時可以將客戶資源進行共享，進而提高內(nèi)部控制工作的效率，更好地為客戶進行財務(wù)服務(wù)，進而提高會計師事務(wù)所在客戶當(dāng)中的知名度和口碑。在進行內(nèi)部控制的過程中，還需要制定相應(yīng)的績效指標(biāo)來維持已有的客戶。在會計師事務(wù)所的經(jīng)營中，需要對現(xiàn)有客戶建立較為穩(wěn)定的長期戰(zhàn)略合作，這就需要在為客戶提供財務(wù)服務(wù)的過程中獲得客戶的認可和滿意。例如，在進行客戶服務(wù)的過程中可以進行客戶評分制度，當(dāng)客戶從現(xiàn)有客戶保持率、客戶滿意度、客戶投訴概率等方面進行考核。通過平衡記分卡的相關(guān)內(nèi)容，可以讓員工在日常工作中提高對客戶的服務(wù)水平，進而打下堅實的客戶基礎(chǔ)。穩(wěn)定當(dāng)前現(xiàn)有的客戶群體。此外，在需要進一步的發(fā)展新客戶。在內(nèi)部控制的過程中可以將新客戶增長率作為重要的績效考核指標(biāo)加入內(nèi)部控制當(dāng)中，進而讓員工能夠在日常工作中發(fā)現(xiàn)新客戶、擴展新客戶[10]。

結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代化建設(shè)的日益加快，社會各個行業(yè)對于會計師事務(wù)所的需求也更為迫切，在這種環(huán)境下，會計師事務(wù)所的日常經(jīng)營將面臨更加嚴峻的考驗和競爭。這就需要通過對會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制優(yōu)化來改善自身的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，提高會計師事務(wù)所的服務(wù)能力，更好的保障會計師事務(wù)所能夠健康地發(fā)展下去。