[摘要]審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建是新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)之一，本文創(chuàng)新運(yùn)用多準(zhǔn)則決策分析模型和軟件，構(gòu)建基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，為提升履職效能提供科學(xué)建議。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 評(píng)價(jià)體系 ? 多準(zhǔn)則決策 ? 人民銀行

內(nèi)部審計(jì)作為黨和國家監(jiān)督體系中不可或缺的力量，在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中具有積

極作用。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)事和人的審計(jì)，對(duì)促進(jìn)和完善組織治理具有重要作用。人民銀行是我國金融治理的核心，深化基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義;在積極貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱兩辦《規(guī)定》）方面，結(jié)合基層央行履職特點(diǎn)，印發(fā)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，但對(duì)于新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路和方法，仍需進(jìn)一步探索，提升理論指導(dǎo)實(shí)踐的高度。為此，本文立足審計(jì)評(píng)價(jià)這一角度，結(jié)合基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，探索構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)體系，內(nèi)容包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)建議等方面，并進(jìn)行實(shí)證分析，具有堅(jiān)實(shí)的理論創(chuàng)新和推廣應(yīng)用的價(jià)值。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)制度規(guī)定和工作思路方法建議

2019年的兩辦《規(guī)定》，新的修訂包括擴(kuò)大審計(jì)對(duì)象范圍、突出任期內(nèi)審計(jì)、增加重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容等。2020年，人民銀行修訂分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，規(guī)定了審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)要求等內(nèi)容。審計(jì)署長(zhǎng)沙特派辦（2019）總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遇到的問題，在構(gòu)建新型審計(jì)模式等方面提出建議。審計(jì)署南京特派辦（2019）針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題，分析其原因并提出政策建議。審計(jì)署上海特派辦（2019）重構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)戰(zhàn)略價(jià)值，提出構(gòu)建審計(jì)框架體系，闡述推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本思路。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)體系——多準(zhǔn)則決策分析模型

多準(zhǔn)則決策分析模型（Measuring Attractiveness through a Category Based Evaluation Technique，簡(jiǎn)稱MACBETH）是“多準(zhǔn)則決策分析”方法之一，最早在20世紀(jì)90年代初由Bana和Vansnick提出。該方法基于類別交互評(píng)估技術(shù)衡量對(duì)象的表現(xiàn)，允許根據(jù)多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定性和定量評(píng)估選項(xiàng)，可運(yùn)用M-MACBETH評(píng)估軟件進(jìn)行判斷和分析，計(jì)算和分析模型結(jié)果，提供決策依據(jù)，有助于決策者在個(gè)體或群體決策環(huán)境中確定優(yōu)先級(jí)、分配資源和進(jìn)行抉擇。在國外，一是該模型理論基礎(chǔ)較為成熟。Bana和Vansnick（1994）設(shè)計(jì)了MACBETH交互提問過程和用于判斷的語義標(biāo)準(zhǔn)，通過量化評(píng)估值詳細(xì)闡明模型的數(shù)學(xué)原理;并于1999年解釋了MACBETH方法的基本思想和理論，借助開發(fā)應(yīng)用軟件實(shí)踐評(píng)價(jià)歐洲聯(lián)盟結(jié)構(gòu)方案。二是該模型實(shí)踐運(yùn)用領(lǐng)域廣泛。Marafon等（2015）將MACBETH方法運(yùn)用于商業(yè)技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略決策過程，評(píng)估產(chǎn)品創(chuàng)新的有效性。Matos等（2018）運(yùn)用MACBETH方法，建立績(jī)效指標(biāo)，將定性量表轉(zhuǎn)變?yōu)榛鶖?shù)定量量表，審計(jì)評(píng)估巴西聯(lián)邦大學(xué)內(nèi)部管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，為其提供改進(jìn)建議和措施。在國內(nèi)，該模型理論運(yùn)用較多。高等（2015）運(yùn)用MACBETH，通過問題描述、定義績(jī)效測(cè)量表達(dá)式、確定權(quán)重，實(shí)例評(píng)估企業(yè)績(jī)效。徐澤水等（2017）結(jié)合模糊語言表達(dá)式，將MACBETH運(yùn)用到?jīng)Q策評(píng)估實(shí)例。目前，尚未見到將MACBETH應(yīng)用到審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特有的審計(jì)類型，黨中央和國務(wù)院高度重視。但審計(jì)方法仍需進(jìn)一步完善，人民銀行在審計(jì)評(píng)價(jià)體系建設(shè)領(lǐng)域仍在探索。多準(zhǔn)則決策分析模型評(píng)價(jià)體系，具有定性和定量評(píng)價(jià)特點(diǎn)，能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供理論支撐。

二、多準(zhǔn)則決策分析評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

（一）模型構(gòu)建的基本思路

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域運(yùn)用MACBETH方法為本文首創(chuàng)，主要因其諸多優(yōu)點(diǎn)：一是能基于多個(gè)準(zhǔn)則交互評(píng)估，解決評(píng)估依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)單一的問題;二是能從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度評(píng)估，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的復(fù)雜性和多樣性;三是具有專門的評(píng)估工具（M-MACBETH軟件），評(píng)估結(jié)果更為科學(xué);四是具備嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)化的評(píng)估步驟，能多角度分析結(jié)果，全方位分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象存在的問題;五是權(quán)重賦值方法的多樣性和嚴(yán)密性，既能全局又能局部、既體現(xiàn)專家意見又有科學(xué)計(jì)算公式，緩和了權(quán)重賦值主觀性與科學(xué)性的矛盾;六是能剖析審計(jì)對(duì)象各指標(biāo)運(yùn)行的全過程，便于查找履職漏洞。

MACBETH評(píng)價(jià)方法分為三個(gè)模塊六個(gè)步驟（見圖1），依次為搭建結(jié)構(gòu)、量化賦值、分析建議，其中搭建結(jié)構(gòu)包括確定評(píng)估對(duì)象、選取標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo);量化賦值包括指標(biāo)級(jí)別量化、指標(biāo)權(quán)重賦值;分析建議包括結(jié)果分析、改進(jìn)建議。確定評(píng)估對(duì)象是指確定用于評(píng)估的審計(jì)對(duì)象;選取標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)是指搭建評(píng)估架構(gòu)、識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，其中標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)是用以計(jì)算評(píng)估結(jié)果的指標(biāo)。指標(biāo)級(jí)別量化是指量化標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)級(jí)別;指標(biāo)權(quán)重賦值是指給標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)賦予權(quán)重。結(jié)果分析是指分析審計(jì)對(duì)象的整體表現(xiàn)，根據(jù)不確定性因素分析模型結(jié)果的敏感性和穩(wěn)健性，獲取評(píng)價(jià)結(jié)果;改進(jìn)建議是指根據(jù)分析結(jié)果提出改進(jìn)建議。

（二）模型構(gòu)建的公式原理

模型理論公式是構(gòu)建模型的基本原理、模型結(jié)果運(yùn)算的基礎(chǔ)，在建模中至關(guān)重要。假設(shè)有n個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象，組成評(píng)價(jià)對(duì)象集合。有m個(gè)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，組成評(píng)價(jià)準(zhǔn)則集合，根據(jù)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則C對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象A進(jìn)行評(píng)估，假設(shè)評(píng)價(jià)過程為映射。即為

映射過程為，其中為實(shí)數(shù)集，表示評(píng)價(jià)結(jié)果為具體數(shù)值;映射的對(duì)應(yīng)關(guān)系表示第j個(gè)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則cj對(duì)第i個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)后的滿意程度為vij。同時(shí)，模型需要依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行具體評(píng)估，此時(shí)須考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)間重要程度，這種程度使用[0，1]區(qū)間的數(shù)值描述，定義為權(quán)重W，假設(shè)cj的權(quán)重為，則，且滿足歸一化條件。

假設(shè)評(píng)價(jià)對(duì)象的綜合評(píng)價(jià)值為矩陣R，則

表明評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)估結(jié)果得分為rj，r=1，2，…，n。

假設(shè)P為判斷評(píng)價(jià)對(duì)象A優(yōu)劣程度的性質(zhì)，假設(shè)、為屬于集合A的評(píng)價(jià)對(duì)象，且優(yōu)于，則記為。但優(yōu)于的程度如何呢？這里使用6個(gè)程度級(jí)別劃分：非常弱（軟件中使用very weak表示，下同）、弱（weak）、中等（moderate）、強(qiáng)（strong）、非常強(qiáng)（v.strong）、極端強(qiáng)（extreme），舉例說明，若，表示非常弱優(yōu)于，其他類似。

模型還滿足以下兩條一致性規(guī)則：

規(guī)則一：，則，表示優(yōu)于等價(jià)于的評(píng)價(jià)值大于的評(píng)價(jià)值。

規(guī)則二：，且，且 ，則，表示優(yōu)于的程度大于優(yōu)于的程度，等價(jià)于與評(píng)價(jià)值之差大于與評(píng)價(jià)值之差。

三、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

根據(jù)兩辦《規(guī)定》和人民銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案及實(shí)踐，選取基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并進(jìn)行指標(biāo)定級(jí)。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)選取

梳理基層央行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)，分別為反映貫徹黨政方針政策的“貫徹執(zhí)行重大政策”，反映重要政策執(zhí)行和效果的“重要業(yè)務(wù)職責(zé)履行”，反映重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行和效果的“重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行”，反映預(yù)算管理執(zhí)行的“財(cái)務(wù)管理”，反映在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從政規(guī)定的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)廉政紀(jì)律”，反映以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況的“以往發(fā)現(xiàn)問題整改”，以及其他需要審計(jì)的“附屬單位監(jiān)督管理”。共選取7個(gè)一級(jí)指標(biāo)，17個(gè)二級(jí)指標(biāo)，74個(gè)評(píng)價(jià)級(jí)別;分為定量和定性兩種性質(zhì)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)定級(jí)

按照問題從輕到重的程度依次定級(jí)，級(jí)別越低，說明風(fēng)險(xiǎn)越小;級(jí)別越高，說明問題嚴(yán)重程度或風(fēng)險(xiǎn)越大。本文的定量指標(biāo)是指能用數(shù)據(jù)的大小衡量問題嚴(yán)重程度，數(shù)據(jù)間隔為1，最小量化級(jí)為0，用“數(shù)字0，1，2，…”表示;定性指標(biāo)是指能用語義描述問題的嚴(yán)重程度，間隔為L(zhǎng)v1，最小量化級(jí)為L(zhǎng)v1，用“Lv+數(shù)字1，2，…”表示，文中的定級(jí)均未超過Lv4。定量中的0級(jí)別和定性中的Lv1級(jí)別，均表示基本不存在問題。比如，定性指標(biāo)“存款準(zhǔn)備金管理”和“基本不存在問題”定級(jí)為L(zhǎng)v1，“未按規(guī)定對(duì)欠交機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰”定級(jí)為L(zhǎng)v4;定量指標(biāo)“采購管理”和“基本不存在問題”定級(jí)為0，“未按合同收付款”定級(jí)為4。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)解釋

貫徹執(zhí)行重大政策包含5個(gè)二級(jí)定性指標(biāo)，“再貸款管理”4個(gè)指標(biāo)級(jí)別（下同），依次為L(zhǎng)v1、Lv2、Lv3和Lv4，其他指標(biāo)為再貼現(xiàn)管理、存款準(zhǔn)備金管理、常備借貸便利管理和宏觀審慎管理。重要業(yè)務(wù)職責(zé)履行包含5個(gè)二級(jí)定性指標(biāo)，分別為執(zhí)法檢查、征信管理、金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、國庫業(yè)務(wù)和貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行包括4個(gè)二級(jí)指標(biāo)，分別為重大事項(xiàng)決策、采購管理、房產(chǎn)管理和車輛管理。財(cái)務(wù)管理包括3個(gè)定量二級(jí)指標(biāo)，分別為預(yù)算執(zhí)行、收入及其他來源資金和薪酬管理。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)廉政紀(jì)律、附屬單位監(jiān)督管理、以往發(fā)現(xiàn)問題整改均無二級(jí)指標(biāo)，見表1。

四、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)證分析

根據(jù)圖1中MACBETH評(píng)價(jià)方法基本流程的前四個(gè)步驟，運(yùn)用模型理論公式，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，分步實(shí)證分析。

（一）搭建結(jié)構(gòu)

第一步，確定評(píng)估對(duì)象。為演示模型的使用方法，簡(jiǎn)化起見，選取3家審計(jì)對(duì)象，在M-MACBETH軟件中用op1、op2、op3表示。根據(jù)審計(jì)情況，結(jié)合指標(biāo)級(jí)別，對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的級(jí)別列示見表2。比如，op1的“貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)”級(jí)別為L(zhǎng)v4，對(duì)照表1，說明op1的“發(fā)行基金管理不到位”，其他類似。

第二步，選取標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)。首先，根據(jù)表1搭建評(píng)估架構(gòu)。由7個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)成，其中前4個(gè)指標(biāo)均含二級(jí)指標(biāo)，共17個(gè);后3個(gè)指標(biāo)無二級(jí)指標(biāo)。其次，識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)。將評(píng)估架構(gòu)中17個(gè)二級(jí)指標(biāo)和3個(gè)無二級(jí)指標(biāo)的一級(jí)指標(biāo)共20個(gè)指標(biāo)，作為模型的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，用于評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象履職情況，圖中以*標(biāo)識(shí)，如存款準(zhǔn)備金管理、附屬單位監(jiān)督管理等，見圖2。

（二）量化賦值

第三步，指標(biāo)級(jí)別量化。首先，指定每個(gè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)級(jí)別的上下參考值，分賦值100、0。如“再貸款管理”，指定級(jí)別Lv1為上參考（軟件中用up表示，下同），Lv4為下參考（lo），則Lv1賦值100，Lv4賦值0。其次，計(jì)算其他級(jí)別的分?jǐn)?shù)。參照上下參考值，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大?。▎栴}嚴(yán)重程度）分別賦值。具體地，運(yùn)用模型理論的6個(gè)優(yōu)劣程度（D1、D2、D3、D4、D5、D6）和1個(gè)無差別級(jí)別（no），兩兩比較計(jì)算每個(gè)級(jí)別得分。如“再貸款管理”，Lv1“基本不存在問題”比Lv3“再貸款貸后管理不嚴(yán)格”表現(xiàn)“非常強(qiáng)”，軟件中使用“v.strong”表示，其他類似;使用軟件計(jì)算“再貸款管理”其他級(jí)別指標(biāo)分?jǐn)?shù)為L(zhǎng)v2—46.15，Lv3—23.08，見圖3。使用上述方法，計(jì)算全部標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)所含級(jí)別的分?jǐn)?shù)（見表1“分?jǐn)?shù)”列中的分?jǐn)?shù)）。

第四步，指標(biāo)權(quán)重賦值。指標(biāo)權(quán)重賦值分為簡(jiǎn)單賦值、從上至下賦值、從下至上賦值、混合賦值四種方法。這里選取從下至上賦值，即先分配最末端分支指標(biāo)權(quán)重，依次追溯向上一級(jí)分支，直至分配到根結(jié)點(diǎn)（即全局）權(quán)重。首先，將標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)劃分子集，劃分為S1、S2…S5等五個(gè)子集，每個(gè)子集包含的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)在下圖中列示，其中S5中的3個(gè)為一級(jí)指標(biāo)，其他子集中的指標(biāo)均為二級(jí)指標(biāo)。其次，分配含二級(jí)結(jié)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的集合（S1、S2、S3、S4）權(quán)重。最后，分配含一級(jí)結(jié)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的集合（S5）權(quán)重和其他同一根結(jié)點(diǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)權(quán)重，如貫徹執(zhí)行重大政策等4個(gè)，圖中用○標(biāo)志，見圖4。

依據(jù)重要程度、歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)、紀(jì)委通報(bào)、條線檢查等客觀因素，以及訪談業(yè)務(wù)專家等主觀因素，分配權(quán)重。分配權(quán)重程序?yàn)?，第一階段為同一子集中的指標(biāo)之間，第二階段為子集之間和各自階段內(nèi)的指標(biāo)之間，兩兩比較優(yōu)劣程度，權(quán)重的上下參照分別賦值100、0。優(yōu)劣程度使用模型理論的6個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和1個(gè)無差別級(jí)別，使用軟件計(jì)算局部和全局權(quán)重，權(quán)重總和均為1。

比如，S4子集中的預(yù)算執(zhí)行、收入及其他來源資金和薪酬管理三者兩兩比較，“預(yù)算執(zhí)行”較“收入及其他來源資金”“薪酬管理”風(fēng)險(xiǎn)大，分別為D3和“D1至D6正”程度，“收入及其他來源資金”比“薪酬管理”風(fēng)險(xiǎn)大，為D3程度。因此，以1為總值分配權(quán)重，“預(yù)算執(zhí)行”“收入及其他來源資金”“薪酬管理”風(fēng)險(xiǎn)占比依次為58.33%、33.31%、8.36%。全體指標(biāo)權(quán)重列示在圖中，單位為%。其中全局權(quán)重在指標(biāo)前列明，局部權(quán)重在箭頭線上列明，如“再貸款管理”的全局權(quán)重為7.86%，局部權(quán)重為36.36%。

五、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果及建議

經(jīng)過前四個(gè)步驟，可獲取如下結(jié)果，并就此提出政策建議。評(píng)價(jià)原則為分?jǐn)?shù)或級(jí)別越低，問題越嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)越大，反之亦然。

1.審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的總體評(píng)估結(jié)果及建議。審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象op1、op2、op3的總體評(píng)分分別為74.53、97.69、52.09。其中，op3經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況較差，風(fēng)險(xiǎn)較大;op2履職情況較好，風(fēng)險(xiǎn)較小;op1介于兩者之間，可提請(qǐng)審計(jì)對(duì)象op3注意改進(jìn)總體履職效能，見圖5。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象分項(xiàng)指標(biāo)比較結(jié)果及建議。每個(gè)指標(biāo)的量化級(jí)數(shù)和最值不同，指標(biāo)之間的級(jí)別分?jǐn)?shù)不可比，但同一指標(biāo)內(nèi)不同評(píng)價(jià)對(duì)象可比。根據(jù)分項(xiàng)指標(biāo)定級(jí)和指標(biāo)級(jí)別量化分?jǐn)?shù)（表1“分?jǐn)?shù)”列），畫出每個(gè)指標(biāo)的級(jí)別折線圖。折線高低反映風(fēng)險(xiǎn)大小，折線越低，就說明問題越嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)越大。比如“再貼現(xiàn)管理”對(duì)應(yīng)第二個(gè)縱坐標(biāo)（圖中用↑表示），op1、op3的坐標(biāo)值33.33低于op2的坐標(biāo)值100，相差66.67，說明op1、op3的再貼現(xiàn)管理較之op2的風(fēng)險(xiǎn)大，op1與op3兩者風(fēng)險(xiǎn)相同，其他類似。

全局看，op3在存款準(zhǔn)備金管理、執(zhí)法檢查、房產(chǎn)管理、車輛管理、以往發(fā)現(xiàn)問題整改等風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大;在金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、國庫業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)決策、薪酬管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)廉政紀(jì)律等風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。op1的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大;在執(zhí)法檢查、采購管理風(fēng)險(xiǎn)中等;在宏觀審慎管理、征信管理、金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、重大事項(xiàng)決策、收入及其他來源資金、薪酬管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)廉政紀(jì)律、附屬單位監(jiān)督管理等風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。op2在存款準(zhǔn)備金管理、國庫業(yè)務(wù)、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)中等偏下;在再貸款管理、再貼現(xiàn)管理、常備借貸便利管理、宏觀審慎管理、征信管理、金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、房產(chǎn)管理、車輛管理、收入及其他來源資金、薪酬管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)廉政紀(jì)律、附屬單位監(jiān)督管理、以往發(fā)現(xiàn)問題整改等風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小?？商嵴?qǐng)審計(jì)對(duì)象改善風(fēng)險(xiǎn)值較大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象分項(xiàng)指標(biāo)加權(quán)比較結(jié)果及建議。全局權(quán)重總和為1，總體評(píng)分為指標(biāo)定級(jí)分?jǐn)?shù)與各自權(quán)重之積再求和，介于0到100間，所以審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的各指標(biāo)值不超過其權(quán)重值×100（見圖6）。在圖6中，權(quán)重值用折線連接，指標(biāo)的權(quán)重值（單位%）為折線上的圓點(diǎn)，柱狀圖為審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象op1、op2、op3對(duì)應(yīng)各指標(biāo)的加權(quán)評(píng)分值，每個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象所有指標(biāo)加權(quán)評(píng)分值之和為其總體評(píng)分。比如，“附屬單位監(jiān)督管理”權(quán)重為16.21%，op1、op2、op3的加權(quán)評(píng)分值分別為16.21、16.21、12.98，均不超過該指標(biāo)的權(quán)重16.21%×100，op1的各指標(biāo)加權(quán)評(píng)分值依次為3.63、1.96、0.44、1.96、2.95、1.95、1.73、0.44、0.72、0、0.12、0.56、0.32、0.27、5.91、4.5、1.13、21.62、16.21、8.11，總和為74.53，即op1的總體評(píng)分，op2、op3類似。

權(quán)重大小代表需關(guān)注的重要程度，權(quán)重越大，關(guān)注度越高，風(fēng)險(xiǎn)越大。橫向看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中落實(shí)廉政紀(jì)律權(quán)重最大為21.62%，審計(jì)可提醒審計(jì)對(duì)象特別關(guān)注，后面按照權(quán)重遞減依次為：附屬單位監(jiān)督管理權(quán)重16.21%，以往發(fā)現(xiàn)問題整改權(quán)重13.51%，預(yù)算執(zhí)行權(quán)重7.88%，再貸款管理權(quán)重7.86%。也可比較同一指標(biāo)不同審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的高低，柱狀圖越低，風(fēng)險(xiǎn)越大。

4.全局權(quán)重變化的敏感性分析結(jié)果及建議。權(quán)重的敏感性分析是指權(quán)重發(fā)生變化，總體評(píng)分結(jié)果將隨之如何變化，以便審計(jì)對(duì)象決策管理資源的傾斜程度。比如“貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)”權(quán)重2.59%，若想了解調(diào)整指標(biāo)的管理資源（權(quán)重），對(duì)不同對(duì)象的評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)產(chǎn)生怎樣影響（總體評(píng)分如何變化），亦或是，若要降低多個(gè)對(duì)象整體風(fēng)險(xiǎn)或某一對(duì)象單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，該如何調(diào)整指標(biāo)的管理資源（權(quán)重），通過計(jì)算和圖表分析，對(duì)于“貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)”，op1、op2的總體評(píng)分是權(quán)重的減函數(shù)，即權(quán)重越大，總體評(píng)分越小，風(fēng)險(xiǎn)越大;op3的總體評(píng)分是權(quán)重的增函數(shù)，即權(quán)重越大，總體評(píng)分越大，風(fēng)險(xiǎn)越小。op1和op3有個(gè)交叉臨界值（27.1，55.8），即當(dāng)權(quán)重小于27.1%，op1大于op3的評(píng)價(jià)值，即op1小于op3的風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)權(quán)重大于27.1%，op3大于op1的評(píng)價(jià)值，即op3小于op1的風(fēng)險(xiǎn)。op2和op3也有個(gè)交叉臨界值（100，66.7），在該臨界值處，op3和op2評(píng)價(jià)值才相等，其余權(quán)重時(shí)，op3小于op2的評(píng)價(jià)值。除權(quán)重臨界值100%外，無論權(quán)重如何變化，op2始終大于op1、op3的評(píng)價(jià)值，說明op2小于op1、op3的風(fēng)險(xiǎn)，見圖7。

六、結(jié)論

為推廣運(yùn)用多準(zhǔn)則決策分析模型MACBETH評(píng)價(jià)方法，本文做了詳盡的實(shí)證演示和分析，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，為審計(jì)對(duì)象提升履職效能，給出評(píng)價(jià)結(jié)果和政策建議。創(chuàng)新點(diǎn)是將多準(zhǔn)則決策分析模型引入基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供了新思路。不足之處是該方法為理論創(chuàng)新，對(duì)于實(shí)踐應(yīng)用還有待工作推動(dòng)。同時(shí)，該方法可以推廣到其他領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)中，但應(yīng)注意評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)根據(jù)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嶋H進(jìn)行構(gòu)建。

（作者單位：中國人民銀行南京分行，郵政編碼：210004，電子郵箱：wenjunj1978@126.com，執(zhí)筆：姜文軍）

主要參考文獻(xiàn)

高吉吉，苗瑞.基于MACBETH方法和2-測(cè)度Choquet積分企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)估決策[J].工業(yè)工程， 2015（1）：128-134

審計(jì)署長(zhǎng)沙特派辦理論研究會(huì)課題組.新時(shí)代地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)千部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新研究[J].審計(jì)研究， 2019（2）：11-17

王海濱.兩辦規(guī)定修訂及對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響[J].中國內(nèi)部審計(jì)， 2019（8）：56-58