西安醫(yī)學(xué)院

引言

近年來(lái)我國(guó)高校已經(jīng)從原有依靠政府財(cái)政部門(mén)撥款的模式，實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展，辦學(xué)熱情日益提升。但是根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，高校目前存在辦學(xué)效益不高和管理效率不高的問(wèn)題，因此，必須要加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理工作，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式。

一、新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中面臨的困境分析

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，并且還處于動(dòng)態(tài)的變化過(guò)程中，但是由于我國(guó)高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起步較晚，并未形成系統(tǒng)的理論，導(dǎo)致問(wèn)題較多，主要存在以下問(wèn)題。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重視不足

根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，現(xiàn)階段大部分學(xué)校的管理人員，基本上都是教師，缺少與經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)的知識(shí)，即使是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，也對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不夠熟悉。例如，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理工作，就是整理憑證、記錄賬本，或者是收付現(xiàn)金，內(nèi)控意識(shí)缺乏。因此，沒(méi)有制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施。除此之外，政府在對(duì)高校財(cái)務(wù)進(jìn)行管理時(shí)，主要是參照行政事業(yè)單位的管理方式，也就是根據(jù)收支兩條線(xiàn)的原則，采用的是政府財(cái)政國(guó)庫(kù)的收付集中制，主要監(jiān)督內(nèi)容就是教育經(jīng)費(fèi)的支出、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)收支核算等，令高校領(lǐng)導(dǎo)的工作重點(diǎn)也就放在了這些內(nèi)容上，沒(méi)有主動(dòng)轉(zhuǎn)變觀念，積極開(kāi)展內(nèi)部控制的建設(shè)工作[1]。

（二）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不完善

雖然現(xiàn)階段大部分的高校均按照財(cái)政部與教育部的要求，逐漸建立起了內(nèi)部控制制度，但是并未結(jié)合學(xué)校的設(shè)計(jì)情況，因此，效率較低[2]。目前高校內(nèi)控制度不完善，主要體現(xiàn)在以下兩方面：內(nèi)控制度過(guò)于簡(jiǎn)單，近年來(lái)我國(guó)教育事業(yè)正處于不斷發(fā)展的階段，辦學(xué)規(guī)模也在不斷增加，學(xué)校在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面也投入了大量的資金，資金的來(lái)源渠道也變得多元化，但是在財(cái)務(wù)管理方面，卻沒(méi)有結(jié)合學(xué)校的具體情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，而是仍舊采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，增加了學(xué)校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行力度不足

目前大部分學(xué)校在內(nèi)部控制上的執(zhí)行力度不足，造成內(nèi)控制度流于形式。例如，對(duì)于高校而言，以往資金來(lái)源主要以財(cái)政撥款為主，但是由于高校資金來(lái)源渠道逐漸增加，比如經(jīng)常會(huì)有一些科研經(jīng)費(fèi)，或者是校企合作經(jīng)費(fèi)，但是卻沒(méi)有建立起相應(yīng)的監(jiān)管體系。僅僅只對(duì)政府財(cái)政資金進(jìn)行了管理，忽視了對(duì)預(yù)算外資金的管理工作?？傊瑢?duì)于財(cái)政監(jiān)督管理工作不嚴(yán)格，容易增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)費(fèi)支出浪費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重

以“三公經(jīng)費(fèi)”為例，高校在此方面就存在經(jīng)費(fèi)支出不符合規(guī)定、浪費(fèi)較為嚴(yán)重的問(wèn)題。比如在公務(wù)接待費(fèi)上，目前公款接待上隨意性較強(qiáng)，部分公款接待甚至成為私人聚會(huì)，再加上經(jīng)濟(jì)水平不斷提升和物價(jià)上漲，公款接待的標(biāo)準(zhǔn)也有所提升，接待費(fèi)用上嚴(yán)重超出了相關(guān)的管理規(guī)定。再比如，部分高校對(duì)于公務(wù)用車(chē)的審查不夠嚴(yán)格，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些高校的教職工因一些私人原因借用車(chē)輛，并且將車(chē)輛在私人借用時(shí)間消耗的車(chē)輛修理費(fèi)、油費(fèi)等費(fèi)用，當(dāng)作公務(wù)用車(chē)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)而導(dǎo)致公務(wù)用車(chē)的經(jīng)費(fèi)支出過(guò)高。面對(duì)上述問(wèn)題，高校方面必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的控制工作，避免出現(xiàn)腐敗的現(xiàn)象。

二、新形勢(shì)下提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的具體路徑分析

從上述分析中可以看出，現(xiàn)階段高校必須要構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提升資金的利用率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視程度

為了充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用，學(xué)校的管理人員必須要樹(shù)立正確的思想觀念，可以從以下三方面著手：首先，高校的管理人員要樹(shù)立正確的思想觀念，不能只重視教學(xué)工作，忽視了財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)該堅(jiān)持將教學(xué)工作和財(cái)務(wù)控制結(jié)合起來(lái)，并且令全體工作人員參與到內(nèi)控制度的建設(shè)中。

其次，全體工作人員也應(yīng)該配合財(cái)務(wù)人員的工作，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)[3]。例如學(xué)?？梢栽谪?cái)務(wù)部門(mén)中，成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)管理內(nèi)控工作的部門(mén)，并組織專(zhuān)業(yè)的工作人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，然后在各個(gè)院系中分別挑選出1到2名工作人員進(jìn)行配合。通過(guò)此種方式，不僅可以監(jiān)督學(xué)校三公經(jīng)費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費(fèi)的使用情況，同時(shí)還可以減少私設(shè)小金庫(kù)現(xiàn)象的發(fā)生，為提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的效率，提供良好的保障。

最后，優(yōu)化學(xué)校的控制環(huán)境，高校控制環(huán)境的情況，直接影響著財(cái)務(wù)內(nèi)部制度的制定情況，其是內(nèi)控制度發(fā)揮作用的必要條件，因此，高校管理層必須要營(yíng)造良好的校園氛圍，增強(qiáng)全體教師的內(nèi)控意識(shí)，令其形成習(xí)慣，主動(dòng)參與到內(nèi)控制度的建設(shè)中。

（二）全面實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，就是高校應(yīng)該說(shuō)明未來(lái)這一年學(xué)校資金的支出情況以及財(cái)務(wù)收入情況，并將這些數(shù)據(jù)編撰成為一個(gè)規(guī)范性的文件，通過(guò)此種方式來(lái)反映學(xué)校未來(lái)這一年度的財(cái)務(wù)計(jì)劃，這也是財(cái)務(wù)工作者工作的起點(diǎn)。因此，高校相關(guān)的財(cái)務(wù)工作者，必須要全面落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。

例如，高校可以以全面預(yù)算管理為主線(xiàn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，逐漸構(gòu)建出資金集中和內(nèi)部核算的新型財(cái)務(wù)管理模式。具體的實(shí)施方式如下：就是財(cái)務(wù)工作由學(xué)校進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，資金也由學(xué)校進(jìn)行集中管理，同時(shí)獎(jiǎng)金或者是科研經(jīng)費(fèi)的調(diào)配權(quán)也直接由學(xué)校進(jìn)行管理，不再由各個(gè)院系的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理。也就是說(shuō)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作均由學(xué)校的財(cái)務(wù)處統(tǒng)一進(jìn)行核算，然后各個(gè)學(xué)院再根據(jù)自身規(guī)模以及發(fā)展情況，科學(xué)合理使用經(jīng)費(fèi)。比如，在每年的1月份下達(dá)預(yù)算時(shí)，可以只下達(dá)年度預(yù)算的70%，剩余的經(jīng)費(fèi)可以在9月份開(kāi)學(xué)時(shí)再下發(fā)，通過(guò)此種方式，就可以防止部分院系在上半年就將全部經(jīng)費(fèi)用完，然后再利用各種理由申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)，從而無(wú)法保證全面預(yù)算管理制度的效果。

除此之外，為了保證預(yù)算管理工作的有效性，學(xué)校財(cái)務(wù)處的管理人員也應(yīng)該定期檢查各個(gè)院系經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，確保預(yù)算計(jì)劃被執(zhí)行，而且一旦在檢查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也可以及時(shí)提醒其按照預(yù)算計(jì)劃使用經(jīng)費(fèi)。為了減少工作量，工作人員也可以提高互聯(lián)網(wǎng)的利用率，利用其和各個(gè)部門(mén)的人員進(jìn)行溝通交流，有助于及時(shí)反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的執(zhí)行力度

為了提高財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督工作的效率，可以從以下幾方面做起：第一，明確財(cái)務(wù)管理人員的崗位職責(zé)，然后根據(jù)學(xué)校的具體情況，實(shí)施崗位輪換制度。運(yùn)用此種方式，不僅能夠提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)也有利于技術(shù)減少舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。在采用輪崗制度前，必須要明確劃分好工作人員的工作內(nèi)容，雖然現(xiàn)階段部分高校已經(jīng)實(shí)行了輪崗制度，但是由于缺乏內(nèi)控意識(shí)，造成其認(rèn)為的分工太細(xì)會(huì)影響工作質(zhì)量，令輪崗制度形同虛設(shè)。因此，高校必須要嚴(yán)格執(zhí)行輪崗制度。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出納不得兼任制單和復(fù)核會(huì)計(jì)，并且財(cái)務(wù)專(zhuān)用章也要由專(zhuān)門(mén)的人員保管，不能由一個(gè)工作人員保管全部印章，在明確崗位職責(zé)的前提下，實(shí)行輪崗分工制度。第二，還應(yīng)該預(yù)防學(xué)校內(nèi)部管理人員之間出現(xiàn)貪污行為，學(xué)校也應(yīng)該防止內(nèi)部人員和一些聯(lián)系較為密切的工作人員之間出現(xiàn)舞弊行為。例如學(xué)校工作人員和銀行人員之間通過(guò)工作的便利，私吞公款，將學(xué)校的資金放在一些理財(cái)項(xiàng)目上，嚴(yán)重影響了高校的資金安全，因此，必須要盡可能減少此類(lèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）充分發(fā)揮高校審計(jì)部門(mén)的作用

高校的內(nèi)部審計(jì)工作，主要功能就是促進(jìn)高校的穩(wěn)步發(fā)展。因此，必須要充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用，成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，并由專(zhuān)門(mén)的工作人員負(fù)責(zé)，除了要審核學(xué)校的財(cái)務(wù)工作外，還需要對(duì)內(nèi)控制度以及風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容展開(kāi)審核，并且盡可能將審計(jì)工作前移，將原本的事后審核，逐漸將事前、事中和事后審核結(jié)合起來(lái)，重點(diǎn)檢查學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費(fèi)的使用情況，在這一過(guò)程中，學(xué)校也可以將審計(jì)部門(mén)和廉政建設(shè)部門(mén)結(jié)合起來(lái)，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）規(guī)范公務(wù)卡使用管理。

面對(duì)近年來(lái)我國(guó)國(guó)庫(kù)集中制進(jìn)一步深化的情況，實(shí)施公務(wù)卡的結(jié)算制度，也是近年來(lái)行政事業(yè)單位探索的一種財(cái)務(wù)管理制度。高校也可以通過(guò)全面推行無(wú)現(xiàn)金的結(jié)算減少現(xiàn)金支付結(jié)算的模式，提高支付工作的透明度。通過(guò)此種方式，可以令財(cái)政部門(mén)和銀行展開(kāi)聯(lián)動(dòng)管理，通過(guò)對(duì)公務(wù)卡的開(kāi)立、使用、支付、報(bào)銷(xiāo)等流程加以規(guī)范，并將公務(wù)卡支付應(yīng)用于因教學(xué)、科研、管理等工作產(chǎn)生的費(fèi)用支付方式，減少學(xué)校的現(xiàn)金流量，有助于提高資金管理的效率。因此，學(xué)校可以采用此種方式進(jìn)行管理，利用刷卡的方式，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的現(xiàn)金的結(jié)算，例如，在進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)工作時(shí)，可以使用銀行卡，或者是發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)，有助于確保消費(fèi)的真實(shí)性，防止開(kāi)具違規(guī)發(fā)票的現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，在新形勢(shì)下加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作，不僅可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以避免腐敗現(xiàn)象的滋生。因此，相關(guān)的工作人員應(yīng)重視內(nèi)控制度的建設(shè)工作，逐步優(yōu)化相關(guān)的管理制度和監(jiān)管，務(wù)必確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作落實(shí)下去，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作朝著現(xiàn)代化和高效化的方向發(fā)展，提高資金的利用率。