侯文臻 滕士亮

【摘 要】 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的“第三道防線”，紀委工作則肩負著維護黨紀政紀的重要職責與特殊使命。構(gòu)建紀審聯(lián)動工作機制，以紀帶審、以審促紀，在企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中充分發(fā)揮監(jiān)管合力，形成良性的監(jiān)管循環(huán)，推動企業(yè)監(jiān)督檢查、風(fēng)險防控、制約制衡、合規(guī)經(jīng)營的有效提高。以企業(yè)內(nèi)審與紀委聯(lián)動工作機制為研究重點，從內(nèi)部審計與紀委工作的聯(lián)動基礎(chǔ)與主要業(yè)務(wù)內(nèi)容等方面對兩者聯(lián)動必要性予以深入把握。同時，梳理企業(yè)內(nèi)部審計與紀委工作現(xiàn)狀與問題，在明確企業(yè)紀審聯(lián)動工作機制構(gòu)建原則和工作重點前提下針對性地從信息共享、工作聯(lián)動、整改監(jiān)督以及人才培育方面構(gòu)建良性的監(jiān)管循環(huán)機制，基于工作成效分析提出具有適用性的對策和建議，以期對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的全程有效管控以及風(fēng)險的防范有所裨益。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 紀審聯(lián)動; 國企黨建; 黨委巡查; 反腐倡廉

【中圖分類號】 F239? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）08-0027-06

一、引言

2021年1月，中國共產(chǎn)黨第十九屆中央紀律檢查委員會第五次全體會議提出，要以新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅定不移全面從嚴治黨，堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系，圍繞現(xiàn)代化建設(shè)大局發(fā)揮監(jiān)督保障執(zhí)行作用。對于國有企業(yè)而言，內(nèi)部審計在風(fēng)險防控主體責任有效落實過程中起到重要作用，紀委工作是國企黨建工作的重要部分，企業(yè)價值最大化目標的切實達成與國有資產(chǎn)保值增值的真正實現(xiàn)需要以紀委工作的貫徹落實為前提和保障。構(gòu)建紀審聯(lián)動工作機制，能夠起到源頭防腐、超前防控的監(jiān)督效果，是根治企業(yè)內(nèi)部“發(fā)熱點”和“出血熱”的必要舉措。同時，紀審聯(lián)動工作機制的重點在于抓實情、重傳導(dǎo)，抓協(xié)同、重統(tǒng)籌，抓督導(dǎo)、重落實，抓引導(dǎo)，重實效，能夠有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)生動力的提升和監(jiān)管資源配置的優(yōu)化，對內(nèi)部審計與紀委工作進行全流程跟蹤指導(dǎo)，鼓勵企業(yè)自查自糾，發(fā)現(xiàn)問題在先、防范風(fēng)險在前，側(cè)重對人與物的預(yù)防與懲治，作為一把“利劍”有效提升依法治企成效，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展營造風(fēng)清氣正的良好環(huán)境。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與紀委工作聯(lián)動的理論分析

（一）文獻綜述

在內(nèi)部審計方面，Munteanu[1]認為，內(nèi)審部門要在提供價值提升咨詢服務(wù)和內(nèi)審運營成本之間找到平衡，依靠其在企業(yè)內(nèi)部信息方面的優(yōu)勢為企業(yè)的價值提升提供更多有用的咨詢建議，對企業(yè)的價值增加作用應(yīng)該是內(nèi)審績效評價的重要維度;Alzeban et al.[2]選取了來自不同地區(qū)的67家上市公司作為樣本就不同層面的文化對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響進行研究，對其內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計師做了調(diào)查，研究結(jié)果表明個人主義與內(nèi)部審計質(zhì)量正相關(guān)，不同的文化和經(jīng)濟背景在一定程度上影響著內(nèi)部審計的質(zhì)量;Gros Marius et al.[3]基于德國上市公司的調(diào)查數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量、審計效率之間的關(guān)系進行研究，得出內(nèi)部審計在有效的公司治理結(jié)構(gòu)中起著重要作用的結(jié)論，認為高質(zhì)量的內(nèi)部審計制度有助于提高公司財務(wù)報告的質(zhì)量并且能降低審計費用;李俊[4]指出，充分了解被審計單位的實際情況是內(nèi)部審計效果得以保障的重要前提，必須能夠科學(xué)有效地評價其風(fēng)險，并對風(fēng)險做出有效評估、識別、規(guī)避和解決，將實務(wù)與理論相結(jié)合，將內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)融合到控制過程中去，其目標就是服務(wù)于公司的組織結(jié)構(gòu);郭艷萍[5]認為，在公司治理過程中內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的經(jīng)濟監(jiān)督作用，公司治理與內(nèi)部審計二者緊密相連，公司治理經(jīng)濟監(jiān)督作用主要表現(xiàn)在對重點部門、中心問題、財務(wù)收支、企業(yè)管理制度以及實際執(zhí)行情況等方面的監(jiān)督，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在組織經(jīng)營中的監(jiān)督與控制作用，有效提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平;楊佳欣等[6]認為，電力企業(yè)的審計部門應(yīng)該以群體結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主，在計算機網(wǎng)絡(luò)的配合下形成信息化管理策略，審計工作人員在計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的作用下可以利用實時檢測、電子數(shù)據(jù)存儲等方式，對各類信息提供保護，避免修改、刪除等現(xiàn)象出現(xiàn)。

在紀委工作方面，康興[7]認為供電企業(yè)紀檢干部隊伍人員素質(zhì)層次不齊，知識不夠全面，缺乏對法律、財務(wù)、審計及電子信息化的有效把握，紀檢隊伍薄弱，人員不足;印崧[8]則提出，現(xiàn)階段紀委隊伍主要面臨人員邊緣化、能力素質(zhì)不高、專職人數(shù)較少以及人員年齡老化等問題，并且諸多研究人員均指出紀委干部隊伍在自我約束方面要更加嚴格才行，對他人施以監(jiān)督的同時要監(jiān)督好自己，避免“燈下黑”現(xiàn)象發(fā)生。

在紀審聯(lián)動方面，王宏波[9]介紹了成都、隨州、深圳、佛山市順德區(qū)等地的大部制改革實踐，對我國各地方政府大部制改革模式的闡述和分析，著重分析了順德的“黨政聯(lián)動”探索和深圳的“行政三分制”改革;此外，文獻[10]提出應(yīng)該從科學(xué)的角度出發(fā)，將增強政府經(jīng)濟安全作為最終目的，強化政府的審計職能;也有文獻通過對英屬維京群島監(jiān)察審計官員職責的描述，從側(cè)面勾畫出英國監(jiān)察審計制度的輪廓;文獻[11]主要從經(jīng)濟的角度分析了監(jiān)察審計合署辦公在中國的發(fā)展。

綜合中外文獻相關(guān)觀點可知，內(nèi)部審計緩解“代理問題”、強化風(fēng)險管理、增加企業(yè)價值等效果通過咨詢、控制、監(jiān)督、評價、服務(wù)等功能得以實現(xiàn)，但在實際運用中內(nèi)部審計部門開展的工作還未能夠在公司治理的層面發(fā)揮作用。如何履行好“監(jiān)督、執(zhí)紀、問責、調(diào)查、處置”的職能，是紀委工作在新時期肩負的重要使命，做好黨風(fēng)廉政建設(shè)工作和反腐敗斗爭，讓國家長治久安，也是紀委工作面臨的重大課題。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計與紀委部門的專業(yè)特長，有必要實現(xiàn)其工作的聯(lián)動，相互借鑒彼此的工作方法，進一步增強審計監(jiān)督與紀委監(jiān)督的工作效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計與紀委工作聯(lián)動的理論分析

在企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展過程中，內(nèi)部審計與紀委工作共同承擔對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職責?！吨腥A人民共和國審計法》及其實施條例、《中國內(nèi)部審計準則》等均是企業(yè)審計部門在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時的主要指導(dǎo)，而紀委工作則以《中華人民共和國監(jiān)察法》為總綱，以監(jiān)督條例、監(jiān)督執(zhí)紀工作規(guī)則和紀律處分條例為依據(jù)。內(nèi)部審計與紀委工作具有共同的監(jiān)督目的，監(jiān)督對象與內(nèi)容緊密關(guān)聯(lián)，但兩個機構(gòu)在工作方式和工作側(cè)重點等方面也存在一定的差異。

1.內(nèi)部審計與紀委工作的聯(lián)動基礎(chǔ)

按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》審計署令第11號有關(guān)要求，內(nèi)部審計主要是為了實現(xiàn)完善單位治理目標而針對本單位及所屬單位經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、財政財務(wù)收支以及風(fēng)險管理獨立、客觀實施的監(jiān)督、評價和建議，側(cè)重于監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的健全性、有效性以及會計相關(guān)信息的完整性、合法性和真實性，這是內(nèi)審監(jiān)督職能作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵所在。隨著傳統(tǒng)財務(wù)審計向生產(chǎn)行為、經(jīng)營行為以及管理行為等方面的延伸，通過日常審計監(jiān)督能夠及時發(fā)現(xiàn)個人和組織帶有苗頭性、傾向性與普遍性的問題，并且及時提出內(nèi)部審計意見和整改措施保障企業(yè)的健康運行。但是，內(nèi)部審計人員與企業(yè)利益具有一致性，并存在復(fù)雜的人際關(guān)系，當企業(yè)利益與個人利益一致時內(nèi)審人員會對企業(yè)的不正當行為采取默許態(tài)度來維護自身的利益。審計人員在檢查出企業(yè)問題后更多的是制定內(nèi)部完善或整改建議，缺乏剛性的處置手段，內(nèi)部審計工作的開展受到許多限制。紀委工作主要監(jiān)督和檢查黨組織、黨員、單位和部門工作人員，對相關(guān)部門和人員的違規(guī)違紀行為進行查處，擁有處置權(quán)，起到防微杜漸、防患于未然的作用。需要注意的是，企業(yè)紀委工作的上級往往是企業(yè)核心領(lǐng)導(dǎo)人，在面對高層干部或業(yè)務(wù)骨干發(fā)生的違法案件時難以抵制領(lǐng)導(dǎo)干部暗箱操作或以權(quán)謀私等行為，這種體制和機制也會使企業(yè)紀委工作開展具體工作時陷入尷尬局面。另外，紀委工作重在查處和懲治，通常采用“以人查事”方式，紀委人員不可能經(jīng)常性地深入單位或具體業(yè)務(wù)中去調(diào)查和檢查，影響了紀委工作效果[12]。

紀委工作與內(nèi)部審計分別是從嚴治黨與從嚴治企的產(chǎn)物，兩者聯(lián)動還存在可行性與必要性，兩者在多方面具有一定聯(lián)系：內(nèi)部審計的審計對象和紀委工作的檢查對象中均包含了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，內(nèi)部審計關(guān)注對象主要包括任期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行、經(jīng)濟決策、經(jīng)營管理目標完成、財務(wù)收支等情況，能夠有效監(jiān)督和約束領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責任履行，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，而檢查黨的路線方針政策執(zhí)行和落實情況則是紀委工作的重心，紀委與內(nèi)審在對象與內(nèi)容方面具有重疊性和交叉性。同時，進行民主測評或問卷調(diào)查、開展個別談話、實地走訪、受理來電來信來訪等均屬于兩部門實施的監(jiān)督檢查工作方式，在工作方法方面兩者具有共同之處，都需要通過對各種審計證據(jù)和證據(jù)材料進行監(jiān)督檢查來提供客觀依據(jù)，得出審計結(jié)論和認定違規(guī)違紀事實。

所以，實現(xiàn)紀委工作與內(nèi)部審計的聯(lián)動，將會產(chǎn)生1+1>2的協(xié)同效應(yīng)：一方面，巡視巡查發(fā)現(xiàn)、公檢法等機關(guān)移送、上級交辦、信訪舉報、審計中發(fā)現(xiàn)以及執(zhí)紀審查中發(fā)現(xiàn)均屬于企業(yè)問題線索的主要來源，作為內(nèi)部問題線索識別的有效手段，內(nèi)審能夠提供線索來源促進紀委工作的開展;另一方面，企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)通常也是問題高發(fā)領(lǐng)域，通過內(nèi)審加強對苗頭性問題的控制，能夠及時揭露風(fēng)險提前堵塞管理漏洞，起到防微杜漸的作用，而紀委工作則可以從信訪舉報情況和掌握的問題線索入手及時識別高風(fēng)險點為內(nèi)審工作的開展指引方向;除此之外，發(fā)現(xiàn)問題、突出建議、督辦整改是內(nèi)審的主要工作成果，但內(nèi)審遇到追責事項時還需提請紀委予以查處，內(nèi)審在追責問效方面震懾效應(yīng)較低，兩者聯(lián)動后內(nèi)審問題的整改和落實可以由紀委提供有力保障，形成閉環(huán)效應(yīng)，確保企業(yè)經(jīng)營管理問題能夠得到有效解決。

2.內(nèi)部審計與紀委工作聯(lián)動主要業(yè)務(wù)內(nèi)容

首先，違規(guī)違紀案件查辦方面。通過專業(yè)知識優(yōu)勢對財務(wù)核算的合規(guī)性與真實性進行監(jiān)督是內(nèi)部審計的主要職能之一，而紀委工作在查辦違規(guī)違紀問題時會涉及大量的經(jīng)濟事項，財務(wù)會計核算過程以及會計核算憑證資料中會遺留和反映違規(guī)痕跡與相應(yīng)的結(jié)果。同時，受限于審計權(quán)限和范圍，對于內(nèi)部審計項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的違紀案件線索，內(nèi)審部門無法繼續(xù)深入查證，該情況下可以依據(jù)相關(guān)程序向紀委辦公室移交線索，推動工作的繼續(xù)開展。在對違規(guī)違紀案件線索開展深入查證時，紀委辦公室可充分借助內(nèi)部審計在收集證據(jù)和查明事實真相方面的優(yōu)勢，實現(xiàn)兩者在查證手段與專業(yè)技術(shù)方面的互通有無和優(yōu)勢互補，增強證據(jù)的確鑿性和事實的清晰性，確保對案件最終定性的準確度。

其次，懲治與預(yù)防腐敗體系建設(shè)方面。為了能夠有效檢查企業(yè)廉潔風(fēng)險控制措施的執(zhí)行情況，內(nèi)審部門可與紀委辦公室協(xié)同就該方面內(nèi)容開展實質(zhì)性檢測，將廉潔風(fēng)險點列為經(jīng)濟責任審計的重點關(guān)注內(nèi)容，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否存在細節(jié)性漏洞進行嚴密的檢查，充分發(fā)揮紀委在舞弊行為防范方面的顯著優(yōu)勢[13]。同時，為了能夠從源頭上防治腐敗問題，紀委辦公室需要在業(yè)務(wù)管理和運營流程中嵌入廉潔風(fēng)險防控，強化預(yù)防和懲治腐敗體系建設(shè)，通過內(nèi)部審計與紀委檢查兩種力量的相互配合保障企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

最后，巡查工作和效能檢查方面。審計力量需要以查找重大事項決策、重要人事任免、重大項目投資決策、大額資金使用以及黨風(fēng)廉政方面的問題為主要方向，運用審計的方法和經(jīng)驗查找企業(yè)經(jīng)營管理問題。在制度建設(shè)與經(jīng)營活動適當性、有效性與合法性方面，審計部門和效能檢查工作的內(nèi)容互補，能夠?qū)笳叩慕?jīng)濟行為和結(jié)果進行監(jiān)督，也可以成為其工作開展的有力補充。

三、企業(yè)內(nèi)部審計與紀委檢查聯(lián)動機制的實施

新形勢下，企業(yè)紀審聯(lián)動凸顯出獨特的發(fā)展特點。對于企業(yè)管理而言，內(nèi)部審計部門與紀委檢查均是再管理與監(jiān)督實現(xiàn)的重要部門，實現(xiàn)紀審聯(lián)動能夠從企業(yè)生產(chǎn)、運行薄弱環(huán)節(jié)中及時找出各類問題，并由專業(yè)人員將信息及時傳達至紀委辦公室，內(nèi)審部門與紀委辦公室全方位配合對企業(yè)存在的經(jīng)濟案件以及腐敗問題進行檢查，著重檢查企業(yè)管理不到位問題，推動各項責任制度貫徹落實。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計與紀委工作現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計機構(gòu)和紀委辦公室作為企業(yè)內(nèi)部兩個獨立的部門，目前基本做到信息互通、業(yè)務(wù)互助，在一定程度上發(fā)揮了監(jiān)督合力，但沒有真正建立有效的聯(lián)動工作機制，因而暴露出系列問題：

首先，在組織領(lǐng)導(dǎo)以及業(yè)務(wù)管理方面的問題。由于現(xiàn)階段尚缺乏統(tǒng)一的制度體系，審計和紀檢兩項業(yè)務(wù)并沒有形成統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)分工規(guī)范，紀委工作除紀委書記領(lǐng)導(dǎo)外，行政一把手、副總經(jīng)理、總會計師都可以分管審計工作，領(lǐng)導(dǎo)組織混亂，審計、紀委兩不相干、各自為政，審計部門提供案件線索，紀委辦公室進行初核調(diào)查，沒有形成定期的溝通機制和長效聯(lián)動機制。

其次，部門之間缺乏健全的聯(lián)動機制。現(xiàn)階段，由于審計部門與紀委辦公室并沒有過多關(guān)注自身業(yè)務(wù)、人員管理以及經(jīng)營決策等事項的共同實施，只負責自身職責范圍內(nèi)審計和管理任務(wù)的執(zhí)行，部門之間缺乏有效的聯(lián)動機制以及數(shù)據(jù)信息的高效傳輸。在內(nèi)部審計與紀檢工作各自為政情況下，內(nèi)部審計實踐缺乏監(jiān)審職能服務(wù)意識與大局意識，工作疏漏以及嚴重的貪腐問題頻出，無法出具準確的審計報告與監(jiān)管結(jié)果。

再次，多種業(yè)務(wù)工作的信息化程度較低。企業(yè)現(xiàn)階段的審計和紀檢執(zhí)行依然以“人工式”手段為主，已經(jīng)無法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)快速發(fā)展和多種紀審業(yè)務(wù)的需求。由于企業(yè)資金方面對紀檢和設(shè)計模式改革的投入較少，沒有建立完善的網(wǎng)絡(luò)化操作體系，無法為項目開展以及財務(wù)審計等業(yè)務(wù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，造成企業(yè)整改不到位或者追責不及時等問題的存在，制約了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

最后，缺乏完善的職權(quán)分配以及人員執(zhí)行機制。由于內(nèi)部審計人員和紀檢人員之間各自為政，缺乏專業(yè)紀審知識體系的掌握，溝通協(xié)調(diào)能力較低，對于重要物資管理、財務(wù)核算以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制未能嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度和法律規(guī)范的要求進行，造成企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制方面存在隱患，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)紀審和財務(wù)紀審的質(zhì)量難以得到保障。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計與紀委工作聯(lián)動機制的實施

基于協(xié)同理論，在整體環(huán)境中屬性不同的系統(tǒng)存在相互合作與相互影響的關(guān)系。國網(wǎng)連云港公司探索黨委巡查與任期審計同步進點、同步實施，推動紀審聯(lián)動?！凹o審聯(lián)動”是提高監(jiān)督合力和治理能力的重要前提，構(gòu)建企業(yè)紀審聯(lián)動工作機制，是將企業(yè)制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為治理效能的重要保障，需要全面整合和協(xié)同內(nèi)部監(jiān)督力量，提高工作的暢通性與效率性。

1.企業(yè)紀審聯(lián)動工作機制構(gòu)建原則

紀審聯(lián)動機制的基本內(nèi)涵是建成“橫向協(xié)同、縱向貫通、全面覆蓋”的日常監(jiān)督體系以及“監(jiān)督環(huán)節(jié)全覆蓋、監(jiān)督目標實時跟蹤、監(jiān)督時空無縫銜接”的反腐倡廉體系，需要遵循管理以下原則來整合內(nèi)部監(jiān)督資源實現(xiàn)監(jiān)督效能最大化：

（1）管理協(xié)同。管理層面是整合與協(xié)同企業(yè)審計部門與紀委辦公室兩種力量的著手點。文化具有向心力和凝聚力，在任何一個多系統(tǒng)組合中都可以起到約束和激勵作用。企業(yè)內(nèi)部審計部門與紀委辦公室在宏觀目標方面具有一致性，其文化建設(shè)的協(xié)同存在天然優(yōu)勢。實務(wù)中，企業(yè)可以成立由紀審多部門構(gòu)成的小組進行內(nèi)部巡視，實現(xiàn)文化的有力整合。同時，業(yè)務(wù)人員的核心作用還體現(xiàn)在紀審聯(lián)動執(zhí)行與結(jié)果利用過程中，定期開展相關(guān)部門的交流和人才培訓(xùn)會議既能夠促進二者在人才和文化方面的融合，又能夠從業(yè)務(wù)上增強紀審聯(lián)動工作質(zhì)量。企業(yè)實踐中，紀審聯(lián)動工作機制對分管責任人以及部門內(nèi)部人員提出了嚴格的管理要求，需要加強對內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升能力水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）執(zhí)行協(xié)作。工作上的有機結(jié)合是企業(yè)紀審聯(lián)動執(zhí)行協(xié)作的主要表現(xiàn)。在進行腐敗案件的調(diào)查過程中，紀委檢查借助審計在經(jīng)濟政策的綜合把握能力、技術(shù)方法以及財經(jīng)專業(yè)知識等方面的優(yōu)勢更加準確地把握關(guān)鍵線索。同時，紀審聯(lián)動實現(xiàn)的是信息共享機制與線索移交機制，內(nèi)部審計開展過程中，紀檢信訪舉報制度等監(jiān)督手段能夠為重點環(huán)節(jié)和高風(fēng)險領(lǐng)域的確定提供可用信息[14]。

（3）成果共享。在具體的審計工作中，審計部門會通過紀委發(fā)現(xiàn)并反饋的管理性問題來制定整改措施，堵塞管理漏洞。紀委辦公室既能夠與內(nèi)審部門開展協(xié)同監(jiān)督，又能夠基于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的共性問題進行專項監(jiān)督，還可以依據(jù)審計移交的線索深入追查個性腐敗問題，從源頭和根本上杜絕問題的發(fā)生，推動企業(yè)的長治久安。所以，為實現(xiàn)紀審聯(lián)動成果運用所構(gòu)建的長效管控機制需要以長遠問題為導(dǎo)向，規(guī)范流程，著力提高審計與紀監(jiān)成果的綜合運用力度。

2.企業(yè)紀審聯(lián)動機制的工作重點

紀審聯(lián)動首先需要實現(xiàn)審計目標、審計方式以及審計職能的轉(zhuǎn)變，即差錯糾弊向風(fēng)險評估與內(nèi)控評價轉(zhuǎn)變，事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，側(cè)重于監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。同時，紀審聯(lián)動要建立審計成果運用通報制度，落實內(nèi)外審計重要問題通報制度，被審計單位執(zhí)行完善內(nèi)部控制、落實整改意見和審計決議制度，強化審計成果的應(yīng)用，建立重要的審計信息共享和相互反饋機制，對審計整改以及后續(xù)審計工作進行全程跟蹤，實現(xiàn)紀委辦公室與業(yè)務(wù)部門的有效跟進，并綜合分析普遍性、規(guī)律性問題產(chǎn)生的根源、存在的問題以及整改情況，加強對相關(guān)聯(lián)單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，規(guī)范流程，防范同類問題的再次發(fā)生。

紀審聯(lián)動機制需要以持續(xù)創(chuàng)新作為動力，以體系建設(shè)的完善作為保障。紀審聯(lián)動機制建設(shè)需要積極開展經(jīng)濟責任審計與“三重一大”決策制度執(zhí)行情況，不斷創(chuàng)新審計與紀監(jiān)工作的內(nèi)涵與外延，加大責任追究力度，強化權(quán)力的監(jiān)督與約束，達成紀審工作與警示教育的集合，突出標本兼治。同時，將信訪穩(wěn)定工作與紀審聯(lián)動機制相結(jié)合，將依法治企、合規(guī)經(jīng)營與信訪案件的查辦結(jié)合，突出企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引導(dǎo)員工積極建言獻策，提高廣大職工干部廉潔自律意識。另外，紀審聯(lián)動機制建設(shè)，需要積極構(gòu)建懲治有力、協(xié)同高效、全員參與、全面覆蓋的管控與懲防體系，強化督察制、責任制、考核制“三項制度”建設(shè)，為企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)提供堅實保障。

3.企業(yè)紀審聯(lián)動機制的具體構(gòu)建

企業(yè)紀審聯(lián)動機制的構(gòu)建，需要打破業(yè)務(wù)隔斷與專業(yè)壁壘，各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，優(yōu)化監(jiān)督形式、整合監(jiān)督力量，建立信息共享機制、工作聯(lián)動機制、整改監(jiān)督機制以及人才培育機制，形成良性的監(jiān)管循環(huán)。

（1）建立信息共享機制。對于紀檢工作而言，審計屬于一種綜合經(jīng)濟監(jiān)督而非獨立的專業(yè)監(jiān)督，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的有效舉措。紀檢工作則主要有保護、懲治、糾錯、預(yù)防和教育五種職能，是一個獨立完整的專業(yè)監(jiān)督體系，其內(nèi)容更為廣泛，涉及到的信息量遠高于審計信息量，但審計信息在準確性方面更勝一籌。所以，企業(yè)必須建立信息共享機制方能為紀審聯(lián)動創(chuàng)造條件：首先，加強日常工作信息的交流，及時發(fā)現(xiàn)并分析源頭問題及薄弱環(huán)節(jié)，通過部室會議與紀委等部門進行及時的信息交流和溝通，有針對性地提出整改意見，防止問題的進一步惡化;其次，充分發(fā)揮職能部門的專業(yè)優(yōu)勢，強化對違規(guī)違紀風(fēng)險的防范，按照職能分工的不同加強相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的檢查考核、過程控制與縱向監(jiān)督，在建立的協(xié)同監(jiān)督機制中充分發(fā)揮職能管理部門作用，推進紀檢與審計的切入;另外，企業(yè)內(nèi)部可以借助反腐倡廉網(wǎng)信訪舉報、審計動態(tài)發(fā)布、懲防動態(tài)公示等欄目優(yōu)勢，隨時了解企業(yè)每月紀審工作情況，提取可用信息，并且鼓勵職工對信息真實性予以監(jiān)督，為相關(guān)案件的查辦提供有利線索。

（2）建立工作聯(lián)動機制。對于不確定的經(jīng)濟問題，如果由紀委辦公室直接接收，則容易存在線索不充分、舉報不詳盡等問題，必須由審計先行審查，紀委辦公室根據(jù)審計結(jié)果進行查證和處理，并及時將查處情況向?qū)徲嫹答?，使審計工作更具針對性和目的性，彌補各自專業(yè)監(jiān)督手段的局限性。建立工作聯(lián)動機制，一方面要實現(xiàn)審計與紀檢工作的相互參與，分別發(fā)揮審計在經(jīng)濟方面的監(jiān)督作用以及紀檢在黨風(fēng)廉政建設(shè)、生活和工作作風(fēng)方面的監(jiān)督作用，紀委辦公室從經(jīng)濟角度入手進行貪腐案件的分析預(yù)防和懲治教育，并按照年度工作重點參與審計計劃和審計方案的制定，提高審計工作的成效性;另一方面，統(tǒng)籌安排年度監(jiān)督工作，按照當年常規(guī)審計工作情況由審計人員將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題與不足及時反映給各單位以供分析，紀委辦公室制定工作計劃時也需要召開職能部門與業(yè)務(wù)人員參加的協(xié)同工作會議，協(xié)商確定年度監(jiān)督工作重點，完善相關(guān)流程與制度，提高監(jiān)督效果。

（3）建立整改監(jiān)督機制。與審計相比，紀檢在問題的整改執(zhí)行力度方面更占優(yōu)勢，紀檢有能力接手審計無法督辦的整改問題，使審計作用得以最大限度的體現(xiàn)和發(fā)揮。同理，紀檢也可以采用審計方法進行案件查辦或督察，做到有據(jù)可依、有證可懲，提高威懾性。企業(yè)需以紀檢部門名義要求相關(guān)單位落實整改日常審計和紀檢發(fā)現(xiàn)的問題，將審計問題提升至紀委追究，保證審計工作獨立開展。另外，缺乏制度規(guī)定或者制度設(shè)計缺陷是造成企業(yè)經(jīng)營管理問題的主要因素，這也應(yīng)當作為問題整改的主攻方向，將問題整改上升至完善企業(yè)制度流程層面，實現(xiàn)制度管人、流程管事，及時識別企業(yè)存在的崗位廉政風(fēng)險點以及管理缺陷，“?！迸c“長”結(jié)合，堅持不懈的韌勁，提高廉政風(fēng)險防范能力，確保企業(yè)的平穩(wěn)、安全、健康運行[15]。

（4）建立人才培育機制。審計與紀委人員所具備的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能存在一定的差異，紀審聯(lián)動工作機制的構(gòu)建與運作也會受到員工能力與素質(zhì)的影響。所以，企業(yè)要對審計與紀委人員開展業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)與交流，拓展其業(yè)務(wù)知識，提高其業(yè)務(wù)監(jiān)督水平，鼓勵員工自我充實、學(xué)以致用、相互提高。另外，企業(yè)當前在審計、紀檢以及專業(yè)技術(shù)方面的業(yè)務(wù)骨干依然較少，需建立輪崗制與人才儲備庫，收集整理掌握各項專業(yè)技能的人才以備不時之需，培養(yǎng)復(fù)合型人才，提升審計和紀委的聯(lián)動工作能力。

（三）企業(yè)紀審聯(lián)動機制的工作成效

上文從信息共享、工作聯(lián)動、整改監(jiān)督以及人才培育方面構(gòu)建內(nèi)部審計與紀檢工作的聯(lián)動機制，整合各類資源，發(fā)揮1+1>2的協(xié)同效應(yīng)，對于企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展具有深遠的意義和影響。

首先，制定出綜合監(jiān)管方案，實現(xiàn)了內(nèi)部審計與紀檢工作的整體統(tǒng)籌規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)審部門與紀委辦公室搭建的定期會商制度能夠?qū)I(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險防控體系、市場定位、制度建設(shè)、合規(guī)文化等方面的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃予以充分掌握，提高監(jiān)管方案制定的科學(xué)性與有效性。

其次，節(jié)約了監(jiān)管資源，企業(yè)自控管理能力增強。紀審聯(lián)動工作機制對完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)審制度體系建設(shè)起到積極的促進作用，有助于推進企業(yè)內(nèi)控指引與內(nèi)控基本規(guī)范等管理要求的貫徹和落實，細化了審計體制與機構(gòu)、報告制度、審計質(zhì)量控制、審計權(quán)限、審計職責等具體規(guī)范。

再次，形成了監(jiān)管合力，強化了監(jiān)管壓力的傳導(dǎo)。紀審聯(lián)動工作機制下，企業(yè)各部門之間的溝通和交流更為暢通，內(nèi)審部門將審計意見與風(fēng)險評估結(jié)果及時通報給紀委辦公室，對重大風(fēng)險事件進行持續(xù)跟蹤，強化了監(jiān)管與內(nèi)部問責，避免監(jiān)督失位、越位、錯位。

最后，向科技借力，提高了紀審效率與效果。紀審聯(lián)動實現(xiàn)了多系統(tǒng)關(guān)聯(lián)篩選的創(chuàng)新，相關(guān)機構(gòu)和工作人員的違規(guī)行為能夠通過內(nèi)部檢查分析系統(tǒng)進行調(diào)查。同時，現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場監(jiān)管與市場準則之間在應(yīng)用領(lǐng)域方面實現(xiàn)全覆蓋，疑點問題和違規(guī)行為能夠通過內(nèi)檢系統(tǒng)進行篩查與核實，提高了紀審效率，確保紀審質(zhì)量。

四、對紀審聯(lián)動提升監(jiān)管質(zhì)效的進一步思考

深化“目標導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、責任導(dǎo)向、效果導(dǎo)向”四個導(dǎo)向型反腐倡廉機制建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部審計與紀檢工作聯(lián)動，是加強源頭防腐、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，對于推動反腐倡廉監(jiān)督關(guān)口前移具有重要意義。以國網(wǎng)連云港公司為例，自2018年來探索實施紀審聯(lián)動，巡查+審計同部署、同實施，取得了一定成效，但實現(xiàn)紀審聯(lián)動，還需要全方位提升監(jiān)管質(zhì)效：

第一，提高內(nèi)審質(zhì)效，有效傳遞監(jiān)管意圖。為提升內(nèi)審質(zhì)效，企業(yè)需要通過會議部署進行紀審的全流程督促指導(dǎo)，有效傳遞監(jiān)管意圖。例如，在指定內(nèi)審項目中進行風(fēng)險排查，對問題的深層根源從人員機構(gòu)和內(nèi)控管理等方面著手進行查找，綜合運用各類問題分析方法，形成層層深入的審計思路。同時，強化審計信息系統(tǒng)研發(fā)，增強審計人員建模分析能力，對具體、專項業(yè)務(wù)進行深入檢查，提高自我監(jiān)督能力。

第二，強化風(fēng)險管理主體責任，有效傳導(dǎo)監(jiān)管壓力。企業(yè)是風(fēng)險管理的主體，需要增強內(nèi)審立項的有效性，通過監(jiān)管引導(dǎo)適時傳導(dǎo)監(jiān)管壓力，鼓勵企業(yè)通過內(nèi)查發(fā)現(xiàn)問題，主動擔負風(fēng)險防控的主體責任。在具體實施方面，抽調(diào)骨干力量組成檢查組嚴格按照方案要求開展檢查，調(diào)動人員的積極性與主動性，為紀審聯(lián)動的開展做好保障服務(wù)。

第三，深入發(fā)現(xiàn)問題并揭示風(fēng)險，有效整合監(jiān)管資源。企業(yè)紀審聯(lián)動需要推進制定內(nèi)部審計與現(xiàn)場檢查互為補充的協(xié)同機制，整合和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)管資源。一方面，充分利用內(nèi)審檢查結(jié)果，督促企業(yè)整改并開展內(nèi)部問責，為紀委辦公室提供更多風(fēng)險信息;另一方面，對企業(yè)風(fēng)險重點領(lǐng)域和聚集區(qū)進行現(xiàn)場檢查，針對問題的嚴重程度采取暫停部分業(yè)務(wù)、責令調(diào)整高管人員等審慎監(jiān)管措施，提高監(jiān)管檢查成效，維護企業(yè)平穩(wěn)運行。

第四，提升內(nèi)審質(zhì)效評價科學(xué)性，有效實施跟蹤評估。不同企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量以及水平受觀念認識、人員素質(zhì)以及技術(shù)手段等因素的影響而存在一定的差異。紀審聯(lián)動機制下，審計部門與紀委辦公室全程參與項目立項、方案制定以及質(zhì)量評價等環(huán)節(jié)，需要充實豐富檢查手段，合理調(diào)配審計資源，全面、科學(xué)地評估紀審工作質(zhì)量與工作水平，督促企業(yè)提升風(fēng)險管控能力。

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