賈金輝
摘要:16年5月開(kāi)始,增值稅和營(yíng)業(yè)稅改革在建設(shè)服務(wù)業(yè)實(shí)施,但建設(shè)服務(wù)單位根據(jù)企業(yè)特征,從以往的營(yíng)業(yè)稅模式改革但是,在增值稅會(huì)計(jì)核算模式和核算主體等方面還出現(xiàn)了若干小問(wèn)題,形成一個(gè)全新的增值稅會(huì)計(jì)核算體系是建設(shè)企業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)。和經(jīng)驗(yàn),稅收制度與會(huì)計(jì)體系對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展起著十分關(guān)鍵的影響,所以,本章以項(xiàng)目為例,探究了在構(gòu)建會(huì)計(jì)體系過(guò)程中出現(xiàn)的若干問(wèn)題。并根據(jù)上述問(wèn)題給出了具體的解決辦法。
關(guān)鍵詞:應(yīng)交增值稅;未交增值稅;暫估增值稅;稅務(wù)會(huì)計(jì);科目設(shè)置
建筑業(yè)一直是中國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè),其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著主要功能,具有較大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能力經(jīng)濟(jì)能力,對(duì)推動(dòng)需求擴(kuò)大和社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有著重要影響。到今天,中國(guó)建筑業(yè)已變成了我國(guó)的重點(diǎn)進(jìn)出口產(chǎn)業(yè),一個(gè)經(jīng)典的代表性企業(yè)便是中國(guó)沿途建設(shè)。它顯示了中國(guó)建筑業(yè)的強(qiáng)大潛力。盡管中國(guó)建筑業(yè)是一個(gè)新興的重要產(chǎn)業(yè),但中國(guó)建筑業(yè)作為一個(gè)勞動(dòng)密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜,技術(shù)創(chuàng)新速度緩慢,這些問(wèn)題這給中國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展前景提供了許多問(wèn)題。因此本文主要從企業(yè)所得稅的角度,對(duì)中國(guó)建筑及其施工企業(yè)發(fā)展進(jìn)行了調(diào)研。指出了可能出現(xiàn)的問(wèn)題和解決辦法。并下定決心。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,我國(guó)建筑業(yè)也得到了迅速的發(fā)展,而稅務(wù)會(huì)計(jì)也在施工企業(yè)的發(fā)展中起了十分關(guān)鍵的角色,在會(huì)計(jì)中也面臨著若干問(wèn)題。所以,本文主要解決了這些問(wèn)題。
1 對(duì)建筑企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目增值稅稅收核算的認(rèn)識(shí)
1.1 建筑企業(yè)生產(chǎn)管理的特點(diǎn)
首先,對(duì)建筑綜合服務(wù)商公司進(jìn)行了劃分,是指經(jīng)營(yíng)建筑綜合服務(wù)商企業(yè)的公司都有著各自的特征:一是由建筑綜合服務(wù)商公司自主運(yùn)營(yíng);二是擁有自己的獨(dú)立會(huì)計(jì)制度。其三,商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)自身的盈虧管理,在這一過(guò)程中,他們是擁有相應(yīng)權(quán)力與義務(wù)的法人,和其他公司一樣,建設(shè)公司有自身的特殊性。非常明顯的是,一是建設(shè)生產(chǎn)公司的固定化,這為建設(shè)生產(chǎn)提供了必要的流動(dòng)性;二是建設(shè)生產(chǎn)公司的種類過(guò)多,導(dǎo)致建筑單位的生產(chǎn);三是施工企業(yè)的工期。由于建設(shè)日期較長(zhǎng),對(duì)建筑和生產(chǎn)環(huán)境帶來(lái)了長(zhǎng)期危害。再者,由于施工公司的生產(chǎn)都是露天的,使得施工過(guò)程和生產(chǎn)的自然天氣條件都非常惡劣。最后,同樣重要的是,施工企業(yè)必須以一個(gè)非常特別的方法進(jìn)行生產(chǎn)任務(wù),這和其他工程企業(yè)有所不同,他們必須在能夠在施工過(guò)程中,他們必須遵守生產(chǎn)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。在工程預(yù)付款的基礎(chǔ)上,才會(huì)開(kāi)展施工工作,在施工的過(guò)程中他們必須遵循以銷定產(chǎn)的準(zhǔn)則。
1.2 稅收會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)
稅收會(huì)計(jì)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展密切相關(guān),其基本形式是以國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ),以計(jì)量理論為指導(dǎo),以貨幣理論為基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)多學(xué)科交叉的學(xué)科,是一門(mén)專門(mén)從事會(huì)計(jì)工作的學(xué)科。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)多學(xué)科交叉的學(xué)科,它與其他會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別。財(cái)政:一是稅收法律法規(guī)的限制性;二是稅收對(duì)象的相關(guān)目標(biāo);三是稅收會(huì)計(jì)目的十分明確。
1.3 對(duì)建立增值稅賬戶的認(rèn)識(shí)
增值稅一般納稅人,為適應(yīng)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理、內(nèi)外審計(jì)、企業(yè)管理的需要,制定了營(yíng)業(yè)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅、增值稅、增值稅、增值稅、減除所得稅、固定資本增值稅各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的會(huì)計(jì)需要,編制增值稅納稅明細(xì)賬和其他三個(gè)層次的增值稅小規(guī)模納稅人明細(xì)賬。增值稅只能通過(guò)納稅主體來(lái)計(jì)算,但考慮到納稅人的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展或成為普通納稅人的可能性,可以設(shè)立增值稅主營(yíng)預(yù)付和未繳增值稅,便于管理需要。
2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)的問(wèn)題
2.1 會(huì)計(jì)與稅收征管不能同時(shí)進(jìn)行
我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了新的稅收制度,原有的涉及稅收核算內(nèi)容的制度由于內(nèi)外部?jī)r(jià)格、稅收并存而不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的需要。在我國(guó)的稅收征管過(guò)程中,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的認(rèn)定十分謹(jǐn)慎。一般情況下,企業(yè)必須改變稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法,才能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。另外,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)往往實(shí)力不強(qiáng)。專業(yè)素質(zhì)不高,施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不足,導(dǎo)致施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)混亂。目前為了兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局,根據(jù)國(guó)家稅法的原則,地方政府我國(guó)建筑企業(yè)所得稅差異主要包括:由于稅源、稅率等方面存在的問(wèn)題而導(dǎo)致的退稅差異,以及基于支付制度的所得稅差異。由于稅收法律、法規(guī)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不到位,企業(yè)經(jīng)常需要提前納稅,并在扣除稅后向總公司征收稅款。不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅的來(lái)源有不同的定義,有的執(zhí)行機(jī)關(guān)要求在預(yù)繳地追繳超額稅款,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在總部追繳稅款。目前,遼寧省稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在形式上作出明確規(guī)定,才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。
2.2 非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)文本
由于我國(guó)稅制改革與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不相適應(yīng),一些稅種只提供會(huì)計(jì)處理方法,會(huì)計(jì)人員在稅制和會(huì)計(jì)制度上不能統(tǒng)一因此,建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在購(gòu)買(mǎi)建筑材料的過(guò)程中,不僅要確定購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的增值稅同時(shí)也要確定原材料的成本。然而,消費(fèi)稅也應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行核算。然而,并不是所有的企業(yè)都需要征收消費(fèi)稅,所以經(jīng)常要征收消費(fèi)稅。由于我們不能要求所有的會(huì)計(jì)師都熟悉稅法,所以在計(jì)算過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。
2.3 對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)不夠深入
正確定位增值稅會(huì)計(jì)核算主體是增值稅會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),要正確建立增值稅會(huì)計(jì)核算,就必須對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。但是,在日常會(huì)計(jì)工作中,由于對(duì)增值稅相關(guān)專業(yè)缺乏全面的認(rèn)識(shí),導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)專業(yè)與詳細(xì)會(huì)計(jì)專業(yè)的混淆,會(huì)計(jì)核算混亂特別是在正確認(rèn)識(shí)增值稅與預(yù)繳增值稅的區(qū)別、增值稅過(guò)戶、增值稅過(guò)戶、未繳增值稅過(guò)戶附加值。
2.4 建設(shè)項(xiàng)目的主要經(jīng)營(yíng)收入
應(yīng)當(dāng)按照建設(shè)合同、稅法、檢驗(yàn)評(píng)定時(shí)間、開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間和為確保所得稅和增值稅的一致性,企業(yè)必須建立詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算“是的增值稅期末應(yīng)納稅額和估計(jì)應(yīng)納稅額折算為未繳增值稅的貸款人或貸款人的數(shù)額,筆者認(rèn)為這種做法是不合理的。將本期增值稅與預(yù)計(jì)增值稅混為一談,不利于稅收管理。
2.5 對(duì)總公司、分公司的會(huì)計(jì)人員
不及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅結(jié)算,或者不按規(guī)定的科目進(jìn)行正確的增值稅結(jié)算,不僅造成總公司和分公司的列報(bào)混亂,但使總部難以填寫(xiě)表格或不及時(shí)提交報(bào)告。
3 建設(shè)工程稅務(wù)計(jì)算中存在的問(wèn)題及對(duì)策
3.1 外事稅務(wù)核算問(wèn)題
目前,隨著海外公司頻繁進(jìn)入建筑行業(yè),大量公司通過(guò)一帶一路等國(guó)家融資平臺(tái)承接國(guó)外合同,對(duì)外經(jīng)營(yíng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也存在以下問(wèn)題:第一。項(xiàng)目會(huì)計(jì)不能扣除黃金,其次,一些公司不熟悉中國(guó)與所在國(guó)之間的稅務(wù)合同,由于合同簽訂地、簽訂方式、項(xiàng)目所在地等原因,雙方不能適用所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策,不能充分享受?chē)?guó)內(nèi)信用貸款。健全稅收會(huì)計(jì)制度,為了不斷完善稅收會(huì)計(jì)制度,需要全面總結(jié)國(guó)家和地方稅務(wù)審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),從會(huì)計(jì)制度建設(shè)和稅務(wù)法律的規(guī)定等二方面,我們都需要全面掌握中國(guó)夜稅會(huì)計(jì)的基本原則、基本目標(biāo)和基本內(nèi)涵,才能形成起一個(gè)全面建設(shè)和健全的稅收會(huì)計(jì)核算體系,就必須達(dá)到會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本要求。另外,公司應(yīng)該能區(qū)分公共財(cái)政審計(jì),以便建立自身的稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)。
3.2 會(huì)計(jì)模式與稅收實(shí)務(wù)差異引起的周期性稅收負(fù)擔(dān)
建筑部門(mén)的收入按交付額的百分比計(jì)算。一方面,大多數(shù)資金實(shí)際上被拖欠,或無(wú)法收到或支付各種類型的存款,因此,項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度較低。第二,因?yàn)槌杀臼窃诒酒谝院笥?jì)量確認(rèn)的,例如,計(jì)量成本不能在稅前支付,因?yàn)榘l(fā)票不能在稅前支付。(由于資金短缺,分包商未能及時(shí)付款,分包商無(wú)法在計(jì)量后開(kāi)具發(fā)票)從確定業(yè)務(wù)量的方法論角度看,稅收是按時(shí)間段記錄的,但實(shí)際問(wèn)題是不能及時(shí)收到發(fā)票,這可能會(huì)導(dǎo)致成本增加.在不支付費(fèi)用的情況下,主要以類似的現(xiàn)金方式支付的稅收增加導(dǎo)致根據(jù)實(shí)際調(diào)查數(shù)額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)根據(jù)實(shí)際調(diào)查數(shù)額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定的稅率,繼續(xù)引發(fā)企業(yè)資金短缺問(wèn)題,惡化是惡性循環(huán)。
3.3 必須規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在制定稅收法律法規(guī)的過(guò)程中,必須保證稅收會(huì)計(jì)方法的穩(wěn)定性,其原因在于企業(yè)稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程。因此,我們必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在此基礎(chǔ)上,利用憑證進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。關(guān)于我們制定的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)在小冊(cè)子中公布,作為會(huì)計(jì)考試和培訓(xùn)的基本教材。我們應(yīng)該及時(shí)完成手冊(cè)。
3.4 不斷完善稅收制度和稅收管理
首先,必須按時(shí)足額繳納國(guó)家稅款,這樣才能使企業(yè)在很大程度上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算;其次,正確區(qū)分責(zé)任,第三,不斷優(yōu)化和完善稅收結(jié)構(gòu)。
3.5 正確認(rèn)識(shí)增值稅的相關(guān)問(wèn)題
在相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)日常工作中,掌握增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵詞,了解每個(gè)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、時(shí)間和地點(diǎn),是非常重要的。
3.5.1 繳納增值稅
繳納增值稅與預(yù)繳增值稅的差額:企業(yè)當(dāng)月即當(dāng)月繳納增值稅按照有關(guān)規(guī)定繳納預(yù)繳稅款,預(yù)繳增值稅賬戶是以建設(shè)工程扣繳率為基礎(chǔ),以跨省為主的增值稅繳納賬戶。(市、縣)提供建設(shè)服務(wù)的項(xiàng)目管理部門(mén),在提供跨省(市、縣)的建設(shè)服務(wù)時(shí),計(jì)算預(yù)繳增值稅。項(xiàng)目資金到位后,應(yīng)提前繳納增值稅,不得在規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅;預(yù)繳的增值稅應(yīng)在項(xiàng)目資金到位后的五個(gè)月內(nèi)繳納。對(duì)于未繳增值稅,已繳增值稅不能直接轉(zhuǎn)入未繳增值稅。
3.5.2 未繳營(yíng)業(yè)稅和過(guò)交營(yíng)業(yè)稅的區(qū)分和關(guān)系
將未交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為未交營(yíng)業(yè)稅的借方余額.月底,將多收的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為月底應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅借方余額.關(guān)鍵詞:余額第二,這二個(gè)科目一般包括三個(gè)階段,未繳營(yíng)業(yè)稅是指尚未交納營(yíng)業(yè)稅。月底尚未交或未繳納營(yíng)業(yè)稅。此帳戶一般是在月底轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)付的二級(jí)稅收帳戶。"轉(zhuǎn)讓非增值稅,轉(zhuǎn)讓超過(guò)應(yīng)納稅額的增值稅",應(yīng)該包含了一定的非增值稅收入,比如:
(1)借款人:應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額-未繳增值稅的折算;貸記:應(yīng)納稅額-未繳增值稅
(2)借款人:應(yīng)納稅額-未繳增值稅抵免額:應(yīng)納稅額
3.6 增值稅暫估與應(yīng)納稅額的正確區(qū)分
根據(jù)增值稅與收入相匹配的原則,在確定收入時(shí),必須有相應(yīng)的增值稅,筆者認(rèn)為,收入不應(yīng)以建筑合同為基礎(chǔ)確認(rèn),而應(yīng)以建筑合同為基礎(chǔ)確認(rèn)。在會(huì)計(jì)核算中,為保證所得稅和增值稅的一致性,對(duì)未達(dá)到確認(rèn)期的暫估稅種,可以通過(guò)經(jīng)常賬戶收取。保證本建設(shè)合同確認(rèn)的收入與有關(guān)增值稅相符,并真實(shí)反映納稅期間的應(yīng)納稅額和未繳增值稅以滿足公司管理和稅務(wù)管理的需要
3.7 正確處理增值稅總分公司的增值稅問(wèn)題
按照有關(guān)規(guī)定,由總公司和建設(shè)服務(wù)分公司繳納的增值稅,由總公司計(jì)算,并交給總公司所在倉(cāng)庫(kù)為確保總公司及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)繳納當(dāng)期增值稅,并使各分公司正確核算應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)納稅額預(yù)繳增值稅,各分公司不得將應(yīng)繳增值稅余額直接轉(zhuǎn)入未繳增值稅賬戶,但應(yīng)開(kāi)列銷售稅、增值稅所得稅、預(yù)繳增值稅、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅到總公司;增值稅分公司、總公司的應(yīng)付帳款有余額的主營(yíng)業(yè)務(wù)是準(zhǔn)確計(jì)算未繳增值稅,及時(shí)報(bào)送、支付和儲(chǔ)存。
4 結(jié)束語(yǔ)
為了適應(yīng)稅費(fèi)改革后的管理要求,對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討,并根據(jù)日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn),提出了一些建議。本文首先對(duì)建筑企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究,即建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅收會(huì)計(jì)的定義和特點(diǎn);其次,分析了建筑企業(yè)稅收會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題。在建筑企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)中,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)不能與稅收征管同時(shí)進(jìn)行,會(huì)計(jì)文本也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),本文最后提出了一些建議。解決建筑企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算過(guò)程中存在問(wèn)題的對(duì)策是:完善和規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)制度。
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