【摘? 要】隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)中占有重要的地位，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到國(guó)家和股東的利益，在利益的驅(qū)動(dòng)下，有些上市公司走向了財(cái)務(wù)舞弊的違法道路。本文在閱讀眾多文獻(xiàn)和案例的前提下對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假防范策略進(jìn)行研究，分別就監(jiān)管環(huán)境、控制機(jī)制、道德建設(shè)方面提出了具體建議，希望有助于防范上市公司走向不歸路，切實(shí)保障國(guó)家及中小股東利益。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假;內(nèi)部控制;監(jiān)管

1.加強(qiáng)監(jiān)管力度

上市公司財(cái)務(wù)造假的原因是多種多樣的，任何一種財(cái)務(wù)造假的原因，都離不開(kāi)利益的驅(qū)動(dòng)。因此，在中國(guó)特殊制度的背景下為了防止和治理上市公司財(cái)務(wù)造假應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司的各方面的監(jiān)管力度。

1.1優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，完善監(jiān)管要求

（1）樹(shù)立市場(chǎng)化監(jiān)督管理的理念。監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該時(shí)常樹(shù)立市場(chǎng)化監(jiān)督管理的理念，不斷的完善上市政策的市場(chǎng)化改革。政府部門(mén)應(yīng)該做到“政企分開(kāi)，產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，科學(xué)管理”的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，為使上市公司真正實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體。應(yīng)該建立健全上市公司為主體的法人治理機(jī)構(gòu)，繼續(xù)推進(jìn)我國(guó)上市公司政策的市場(chǎng)化改革，不斷地營(yíng)造一個(gè)更為理想的公司治理環(huán)境，從根本上減少并杜絕政治利益驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象發(fā)生。

（2）完善資本市場(chǎng)的監(jiān)管體制。為改進(jìn)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，應(yīng)該進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)監(jiān)管體制，如進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革;為達(dá)到防患于未然的目的，有針對(duì)性的對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，建立一套有利于財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)警機(jī)制。制度的建立也離不開(kāi)證券監(jiān)督與稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)的配合。與此同時(shí)為提監(jiān)管效率和管理人員水平應(yīng)注重引進(jìn)高水平的監(jiān)管人才。

（3）重新樹(shù)立監(jiān)管角度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該重新樹(shù)立對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的監(jiān)管角度，并且立足于企業(yè)申請(qǐng)上市前的準(zhǔn)入審核。我國(guó)現(xiàn)階段IPO發(fā)行上市需要在證監(jiān)會(huì)“核準(zhǔn)制”的管理體系下進(jìn)行。企業(yè)上市前準(zhǔn)入的審核不僅需要保健機(jī)構(gòu)等發(fā)行中介的認(rèn)真核查，財(cái)務(wù)核查要先行一步。證監(jiān)會(huì)工作人員應(yīng)切實(shí)落實(shí)層層把關(guān)，擴(kuò)大監(jiān)督的深度和廣度，真正做到權(quán)利和責(zé)任的對(duì)等。

1.2加強(qiáng)對(duì)上市公司募投項(xiàng)目的監(jiān)管

隨著時(shí)代的發(fā)展上市公司財(cái)務(wù)造假方式也有所轉(zhuǎn)變，以前的上市公司大多通過(guò)虛增應(yīng)收賬款，存貨等科目來(lái)虛增利潤(rùn)。如今財(cái)務(wù)造假手段逐漸轉(zhuǎn)向在建工程，由于在建工程在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前是通過(guò)賬面價(jià)值來(lái)核算的，而監(jiān)督部門(mén)很難對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行估算。在建工程在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)大都由評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。因此，企業(yè)在對(duì)于在建工程科目的賬面價(jià)值有較大的操作空間。

評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要依據(jù)之一是上市公司募投項(xiàng)目的實(shí)際完成情況，但是一些上市公司把資金另作他用，并沒(méi)有嚴(yán)格按照招股時(shí)的預(yù)定資金使用計(jì)劃完成募投項(xiàng)目。證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)兒容易忽視對(duì)募投項(xiàng)目后續(xù)進(jìn)展情況進(jìn)行嚴(yán)格檢查。因此為了不給上市公司留下弄虛作假的機(jī)會(huì)，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該不斷對(duì)項(xiàng)目的后續(xù)發(fā)展情況進(jìn)行跟蹤核查。持續(xù)監(jiān)督上市公司披露的募投項(xiàng)目進(jìn)展情況，監(jiān)督募投資金的使用情況。防范和阻止上市公司通過(guò)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

2.完善公司治理，減少財(cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)

完善公司的治理機(jī)構(gòu)可以減少上市公司財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。因此應(yīng)該同時(shí)對(duì)公司內(nèi)部治理機(jī)制以及外部政治因素同時(shí)進(jìn)行完善，消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)造假的內(nèi)外部機(jī)會(huì)。

2.1完善公司內(nèi)部治理機(jī)制

企業(yè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。因此，要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。認(rèn)知是付出實(shí)踐的前提，管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，對(duì)于營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境具有重要意義。管理層對(duì)完善的內(nèi)部控制高度重視，可以推動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和執(zhí)行效果的落實(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)可以通過(guò)完善董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)與人員構(gòu)成，通過(guò)權(quán)責(zé)對(duì)等、權(quán)力分配、權(quán)力制衡等方式完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，從內(nèi)部減少財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。

（1）建立內(nèi)部具體控制。健全的董事會(huì)建設(shè)應(yīng)該注重提升獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，建立合理的適合本企業(yè)的獨(dú)立董事選聘制度。企業(yè)必須制定明確的董事會(huì)職責(zé)，明確獨(dú)立董事對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的各種法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及監(jiān)督責(zé)任，由此建立一個(gè)完善的內(nèi)部董事制衡機(jī)制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。

專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)人才對(duì)于內(nèi)部控制至關(guān)重要，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)應(yīng)該注重引進(jìn)高素質(zhì)人才以及對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的培訓(xùn)，不斷促進(jìn)監(jiān)事會(huì)對(duì)上市公司的重大交易、投資以及重大決策的知情權(quán)，從而提升他們對(duì)該事項(xiàng)的監(jiān)督力度。

上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性需要內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性來(lái)保障。因此，上市公司必須不斷完善公司內(nèi)部控制制度，定期公開(kāi)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，加強(qiáng)公司人員對(duì)內(nèi)部控制的理，加強(qiáng)企業(yè)工作人員的主人翁意識(shí)，使全員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性從而達(dá)到全員監(jiān)督，減少舞弊的機(jī)會(huì)。

（2）落實(shí)內(nèi)部控制制度。上市公司的內(nèi)部控制一般情況下都是相對(duì)完善的，不會(huì)有明顯的漏洞。但是，再完善的制度也只有得到落實(shí)的情況下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，上市公司不光要建立健全內(nèi)部控制制度，還應(yīng)該切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度。將企業(yè)內(nèi)部控制說(shuō)度上升到法律的層面，不光要做到有法可依，還必須做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必咎，如此一來(lái)，企業(yè)才可以實(shí)現(xiàn)制度預(yù)期的控制效果。如果一個(gè)上市公司的實(shí)際控制者凌駕于內(nèi)部控制制度之上，那么控制制度將會(huì)變成一張廢紙，沒(méi)有任何實(shí)際意義。內(nèi)部控制制度的完善和切實(shí)執(zhí)行缺一不可，只有雙管齊下才能從內(nèi)部防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

2.2完善外部控制

完善的外部治理機(jī)制應(yīng)該從法律、制度、準(zhǔn)則入手，并提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以及加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法行為的懲戒力度。

（1）完善法律及準(zhǔn)則。完善法律體系就必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的行政處罰力度，增強(qiáng)法律的威懾力。完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則需要加強(qiáng)準(zhǔn)則的透明度、清晰度、準(zhǔn)確性以及理解性，健全上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度，避免上市公司利用隱瞞重大事項(xiàng)為財(cái)務(wù)造假提供機(jī)會(huì)，損害股東利益。

（2）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法代價(jià)。為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全獨(dú)立于上市公司利益之外，應(yīng)該將聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利交給代表投資者利益的機(jī)構(gòu)掌握，有利于審計(jì)工作不受被審計(jì)單位管理層的干擾，從而使得審計(jì)工作為投資者服務(wù)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法成本，加大對(duì)審計(jì)舞弊的懲罰力度，有利于減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合企業(yè)進(jìn)行舞弊的行為的發(fā)生。

3.去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)造假的借口因素

去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)造假借口因素需要加強(qiáng)上市公司工作人員的道德建設(shè)、誠(chéng)信文化建設(shè)，為舞弊者樹(shù)立正確的道德誠(chéng)信觀念。具體包括重視內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的道德建設(shè);加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè);弘揚(yáng)企業(yè)誠(chéng)信文化，建立誠(chéng)信體系。在企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)營(yíng)造一個(gè)良好的誠(chéng)信氛圍，提高全員的誠(chéng)信文化素養(yǎng)，從根本上防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：郭智廣（1997-），男，河北邢臺(tái)人，石河子大學(xué)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè) 20級(jí)，在讀碩士。

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