肖杉 蘭乾玉

[摘要]湖北省電力勘測設(shè)計院通過創(chuàng)新審計模式，建立專項內(nèi)部控制審計常態(tài)化機制，確保企業(yè)各項規(guī)章制度及時有效貫徹執(zhí)行，保障企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理過程中有規(guī)可依、有章可循，促進企業(yè)內(nèi)部控制管理進一步科學(xué)化、合理化，流程管理更加精細化、規(guī)范化。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制? ?專項審計? ?常態(tài)化

一、內(nèi)部控制管理曾經(jīng)存在的問題

湖北省電力勘測設(shè)計院有限公司（以下簡稱湖北設(shè)計院）開展專項內(nèi)部控制審計前，主要內(nèi)部控制管理存在的問題如下：

一是規(guī)章制度建設(shè)系統(tǒng)性不強，整體規(guī)劃及頂層設(shè)計不夠。各類規(guī)章制度累計250余項，涉及行政管理、黨群管理、財務(wù)管理、人資管理、資產(chǎn)管理、紀監(jiān)審計管理等18個方面。另外，規(guī)章制度多以文字為主，制度內(nèi)容可讀性差、知曉率較低;部分新興領(lǐng)域制度不健全。

二是制度執(zhí)行常態(tài)化監(jiān)督力度不足。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，規(guī)章制度是否嚴格執(zhí)行，僅依賴于干部職工的自覺性，未能建立有效的監(jiān)督保障體系，沒有客觀的評價標準及考核機制。對企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)與執(zhí)行的監(jiān)督管理，往往融入領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計、專項審計、效能監(jiān)察、巡視巡察等工作中，未能建立起常態(tài)化、規(guī)范化的內(nèi)部監(jiān)督機制，干部職工違反制度的成本過低，有時出現(xiàn)明顯違反制度的行為，無法嚴肅處理。

三是制度制定修訂廢止程序不嚴謹。部分制度的制定、修訂或廢止未經(jīng)立項，起草僅僅機械照抄照搬上級制度原文，內(nèi)容明顯不適用于本企業(yè)實際情況。部分制度發(fā)布前未經(jīng)審議、會簽流于形式、未經(jīng)法律審核等。各制度歸口管理部門未定期對制度的適用性進行評審，制度修編自由度較大，造成制度的適配性存在問題，實際工作中出現(xiàn)推諉扯皮等現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制專項審計常態(tài)化的新舉措

基于上述內(nèi)部控制管理存在的問題，湖北設(shè)計院內(nèi)部審計部門2016年至今每季度定期開展專項內(nèi)部控制審計，選取內(nèi)部控制的某個要素、某項業(yè)務(wù)活動或業(yè)務(wù)活動的某些環(huán)節(jié)開展審計。專項內(nèi)部控制審計報告包括某項業(yè)務(wù)活動的制度建設(shè)情況、制度設(shè)計缺陷情況及制度執(zhí)行異常情況等，報送院全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議，并將專項審計情況依據(jù)經(jīng)濟責任制納入績效考核。

（一）擬訂年度專項內(nèi)部控制審計計劃

專項內(nèi)部控制審計以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個或整體控制目標的影響程度，確定專項內(nèi)部控制審計的范圍和重點。年初內(nèi)部審計部門根據(jù)上年度企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中列明的控制缺陷以及企業(yè)年度全面風(fēng)險管理報告中列明的主要風(fēng)險點，明確重大風(fēng)險業(yè)務(wù)，確定內(nèi)部控制審計的重點范圍，并確保年度內(nèi)實現(xiàn)審計全覆蓋。2019年湖北設(shè)計院以季度為周期，確定一季度專項審計范圍為市場經(jīng)營管理，二季度為總承包項目管理，三季度為綜合行政管理，四季度為分子公司管理。內(nèi)部審計部門將專項內(nèi)部控制審計計劃列入企業(yè)年度審計計劃并同步發(fā)布。

（二）編制專項內(nèi)部控制審計方案

每季度初，內(nèi)部審計部門根據(jù)年度專項內(nèi)部控制審計計劃編制專項內(nèi)部控制審計方案，確定審計內(nèi)容及重點審計對象，針對各季度側(cè)重點確定專項審計具體業(yè)務(wù)流程及涉及的管理部門與規(guī)章制度。以某季度總承包項目管理專項審計為例，具體分為項目策劃管理、分包管理、勘測設(shè)計管理、費用管理等7項業(yè)務(wù)，涉及7個部門。

針對每項業(yè)務(wù)流程涉及的規(guī)章制度，審計組在擬訂審計方案過程中，認真梳理制度中的要求、審計資料清單以及審計要點，形成審計檢查表。以分包管理中的《國內(nèi)總承包項目分包管理辦法》為例，經(jīng)梳理列出制度中可供審計檢查的相關(guān)規(guī)定，對應(yīng)的審計資料清單及審計要點如表1所示。

（三）“橫縱結(jié)合”組織實施現(xiàn)場審計檢查

專項內(nèi)部控制審計現(xiàn)場實施分為橫縱兩個部分?！皺M向”審計類似制度執(zhí)行審計，按照審計方案列明的制度規(guī)定情況，以部門為主，列明部門涉及的主要制度，對照制度內(nèi)容開展審計檢查，說明檢查異常情況;如未發(fā)現(xiàn)異常情況，在審計底稿中列明檢查情況?！翱v向”審計是指以業(yè)務(wù)流程為鏈條，縱向貫穿業(yè)務(wù)管理各個環(huán)節(jié)，覆蓋經(jīng)營、生產(chǎn)、管理各個領(lǐng)域，以此督促各部門單元不斷優(yōu)化制度建設(shè)，強化制度執(zhí)行，提高工作效率和工作質(zhì)量。在現(xiàn)場審計過程中，還要全面考慮被審計業(yè)務(wù)是否存在制度缺失問題，是否存在制度設(shè)計缺陷問題以及制度執(zhí)行不嚴等問題。以某季度專項內(nèi)部控制審計為例，審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)海外工程項目投（議）標業(yè)務(wù)、海外工程合同管理業(yè)務(wù)、國內(nèi)工程議標業(yè)務(wù)暫未制定相關(guān)管理辦法，審計人員依據(jù)業(yè)務(wù)實際開展情況，將業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制要點進行還原，如表2所示，并督導(dǎo)相關(guān)部門制定有關(guān)制度，規(guī)范運行。

（四）多角度結(jié)合撰寫審計報告

根據(jù)四年來每季度定期開展專項內(nèi)部控制審計的探索實踐，湖北設(shè)計院固化形成了“5+4”專項內(nèi)部控制審計報告格式，即正文5個部分的內(nèi)容以及4張附表，分別為：第一部分介紹本季度專項審計涉及的范圍和內(nèi)容，包括受審部門以及規(guī)章制度。第二部分統(tǒng)計截至本季度年度制度修編計劃的完成情況，依據(jù)年度計劃，動態(tài)監(jiān)控、督促企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)。第三部分為本季度專項審計發(fā)現(xiàn)的問題及建議，包括制度缺失問題、制度設(shè)計缺陷問題、制度執(zhí)行及監(jiān)管問題及合理化建議。第四部分為上季度專項審計發(fā)現(xiàn)問題“回頭看”。專項審計以季度為一個固定周期，每次均對前期發(fā)現(xiàn)審計問題的整改情況進行“回頭看”，確保審計建議落實到位。第五部分是各部門內(nèi)部控制考核得分情況。湖北設(shè)計院將專項內(nèi)部控制審計結(jié)果納入經(jīng)濟責任制績效考核，每季度根據(jù)專項審計情況對各部門進行加分或扣分。一般情況下，針對制度缺失及制度設(shè)計缺陷的問題，不予扣分，但會由內(nèi)審部門督促責任部門列入制度修編計劃;針對審計發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行（監(jiān)管）不到位情況，會依據(jù)重要程度進行扣分處理;針對審計過程中各部門提出的內(nèi)部控制合理化建議，依據(jù)采納情況給予一定的加分鼓勵。

審計報告包含4張附表，分別為本季度內(nèi)部控制加（扣）分情況一覽表、各部門本季度內(nèi)部控制考核得分表、本年度制度修編完成情況表、本季度內(nèi)部控制情況檢查表。

三、內(nèi)部控制專項審計常態(tài)化的成果

2016—2019年，湖北設(shè)計院內(nèi)部審計部門以季度為周期共開展專項內(nèi)部控制審計16次，累計對278項（次）制度的設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督情況進行監(jiān)督檢查，累計發(fā)現(xiàn)問題243項，提出針對性整改意見或管理提升建議255項。對16份專項內(nèi)部控制審計報告進行總結(jié)和歸納，得出以下結(jié)論：從不同的問題類型看，制度缺失3項，占比1%;制度設(shè)計缺陷45項，占比19%;制度執(zhí)行問題108項，占比44%;制度監(jiān)管問題33項，占比14%;其他問題及風(fēng)險提示54項，占比22%。從不同年份看，2016—2017年，制度執(zhí)行問題十分突出;2017—2018年，隨著專項審計的深入，制度設(shè)計缺陷比例大幅增長，制度執(zhí)行問題明顯降低;2018—2019年，隨著規(guī)章制度的不斷完善，制度設(shè)計缺陷問題呈現(xiàn)明顯降低趨勢，制度監(jiān)管問題所占比例呈現(xiàn)整體增長趨勢。從問題涉及的業(yè)務(wù)范圍看，專項審計發(fā)現(xiàn)的問題主要體現(xiàn)在工程項目管理、綜合行政管理、勘察設(shè)計外委管理、安全質(zhì)量環(huán)保管理、招投標管理、人力資源管理、合同管理和財務(wù)管理等方面。

（作者單位：湖北省電力勘測設(shè)計院有限公司，

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