李婧（副教授/博士） 顧冠群 程瑤（教授/博士）（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇南京 210046）

一、引言

黨的十七大明確提出，“要完善支持自主創(chuàng)業(yè)自謀職業(yè)的政策，使更多的勞動(dòng)者成為創(chuàng)業(yè)者?！备咝W(xué)生是最具活力和創(chuàng)造性的群體，蘊(yùn)含著巨大的創(chuàng)造熱情和創(chuàng)業(yè)潛能。為了推動(dòng)國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略，并緩解高校學(xué)生就業(yè)壓力，將其自我價(jià)值與社會(huì)價(jià)值統(tǒng)一起來，各級(jí)政府要把鼓勵(lì)和引導(dǎo)學(xué)生創(chuàng)業(yè)擺在重要位置，積極營造良好的環(huán)境，加大政策扶持和引導(dǎo)力度，為自主創(chuàng)業(yè)構(gòu)建綠色通道?！盎ㄥX必問責(zé)，無責(zé)必問效”，開展創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)，這對(duì)研究如何在實(shí)踐中使用有限的資金、提高創(chuàng)業(yè)支持資金的使用效率并規(guī)范創(chuàng)業(yè)支持資金的管理和使用具有重要意義。

科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是績效審計(jì)的基礎(chǔ)，深入研究和構(gòu)建全面、科學(xué)、易于使用的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)中的重中之重。國內(nèi)外對(duì)于高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)相關(guān)內(nèi)容的研究尚處于起步階段，研究人員和研究成果都很有限，尤其是在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和權(quán)重分析等方面。本文綜合運(yùn)用投入產(chǎn)出法和層次分析法等方法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行選擇和權(quán)重分析，期望能構(gòu)建一個(gè)較為科學(xué)實(shí)用的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在理論和實(shí)踐方面為創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)提供更好的支持。

二、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)的現(xiàn)狀

創(chuàng)業(yè)支持是由政府、高校和有關(guān)企業(yè)所主導(dǎo)的，通過對(duì)高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)開展創(chuàng)業(yè)教育、場地提供、融資協(xié)助、稅收優(yōu)惠等公共服務(wù)支持，旨在引導(dǎo)高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)，提高高校學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和創(chuàng)業(yè)能力，提高高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率的一項(xiàng)活動(dòng)。

（一）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)

創(chuàng)業(yè)支持資金是指國家、高校、企業(yè)為支持和提高高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)成功率而投入的扶持資金。創(chuàng)業(yè)支持資金大部分來源于政府投入資金，所以該資金的使用應(yīng)該接受政府相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。項(xiàng)目實(shí)施單位應(yīng)對(duì)資金的使用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，并向相關(guān)部門提交績效評(píng)估報(bào)告。政府相關(guān)部門再對(duì)項(xiàng)目實(shí)施部門報(bào)送的績效評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行檢驗(yàn)和總結(jié)，績效評(píng)價(jià)結(jié)果將作為未來幾年創(chuàng)業(yè)支持資金安排的重要參考因素。

創(chuàng)業(yè)支持資金的績效審計(jì)是指由專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)有關(guān)財(cái)政資金績效評(píng)價(jià)文件和工作安排，運(yùn)用績效審計(jì)方法，對(duì)創(chuàng)業(yè)支持資金的使用過程和結(jié)果進(jìn)行審查，客觀評(píng)價(jià)創(chuàng)業(yè)支持資金使用的合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并針對(duì)問題提出改進(jìn)建議，完善公共責(zé)任，為相關(guān)方?jīng)Q策提供信息的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。對(duì)創(chuàng)業(yè)支持資金進(jìn)行績效審計(jì)后，可以更加全面地掌握高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的運(yùn)作情況，使創(chuàng)業(yè)支持資金的使用效率更高、使用效果更明顯，為高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的分配提供更精準(zhǔn)的決策依據(jù)。

（二）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)的現(xiàn)狀

1.具體專業(yè)領(lǐng)域的績效審計(jì)理論研究仍顯不足。近年來，績效審計(jì)理論研究成果日益豐富，但是針對(duì)高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金等具體領(lǐng)域的績效審計(jì)理論研究還比較缺乏。財(cái)政部在2011年頒布的《財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》以及2020年修訂頒布的《項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)管理辦法》也只是規(guī)定了財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的基本方法和步驟，但是財(cái)政資金的評(píng)價(jià)還缺乏具體的操作指引。目前高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)中還缺乏成熟的理論指導(dǎo)。

2.缺乏有針對(duì)性和可操作的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是績效審計(jì)評(píng)價(jià)的方向，最終將極大地影響評(píng)價(jià)結(jié)果。不管是評(píng)價(jià)者還是被評(píng)價(jià)者，都十分關(guān)注。開展績效審計(jì)必須有一套操作性強(qiáng)的指標(biāo)體系。當(dāng)前績效審計(jì)的“3E”標(biāo)準(zhǔn)或者包括后加入的“公平性”和“環(huán)境性”如何應(yīng)用在創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)中還有待研究。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的不全面和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失致使創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)開展得還不充分。因此，急需建立全面、科學(xué)、易于使用的創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

3.缺少完備的法律保障體系。績效審計(jì)的開展執(zhí)行過程需要法律規(guī)章來對(duì)其進(jìn)行規(guī)范保證。但是，在我國與創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)制度尚不完備。因此，創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)得到的法律支持不夠。

4.審計(jì)人員素質(zhì)難以達(dá)到現(xiàn)階段績效審計(jì)的要求。績效審計(jì)不只需要審計(jì)人員具備完備的審計(jì)相關(guān)知識(shí)，對(duì)于其他專業(yè)知識(shí)也提出了更高的要求。在高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的績效審計(jì)中，審計(jì)人員還需掌握更多的知識(shí)（如計(jì)算機(jī)知識(shí)、法律知識(shí)等），審計(jì)質(zhì)量才能有充分的保障。

三、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則與方法

（一）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則

1.相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)中選取的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)與高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的管理和使用高度相關(guān)，能夠充分反映高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持項(xiàng)目績效審計(jì)與其他績效審計(jì)項(xiàng)目的區(qū)別，突出高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持項(xiàng)目績效審計(jì)的特色。

2.全面性原則。資金績效評(píng)價(jià)是多維度評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇要從各個(gè)角度全面反映資金的影響效果。

3.可操作性原則。指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)力求簡潔明了，以便于審計(jì)人員的理解和應(yīng)用。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇與權(quán)重分析要以科學(xué)的理論作為基礎(chǔ)，同時(shí)要與具體的實(shí)際情況相結(jié)合，相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)要易于查找，在評(píng)估過程中評(píng)價(jià)指標(biāo)還要易于使用。

4.定量與定性相結(jié)合原則。開展績效審計(jì)評(píng)價(jià)需要定性和定量指標(biāo)。定量和定性指標(biāo)相結(jié)合，可以使評(píng)價(jià)結(jié)果更加公正、合理、客觀和精確。

（二）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的方法

1.投入產(chǎn)出法。在績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)時(shí)，我們采用投入產(chǎn)出法。投入產(chǎn)出法是指從投入、過程、產(chǎn)出、效果四個(gè)維度來對(duì)資金的使用進(jìn)行分析的一種數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析方法。財(cái)政部最新頒布的《項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)管理辦法（2020年）》中的一般項(xiàng)目支出評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就是投入產(chǎn)出法的具體運(yùn)用。投入產(chǎn)出法已經(jīng)成為評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率、效益和效果的基本方法。

2.層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱 AHP）。在績效評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)中，指標(biāo)權(quán)重確定的方法我們采用層次分析法（AHP）。該方法本質(zhì)上是通過分類和分層的方法將復(fù)雜的問題轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)不同層次間兩兩要素之間的對(duì)比，再運(yùn)用數(shù)學(xué)手段，進(jìn)行定性分析和定量耦合分析，獲得最低層到最高層的相對(duì)權(quán)重，計(jì)算所有元素重要性的相對(duì)值，并依照這些指標(biāo)權(quán)重相對(duì)值進(jìn)行排列順序，然后選擇出最適合的方案。

四、創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系與模型構(gòu)建

（一）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)指標(biāo)的確定

1.資金投入環(huán)節(jié)。在資金投入環(huán)節(jié)主要有項(xiàng)目設(shè)立和資金到位情況兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。項(xiàng)目設(shè)立主要是對(duì)項(xiàng)目設(shè)立過程的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，下設(shè)一個(gè)三級(jí)指標(biāo)：立項(xiàng)合理性；資金到位主要是對(duì)資金的到位情況和到位的及時(shí)性情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，下設(shè)兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)：支持資金到位率、支持資金到位及時(shí)率。

2.過程管理環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)分為業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。業(yè)務(wù)管理主要是針對(duì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括系統(tǒng)是否工作，是否采取措施確保質(zhì)量等，下設(shè)三個(gè)三級(jí)指標(biāo)：業(yè)務(wù)管理體系健全性、制度實(shí)施效果性和企業(yè)質(zhì)量的可控性。相對(duì)財(cái)務(wù)管理來說，主要的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是資金投入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系是否健全，資金的運(yùn)作是否合理，對(duì)資金運(yùn)作的監(jiān)督是否有效，下設(shè)三個(gè)三級(jí)指標(biāo)：財(cái)務(wù)管理體系健全性、資金運(yùn)作的合規(guī)性和資金監(jiān)管的有效性。

3.產(chǎn)出效益環(huán)節(jié)。產(chǎn)出環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：產(chǎn)出創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的數(shù)量、時(shí)效、質(zhì)量、成本。產(chǎn)出數(shù)量反映了高校學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)數(shù)量是否與計(jì)劃相符。產(chǎn)出時(shí)效反映資金投入是不是按計(jì)劃進(jìn)度完成；產(chǎn)出質(zhì)量反映高校學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)質(zhì)量是否與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)一致。產(chǎn)出成本反映資金投入量與計(jì)劃投入資金之間的差額。因此設(shè)立四個(gè)三級(jí)指標(biāo)：企業(yè)數(shù)量產(chǎn)出率、企業(yè)質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、企業(yè)產(chǎn)出及時(shí)率、創(chuàng)業(yè)支持資金節(jié)約額。

4.效果環(huán)節(jié)。效果環(huán)節(jié)主要包括：經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、高校學(xué)生滿意度和可持續(xù)影響四個(gè)二級(jí)指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益是指高校學(xué)生創(chuàng)辦企業(yè)帶來的當(dāng)?shù)囟愂帐杖氲脑黾恿亢驮黾颖嚷?。社?huì)效益是指項(xiàng)目運(yùn)行后對(duì)社會(huì)的影響，主要包括新增創(chuàng)業(yè)人數(shù)的數(shù)量。高校學(xué)生滿意度主要是從享受支持資金的高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)者的角度來評(píng)價(jià)高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金的運(yùn)作情況；可持續(xù)影響是指創(chuàng)業(yè)意向受支持資金的持續(xù)影響程度。因此設(shè)立創(chuàng)辦企業(yè)帶動(dòng)當(dāng)?shù)囟愂帐杖朐鲩L率、創(chuàng)辦企業(yè)帶動(dòng)當(dāng)?shù)囟愂帐杖朐鲩L量、創(chuàng)業(yè)人數(shù)增加量、創(chuàng)業(yè)支持資金投入企業(yè)的人才引進(jìn)數(shù)、創(chuàng)業(yè)人數(shù)增長率、創(chuàng)業(yè)者對(duì)企業(yè)類型的滿意度、創(chuàng)業(yè)者對(duì)創(chuàng)業(yè)支持資金分配的滿意度七個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

初步構(gòu)建后的創(chuàng)業(yè)支持資金評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型見第93頁表1。

表1 創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系層次表

（二）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)指標(biāo)的權(quán)重分析

本文采用層次分析法，通過矩陣歸一化處理，計(jì)算出三級(jí)指標(biāo)之間的相對(duì)權(quán)重。計(jì)算完成后根據(jù)公式：CI=（λmax-n）/（n-1），CR=CI/RI（RI查表可得）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。只要CR＜0.1即可；如果CR＞0.1，就要繼續(xù)修改再按照上述步驟進(jìn)行檢驗(yàn)。最終得出各級(jí)指標(biāo)權(quán)重，如上頁表2所示。

表2 高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)指標(biāo)權(quán)重分析表

（三）創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)指標(biāo)的得分標(biāo)準(zhǔn)

通過矩陣計(jì)算得出評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重后就要對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)只是審計(jì)目標(biāo)的分解和具體化，是評(píng)價(jià)觀測點(diǎn)。績效審計(jì)還需要更詳細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（或者叫評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)），即確定被審計(jì)項(xiàng)目在評(píng)價(jià)指標(biāo)方面的具體得分依據(jù)和分?jǐn)?shù)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系加上評(píng)分的標(biāo)準(zhǔn)才能算是完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。本文初步建立了高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型，如上頁表3所示。

表3 高校學(xué)生創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)表

綜上，本文理論聯(lián)系實(shí)際，運(yùn)用投入產(chǎn)出法、層次分析法等多種研究方法構(gòu)建了績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將在一定程度上解決創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)中存在的一些問題，使創(chuàng)業(yè)支持資金績效審計(jì)更加科學(xué)，審計(jì)結(jié)果更加令人信服。但評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是否成熟還需要實(shí)踐和時(shí)間的檢驗(yàn)，因此本文所構(gòu)建的指標(biāo)體系只是一種探索，只有經(jīng)過不斷的運(yùn)用和改善，該指標(biāo)體系才能更具有普適性。