葉陳云 葉陳剛

【摘要】在地震、疫情、嚴(yán)重水旱等重大災(zāi)情背景下， 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公益組織慈善資金及物資使用規(guī)范性和效率性的審計(jì)監(jiān)督， 既是災(zāi)情期間社會(huì)公眾特別關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題， 也是影響各級(jí)政府治理能力與公共應(yīng)急管理體系完善程度的重要監(jiān)督方式， 對(duì)于維護(hù)我國(guó)社會(huì)輿情穩(wěn)定和加強(qiáng)防控資金效率監(jiān)管均有積極意義。 因此有必要從政府治理視角探討與分析對(duì)我國(guó)社會(huì)性公益組織財(cái)物募集、使用和管理方面審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀、問(wèn)題及多維原因， 并提出若干具有連續(xù)性、動(dòng)態(tài)性和可行性特征的組合型治理策略， 以期為優(yōu)化我國(guó)社會(huì)慈善資金審計(jì)監(jiān)督的管理機(jī)制、全面提升政府部門(mén)針對(duì)重大災(zāi)情的公共治理能力與治理質(zhì)量提供有操作性的思路與建議。

【關(guān)鍵詞】重大災(zāi)情;社會(huì)慈善資金;審計(jì)規(guī)制;治理策略

2020年新冠肺炎疫情發(fā)生后， 習(xí)近平總書(shū)記要求全國(guó)各職能部門(mén)積極應(yīng)對(duì)各種苗頭性問(wèn)題， 密切關(guān)注、及時(shí)化解疫情治理中的缺失、不足和風(fēng)險(xiǎn)， 嚴(yán)防各類矛盾交織疊加， 形成重大社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失與系列次生災(zāi)害等連鎖反應(yīng)。 在此背景下， 對(duì)公益組織慈善資金進(jìn)行及時(shí)充分的專業(yè)監(jiān)督治理就成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作目標(biāo)和任務(wù)[1] 。 對(duì)該類組織的審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行研究和探討具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的基本內(nèi)涵與演進(jìn)概況

1. 重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的含義與特征。

（1）重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的含義。 重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制是指， 由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公益組織在傳染病疫情、地震泥石流、大流域水旱等重大災(zāi)害事件中募集和接受社會(huì)捐贈(zèng)的救災(zāi)資金與實(shí)物的收入、支出和結(jié)存情況的一種專業(yè)檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告工作， 以便有序約束相關(guān)組織、人員的違規(guī)、違法及違紀(jì)行為。

（2）重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的主要特征。 ①審計(jì)工作的敏感性。 因?yàn)樵擃悓徲?jì)工作事關(guān)災(zāi)區(qū)民眾對(duì)我黨和政府的信任， 事關(guān)其生命與財(cái)產(chǎn)安全能否得到保障， 所以具有一定的敏感性。 ②審計(jì)項(xiàng)目的突發(fā)性。 重大災(zāi)情與疫情等事件的突發(fā)性特征決定了該審計(jì)項(xiàng)目是不可預(yù)期和難以計(jì)劃的項(xiàng)目， 有突然性和短期性[2] 。 ③審計(jì)任務(wù)的時(shí)效性。 對(duì)公益組織慈善資金的審計(jì)通常需要與救災(zāi)工作同步開(kāi)展， 因此具有時(shí)效性的要求。 ④審計(jì)信息的透明性。 因?yàn)楣娼M織社會(huì)慈善資金管理的廣泛性和敏感性， 社會(huì)公眾對(duì)其社會(huì)資金的籌集與使用等方面信息的公開(kāi)性與透明性有較高的要求。

2. 重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的目標(biāo)與內(nèi)容。 如上所述的公益組織慈善資金或物資審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是， 審計(jì)機(jī)關(guān)與人員通過(guò)采取了解和檢查等專門(mén)程序， 對(duì)公益組織接受的捐贈(zèng)物資和資金的渠道、分配、管理和信息公開(kāi)等過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)管與評(píng)價(jià)， 確保在這些過(guò)程中相關(guān)公益組織與人員行為的合規(guī)性、物資和資金使用的效率性以及信息的透明性。 其審計(jì)內(nèi)容主要包括：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和開(kāi)展業(yè)務(wù)的合規(guī)性及人員資質(zhì)合格性的審查; 募集資金與物資的歸集、撥付、結(jié)余等管理環(huán)節(jié)的過(guò)程性審查; 資金與物資控制狀況、使用效率和信息披露公允性的終期評(píng)價(jià)。

3. 重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金規(guī)模及其審計(jì)規(guī)制概況。 我國(guó)民政部公布的數(shù)據(jù)顯示（見(jiàn)表1）， 自1998年以來(lái)， 每年社會(huì)公益捐贈(zèng)的款物規(guī)?？傮w呈上升趨勢(shì)， 其間有所波動(dòng)， 增長(zhǎng)幅度并不一致， 個(gè)別年份因?yàn)?zāi)情較為嚴(yán)重而增長(zhǎng)幅度較大。 1997 ～ 2007年審計(jì)部門(mén)對(duì)公益資金并未進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)性審計(jì)監(jiān)督， 少數(shù)地方（湖北、北京等）審計(jì)部門(mén)對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)審計(jì)， 但較大規(guī)模審計(jì)主要在2008年汶川大地震時(shí)開(kāi)展， 四川省審計(jì)廳對(duì)救災(zāi)資金的審計(jì)進(jìn)行積極嘗試， 此后對(duì)突發(fā)事件中公益組織募集資金、物資的專項(xiàng)審計(jì)得到進(jìn)一步探索與推廣。

二、重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的必要性和可行性

1. 重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的必要性。

（1）對(duì)社會(huì)慈善資金的審計(jì)規(guī)制是政府治理的重要內(nèi)容。 多年的實(shí)踐探索充分證明了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代化政府治理體系的重要組成部分， 也是維護(hù)執(zhí)政黨紀(jì)律和確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)“健康和諧生態(tài)體系”的關(guān)鍵“免疫系統(tǒng)”。 對(duì)公益組織慈善資金與物資的監(jiān)管屬于國(guó)家救災(zāi)反應(yīng)機(jī)制建設(shè)的必要內(nèi)容， 對(duì)其應(yīng)對(duì)和處置措施是否及時(shí)妥當(dāng)事關(guān)民眾對(duì)國(guó)家管控政策的信任， 也是衡量地方政府部門(mén)治理能力和治理效率的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對(duì)社會(huì)慈善資金的審計(jì)規(guī)制是規(guī)范慈善組織公益活動(dòng)的監(jiān)督制度安排。 因?yàn)榇壬凭栀?zèng)是一種由道德力量和倫理精神驅(qū)動(dòng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的自發(fā)集中行為， 由此籌集的資金不僅來(lái)源具有較大的不確定性， 而且按照“專款專用、禁止內(nèi)部分配”的原則， 這些資金不得向公益組織運(yùn)營(yíng)成員進(jìn)行分配， 如果公益組織內(nèi)部成員行為失范或涉及腐敗無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重?fù)p害公益組織的社會(huì)公信力， 更會(huì)嚴(yán)重?fù)p害這些公益組織的社會(huì)形象和聲譽(yù)。

（3）對(duì)社會(huì)慈善資金的審計(jì)規(guī)制是保護(hù)群眾對(duì)公益慈善事業(yè)熱情支持的主要方式。 由于公益救助資金具有發(fā)生短期性、收支密集性、來(lái)源多元化、資助對(duì)象廣泛性等主要特征， 因而往往具有影響社會(huì)穩(wěn)定的敏感性。 可以通過(guò)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督， 密切關(guān)注公益組織慈善資金是否存在被侵占、挪用、疏失和浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)問(wèn)題， 來(lái)判斷是否存在可能引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定的負(fù)面因素， 及時(shí)提出解決對(duì)策， 以維護(hù)公眾對(duì)慈善事業(yè)的支持及社會(huì)輿情的穩(wěn)定。

（4）對(duì)社會(huì)慈善資金的審計(jì)規(guī)制是防控公益慈善組織運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的必要防線。 因?yàn)槲覈?guó)公益組織慈善資金采取的是委托權(quán)、受托權(quán)、受益權(quán)涇渭分明且獨(dú)立運(yùn)作的管理制度， 同時(shí)存在多個(gè)捐助、運(yùn)營(yíng)和監(jiān)管主體， 這種不同于營(yíng)利組織的管控模式具有復(fù)雜性和不確定性， 易引發(fā)非法挪用、低效使用、管理不善與營(yíng)私舞弊等風(fēng)險(xiǎn)， 作為專業(yè)監(jiān)督的審計(jì)評(píng)價(jià)則有利于監(jiān)管部門(mén)識(shí)別與控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)， 及時(shí)督促公益組織合法安全地使用慈善資金及物資。

2. 重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的可行性。

（1）我國(guó)社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制法制環(huán)境的可行性。 我國(guó)社會(huì)公益組織所運(yùn)營(yíng)的資金是非營(yíng)利組織面向社會(huì)籌集的， 其收入與支出具有多元性與復(fù)雜性特點(diǎn)， 涉及眾多利益相關(guān)者權(quán)益， 客觀上需要從法律制度上對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制性監(jiān)督， 確保其受到合規(guī)管理。 目前， 國(guó)家相關(guān)管理部門(mén)已經(jīng)制定了一系列專門(mén)的法律和制度規(guī)范， 如《審計(jì)法》《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》《社團(tuán)登記管理?xiàng)l例》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》等， 為慈善資金審計(jì)規(guī)制提供了充分的法律保障和法定依據(jù)。

（2）我國(guó)公益組織慈善資金審計(jì)規(guī)制執(zhí)行機(jī)構(gòu)及人員的可行性。 依據(jù)上述國(guó)家有關(guān)公益組織慈善資金物資審計(jì)監(jiān)督的法規(guī)， 能承擔(dān)公益組織資金審計(jì)監(jiān)督的主體包括：各地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)如審計(jì)署、社會(huì)管理審計(jì)局、34個(gè)審計(jì)廳和2846個(gè)審計(jì)局等各級(jí)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的80000多名工作人員， 負(fù)責(zé)對(duì)按《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)管理的紅十字會(huì)和慈善總會(huì)等人民團(tuán)體慈善資金進(jìn)行監(jiān)督。 此外， 全國(guó)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可承擔(dān)對(duì)非政府慈善基金會(huì)等公益組織慈善資金的年度財(cái)務(wù)狀況審計(jì)工作。

（3）我國(guó)公益組織慈善資金審計(jì)規(guī)制工作實(shí)踐的可行性。 我國(guó)自1999年才開(kāi)始出臺(tái)與公益組織資金審計(jì)監(jiān)督管理相關(guān)的法律規(guī)范， 因此， 對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作主要是從2000年開(kāi)始， 如四川省審計(jì)廳、北京市審計(jì)局、青海省審計(jì)廳、湖北省審計(jì)廳和江西省審計(jì)廳等曾經(jīng)對(duì)所在省份的公益組織慈善資金和物資進(jìn)行過(guò)審計(jì)， 這些既有審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)為未來(lái)在其他省份開(kāi)展公益組織資金審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)提供了參考和借鑒。

三、重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

1. 審計(jì)監(jiān)督缺位與滯后造成未能積極履行社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制的法定責(zé)任。 2000年之后， 我國(guó)重大災(zāi)情發(fā)生的頻率有所提高， 災(zāi)情發(fā)生規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。 為了應(yīng)對(duì)突發(fā)性公共事件的影響與沖擊， 國(guó)家出臺(tái)了一系列應(yīng)急監(jiān)督管理的法律規(guī)范， 雖然其中與審計(jì)相關(guān)的有至少五項(xiàng)法規(guī)， 且社會(huì)公眾對(duì)慈善資金信息的透明度有較高的要求， 但事實(shí)上能夠?qū)χ卮笫录I集與捐贈(zèng)的資金進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目卻相當(dāng)有限。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 每次災(zāi)情中大約只對(duì)十分之一的公益組織慈善資金進(jìn)行過(guò)審計(jì)與公開(kāi)報(bào)告， 因此， 地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這些公益組織的審計(jì)監(jiān)督遠(yuǎn)未達(dá)到全覆蓋的程度， 審計(jì)缺位與滯后造成政府未能積極履行對(duì)公益組織進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的法定責(zé)任。

2. 地方審計(jì)部門(mén)重大災(zāi)情應(yīng)急反應(yīng)速度緩慢， 對(duì)社會(huì)慈善資金未能及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督。 由于重大災(zāi)情具有臨時(shí)性和不可預(yù)期性， 這種特點(diǎn)給各省市公益組織資金審計(jì)帶來(lái)了諸多難題。 比如災(zāi)情或疫情的嚴(yán)重性對(duì)審計(jì)人員心理產(chǎn)生了較大的負(fù)面沖擊， 從而影響其工作效率; 大多數(shù)審計(jì)人員非常缺乏線上審計(jì)經(jīng)歷， 不具備及時(shí)響應(yīng)社會(huì)公眾了解資金使用狀況吁求的能力; 在事件發(fā)生的第一時(shí)間， 多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏跟蹤實(shí)施審計(jì)的主動(dòng)性與全面審計(jì)的有效作為， 對(duì)當(dāng)?shù)卣话l(fā)事件應(yīng)急管理方案不能快速反應(yīng)， 導(dǎo)致地方審計(jì)部門(mén)不能滿足應(yīng)急管理目標(biāo)的要求。

3. 審計(jì)部門(mén)缺乏充分應(yīng)對(duì)重大災(zāi)情下社會(huì)資金財(cái)務(wù)管理違規(guī)行為的高效約束能力。 依據(jù)2000年以來(lái)重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)實(shí)踐可知， 2003年非典疫情之前， 我國(guó)只在發(fā)生過(guò)重大災(zāi)情地區(qū)的審計(jì)部門(mén)制定過(guò)審計(jì)應(yīng)急管理辦法， 針對(duì)社會(huì)組織慈善資金的籌集與使用行為的合規(guī)性和效益性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。 2007年國(guó)家頒布的《突發(fā)事件應(yīng)對(duì)法》標(biāo)志著我國(guó)已初步建立起應(yīng)急管理體系， 審計(jì)部門(mén)也開(kāi)始在審計(jì)署的統(tǒng)一部署下， 在各地方審計(jì)機(jī)關(guān)的制度建設(shè)規(guī)劃中制定了各地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)急管理辦法和方案。 盡管如此， 我國(guó)至今仍未形成比較完善的重大災(zāi)情應(yīng)急響應(yīng)制度， 缺乏充分應(yīng)對(duì)重大突發(fā)事件的社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制能力。

4. 審計(jì)部門(mén)未能充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)慈善資金財(cái)務(wù)信息披露狀況進(jìn)行深度審計(jì)或精準(zhǔn)審計(jì)。 雖然我國(guó)各地方審計(jì)部門(mén)信息化建設(shè)已經(jīng)進(jìn)行了十余年， 但真正能夠在具體的審計(jì)項(xiàng)目中熟練運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)及智能化技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的審計(jì)部門(mén)和工作人員仍然較少。 在全國(guó)各省市區(qū)多數(shù)基層政府審計(jì)部門(mén)中， 至少有三分之二的人員更多地依賴傳統(tǒng)的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)”而不是“穿過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)模式， 只是利用計(jì)算機(jī)來(lái)儲(chǔ)存審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)論， 未能進(jìn)一步利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)信息的挖掘和分析。 因此， 未能充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)社會(huì)慈善資金及物資的財(cái)務(wù)收支和管理情況進(jìn)行深度審計(jì)與分析。

5. 部分政府審計(jì)人員對(duì)公益組織慈善資金審計(jì)任務(wù)的專業(yè)準(zhǔn)備不足， 造成規(guī)制范圍受限。 因?qū)娼M織慈善資金進(jìn)行審計(jì)并非政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)項(xiàng)目和對(duì)象， 一部分審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員對(duì)紅十字會(huì)、慈善總會(huì)和希望工程等公益組織性質(zhì)、章程、日常業(yè)務(wù)及慈善資金和物資的財(cái)務(wù)管理均缺乏充分了解， 即便是進(jìn)行審計(jì)也大多只進(jìn)行合規(guī)性專項(xiàng)審計(jì)和一般性財(cái)務(wù)審計(jì)， 基本沒(méi)有再進(jìn)一步借助分析程序?qū)@些組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺陷和內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。 因此， 部分政府審計(jì)人員尚未做好緊急時(shí)期應(yīng)對(duì)慈善資金風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)準(zhǔn)備。

四、重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制相關(guān)問(wèn)題的成因

1. 部分地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)公益組織慈善資金進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督的法定責(zé)任意識(shí)比較淡漠。 審計(jì)機(jī)關(guān)雖然擬定了應(yīng)急審計(jì)管理計(jì)劃， 但是缺乏針對(duì)公益資金審計(jì)的制度規(guī)范， 未能提升專業(yè)監(jiān)管責(zé)任意識(shí)， 對(duì)于公益組織這樣比較少涉及的審計(jì)對(duì)象的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任觀念比較淡漠。 這就使得一旦發(fā)生突發(fā)事件， 對(duì)這些組織籌集的資金、物資的審計(jì)監(jiān)督就會(huì)滯后甚至缺位， 從而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)未能積極履行對(duì)公益組織的審計(jì)監(jiān)管法定責(zé)任。

2. 部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)參與當(dāng)?shù)卣畱?yīng)急管理協(xié)同機(jī)制建設(shè)的認(rèn)識(shí)不到位。 部分審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)家治理功能認(rèn)知不全， 對(duì)公益組織資金、物資審計(jì)監(jiān)督的政治性與敏感性認(rèn)識(shí)不足， 進(jìn)而對(duì)于履行本部門(mén)的職能主動(dòng)參與審計(jì)監(jiān)督的大局意識(shí)不到位， 從而使得審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)對(duì)重大公共事件中公益組織等群體的審計(jì)時(shí)缺乏較完善的應(yīng)對(duì)預(yù)案與安排。

3. 審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的人才資源短缺， 難以應(yīng)對(duì)重大災(zāi)情下公益組織慈善資金審計(jì)的任務(wù)。 目前國(guó)家審計(jì)編制人數(shù)約為8萬(wàn)人， 而我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員需求量至少達(dá)30萬(wàn)人， 特別是缺乏高素質(zhì)的合格專業(yè)人才， 因此， 審計(jì)人力資源短缺是不能充分應(yīng)對(duì)公益組織慈善資金審計(jì)的主要原因之一。

4. 審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力培養(yǎng)滯后于快速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。 缺乏合格的審計(jì)信息化專業(yè)人員是大多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨的一個(gè)普遍性問(wèn)題， 而且， 審計(jì)部門(mén)承擔(dān)的日常審計(jì)任務(wù)已經(jīng)非常繁重， 工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)導(dǎo)致審計(jì)單位內(nèi)部確實(shí)無(wú)足夠的時(shí)間安排新知識(shí)培訓(xùn)和繼續(xù)教育， 自然難以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等智能化專業(yè)能力的培養(yǎng)。

5. 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于在職人員重大災(zāi)情應(yīng)急審計(jì)管理技能與意識(shí)的培養(yǎng)不充分。 由于重大災(zāi)情并非每年都會(huì)發(fā)生， 而審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的日常工作任務(wù)已經(jīng)比較繁重， 很容易忽視對(duì)在職人員公共危機(jī)和安全審計(jì)意識(shí)的培養(yǎng)， 間接導(dǎo)致公共事件發(fā)生地審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)暇顧及非政府部門(mén)或非營(yíng)利組織的慈善捐贈(zèng)資金審計(jì)監(jiān)督， 造成審計(jì)應(yīng)急管理技能與意識(shí)的培養(yǎng)工作準(zhǔn)備不充分， 監(jiān)督范圍受限。

五、有效治理重大災(zāi)情下社會(huì)慈善資金審計(jì)規(guī)制缺失問(wèn)題的組合策略

1. 國(guó)家法制部門(mén)應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有法制狀況研究并制定配套的社會(huì)慈善資金審計(jì)工作法定規(guī)范。

（1）審計(jì)主管機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)慈善組織審計(jì)立法成本因素、立法程序和社會(huì)輿情影響等客觀情況， 盡早與國(guó)務(wù)院法制辦和人大法制工作委員會(huì)等行政及立法部門(mén)進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)， 做好立法前的盡職調(diào)查和可行性研究， 提出突發(fā)公共事件中公益組織募捐資金審計(jì)監(jiān)督法規(guī)修訂和完善的修法議案或立法計(jì)劃， 促請(qǐng)盡早出臺(tái)針對(duì)突發(fā)事件下公益組織審計(jì)監(jiān)督的專門(mén)法規(guī)或條例。

（2）國(guó)家審計(jì)署在立法機(jī)關(guān)修法的基礎(chǔ)上， 研究修訂或修改審計(jì)監(jiān)督的專項(xiàng)法規(guī)。 ①修訂《審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)慈善資金審計(jì)實(shí)施辦法》， 補(bǔ)充突發(fā)公共事件等特殊背景下公益慈善組織財(cái)務(wù)審計(jì)主體、目標(biāo)、內(nèi)容和取證方式等具體要求， 增加大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)的新形式; ②根據(jù)實(shí)踐需要進(jìn)一步制定與既有法律相配套的、具有可操作性的指導(dǎo)公益組織募捐資金審計(jì)的工作依據(jù)， 如《重大事件慈善資金審計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南， 為國(guó)家審計(jì)部門(mén)和人員應(yīng)對(duì)慈善資金審計(jì)提供明確的監(jiān)督對(duì)象與檢查方向、清晰的判斷尺度與可操作的評(píng)價(jià)依據(jù)。

2. 國(guó)家審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)重大災(zāi)情的職業(yè)責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng)并創(chuàng)新相關(guān)內(nèi)部制度規(guī)定。

（1）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)動(dòng)員和組織本單位審計(jì)干部深入學(xué)習(xí)2020年春習(xí)近平總書(shū)記應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的講話精神， 秉持“疫情就是命令， 防疫就是責(zé)任”的要求， 積極履行國(guó)家治理大目標(biāo)下政府審計(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)盡的職業(yè)責(zé)任， 確立為黨分憂、為國(guó)盡忠、對(duì)人民負(fù)責(zé)的審計(jì)工作宗旨。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)迅速制定疫情期間的國(guó)家審計(jì)線上工作管理制度， 提供線上審計(jì)業(yè)務(wù)咨詢， 執(zhí)行與疫情常態(tài)化要求相符合的線上考勤制度， 嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)事件期間違反工作紀(jì)律的人員， 公開(kāi)警示未能勤勉盡責(zé)的人員及其行為。

（3）組織重大災(zāi)情所在地審計(jì)執(zhí)行部門(mén)及其工作人員舉辦重大疫情期間深化發(fā)展形勢(shì)與審計(jì)實(shí)踐方面問(wèn)題的理論研討會(huì)或工作會(huì)議， 遠(yuǎn)程收聽(tīng)或收看線上專項(xiàng)公益組織資金審計(jì)的專家講座和網(wǎng)絡(luò)專業(yè)知識(shí)課程， 參加線上審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)， 學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外成功的應(yīng)急審計(jì)組織管理案例中的經(jīng)驗(yàn)做法， 對(duì)比此次疫情中中外政府應(yīng)對(duì)疫情的政策和舉措， 總結(jié)我國(guó)突發(fā)事件下統(tǒng)籌應(yīng)急管理制度優(yōu)勢(shì)， 強(qiáng)化審計(jì)主體積極參與地方政府應(yīng)急管理協(xié)同機(jī)制建設(shè)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

3. 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索與創(chuàng)新多樣化的社會(huì)公益組織審計(jì)規(guī)制模式。 重大災(zāi)情期間慈善資金審計(jì)一般具有規(guī)模大、來(lái)源多、種類雜、對(duì)象廣、取證難和評(píng)價(jià)要求高等鮮明特征， 其調(diào)查與收集證據(jù)的難度與復(fù)雜性遠(yuǎn)高于非突發(fā)事件時(shí)期一般項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)[3] ， 審計(jì)機(jī)關(guān)需采取不同于傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督的特定程序。

（1）各地審計(jì)部門(mén)應(yīng)深入研究和分析國(guó)家審計(jì)在重大災(zāi)情審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)， 充分借鑒2008年5月汶川地震后四川省審計(jì)廳實(shí)施突發(fā)事件應(yīng)急審計(jì)的成功做法， 如實(shí)施了“四統(tǒng)一”的應(yīng)急審計(jì)機(jī)制， 即在審計(jì)署黨組的統(tǒng)一部署下， 采取聯(lián)合審計(jì)、混合編組的方式整合審計(jì)力量， 并按“統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一報(bào)告”的原則， 逐步提高慈善資金審計(jì)取證效率和提升公益項(xiàng)目資金的籌集效益與效果。

（2）地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)深入研究與創(chuàng)新已有國(guó)家審計(jì)監(jiān)督管理模式。 ①積極落實(shí)審計(jì)署提出的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)組織方式“兩統(tǒng)籌”工作要求， 抓實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理， 整體優(yōu)化審計(jì)資源配置。 ②逐步探索和形成能適應(yīng)重大災(zāi)情慈善資金監(jiān)督需求的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)， 對(duì)公益項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同步審計(jì)， 探索“一次多審、一審多果、一果多報(bào)、一報(bào)多用”等多維化、模塊化和動(dòng)態(tài)化組合的項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督模式， 對(duì)不同類型公益審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌融合和有機(jī)銜接， 探索和創(chuàng)新公益組織審計(jì)監(jiān)督的新模式。 ③借助社會(huì)公眾和新聞?shì)浾摰缺O(jiān)督力量提供線索， 深度揭示截留、擠占、挪用本應(yīng)用于疫情防控的公益慈善資金和其他捐贈(zèng)款物等行為; 對(duì)涉嫌重大違紀(jì)違法問(wèn)題的， 要及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察或司法機(jī)關(guān)處理。

4. 堅(jiān)持全面提升現(xiàn)有審計(jì)人員熟練運(yùn)用大智移云技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的專業(yè)能力。 近年來(lái)， 國(guó)家審計(jì)熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)、智能化設(shè)備、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和云計(jì)算等技術(shù)， 積累了豐富的數(shù)字化和數(shù)據(jù)化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 為重大災(zāi)情下慈善資金的審計(jì)監(jiān)督提供了充分的技術(shù)條件， 因此， 重大災(zāi)情下的慈善資金審計(jì)應(yīng)充分利用智能化信息技術(shù)的輔助。 主要措施包括：①通過(guò)與地方民政部門(mén)共享慈善資金籌集方面的數(shù)據(jù)和信息， 推進(jìn)市區(qū)兩級(jí)公益組織審計(jì)數(shù)據(jù)分析全覆蓋， 維護(hù)公益資金審計(jì)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)安全性。 ②推進(jìn)公益組織審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)， 提升公益組織資金審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性與社會(huì)信譽(yù)度。 ③總結(jié)大數(shù)據(jù)公益審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 量化分析數(shù)據(jù)， 開(kāi)展跨地區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)研討交流活動(dòng)， 采取傳統(tǒng)+自媒體等方式進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)成果推廣與宣傳， 實(shí)現(xiàn)“同級(jí)審”和“異地審”的成果共享目標(biāo)[4] 。 ④建立公益資金審計(jì)數(shù)據(jù)采集制度， 實(shí)施公益組織審計(jì)業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)歸口管理， 將公益組織運(yùn)作與管理狀況的審計(jì)評(píng)估結(jié)果定期報(bào)送當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)、政府應(yīng)急管理部門(mén)， 進(jìn)一步完善地方政府監(jiān)管部門(mén)間公共治理信息溝通與運(yùn)用機(jī)制。

5. 審計(jì)部門(mén)應(yīng)有序推進(jìn)能掌握重大災(zāi)情社會(huì)資金審計(jì)規(guī)制技能的復(fù)合型“四高”人才培養(yǎng)工程。

（1）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極研究與擬定 “十四五”人才發(fā)展規(guī)劃與方案， 啟動(dòng)有應(yīng)急反應(yīng)能力的復(fù)合型審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)工程， 致力于為公益組織資金審計(jì)監(jiān)督儲(chǔ)備充足的高質(zhì)量審計(jì)專業(yè)人員。

（2）應(yīng)提前統(tǒng)籌謀劃與全面調(diào)查， 制定復(fù)合型人才培育計(jì)劃與培訓(xùn)制度。 ①可實(shí)施集中業(yè)務(wù)培訓(xùn)和“以審代訓(xùn)”相結(jié)合方式， 建立有現(xiàn)代審計(jì)思維、掌握綜合審計(jì)技能和先進(jìn)審計(jì)技術(shù)工具的人才培養(yǎng)模式， 為本單位自行培養(yǎng)審計(jì)專才。 ②建立起市、縣基層審計(jì)干部上調(diào)到省審計(jì)廳“以干代訓(xùn)”常態(tài)化工作機(jī)制， 實(shí)行滾動(dòng)式安排， 分類分期分批進(jìn)行， 統(tǒng)一參與省廳專項(xiàng)審計(jì)和綜合管理工作， 由上級(jí)單位為基層審計(jì)單位培養(yǎng)慈善資金審計(jì)專門(mén)人才。

（3）需積極推動(dòng)審計(jì)專業(yè)知識(shí)+信息技術(shù)+經(jīng)濟(jì)金融+宏觀形勢(shì)預(yù)測(cè)+微觀能效測(cè)算等多專業(yè)方向交叉型人才梯隊(duì)建設(shè)， 組建動(dòng)態(tài)化的專業(yè)調(diào)查團(tuán)隊(duì)、大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)、協(xié)調(diào)溝通團(tuán)隊(duì)， 強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)協(xié)同審計(jì)與團(tuán)體實(shí)戰(zhàn)能力， 開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)技術(shù)攻關(guān)活動(dòng)， 對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理， 提高公益組織資金審計(jì)效率與質(zhì)量。 努力培育能投身應(yīng)急審計(jì)監(jiān)督工作， 具有高政治覺(jué)悟、高職業(yè)道德、高職業(yè)能力與高職業(yè)素養(yǎng)的“四高”專門(mén)人才， 真正完善國(guó)家審計(jì)針對(duì)社會(huì)慈善資金使用效率的約束、制衡和保障等功能。

[1] 劉家義.論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)[ J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2012（6）：60 ～ 72+206.

[2] 王中信.重大突發(fā)性公共事件全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式探討[ J].審計(jì)研究，2009（6）：3 ～ 7+12.

[3] 劉莉娜.應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策研究[ J].中外企業(yè)家，2013（10）：231+233.

[4] 鄭石橋.論突發(fā)公共事件審計(jì)目標(biāo)[ J].財(cái)會(huì)月刊，2020（14）：87 ～ 90.