賈金輝

摘要：16年5月開(kāi)始，增值稅和營(yíng)業(yè)稅改革在建設(shè)服務(wù)業(yè)實(shí)施，但建設(shè)服務(wù)單位根據(jù)企業(yè)特征，從以往的營(yíng)業(yè)稅模式改革但是，在增值稅會(huì)計(jì)核算模式和核算主體等方面還出現(xiàn)了若干小問(wèn)題，形成一個(gè)全新的增值稅會(huì)計(jì)核算體系是建設(shè)企業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)。和經(jīng)驗(yàn)，稅收制度與會(huì)計(jì)體系對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)展起著十分關(guān)鍵的影響，所以，本章以項(xiàng)目為例，探究了在構(gòu)建會(huì)計(jì)體系過(guò)程中出現(xiàn)的若干問(wèn)題。并根據(jù)上述問(wèn)題給出了具體的解決辦法。

關(guān)鍵詞：應(yīng)交增值稅;未交增值稅;暫估增值稅;稅務(wù)會(huì)計(jì);科目設(shè)置

建筑業(yè)一直是中國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著主要功能，具有較大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督能力經(jīng)濟(jì)能力，對(duì)推動(dòng)需求擴(kuò)大和社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有著重要影響。到今天，中國(guó)建筑業(yè)已變成了我國(guó)的重點(diǎn)進(jìn)出口產(chǎn)業(yè)，一個(gè)經(jīng)典的代表性企業(yè)便是中國(guó)沿途建設(shè)。它顯示了中國(guó)建筑業(yè)的強(qiáng)大潛力。盡管中國(guó)建筑業(yè)是一個(gè)新興的重要產(chǎn)業(yè)，但中國(guó)建筑業(yè)作為一個(gè)勞動(dòng)密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，技術(shù)創(chuàng)新速度緩慢，這些問(wèn)題這給中國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展前景提供了許多問(wèn)題。因此本文主要從企業(yè)所得稅的角度，對(duì)中國(guó)建筑及其施工企業(yè)發(fā)展進(jìn)行了調(diào)研。指出了可能出現(xiàn)的問(wèn)題和解決辦法。并下定決心。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)建筑業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也在施工企業(yè)的發(fā)展中起了十分關(guān)鍵的角色，在會(huì)計(jì)中也面臨著若干問(wèn)題。所以，本文主要解決了這些問(wèn)題。

1 對(duì)建筑企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目增值稅稅收核算的認(rèn)識(shí)

1.1 建筑企業(yè)生產(chǎn)管理的特點(diǎn)

首先，對(duì)建筑綜合服務(wù)商公司進(jìn)行了劃分，是指經(jīng)營(yíng)建筑綜合服務(wù)商企業(yè)的公司都有著各自的特征：一是由建筑綜合服務(wù)商公司自主運(yùn)營(yíng);二是擁有自己的獨(dú)立會(huì)計(jì)制度。其三，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)自身的盈虧管理，在這一過(guò)程中，他們是擁有相應(yīng)權(quán)力與義務(wù)的法人，和其他公司一樣，建設(shè)公司有自身的特殊性。非常明顯的是，一是建設(shè)生產(chǎn)公司的固定化，這為建設(shè)生產(chǎn)提供了必要的流動(dòng)性;二是建設(shè)生產(chǎn)公司的種類過(guò)多，導(dǎo)致建筑單位的生產(chǎn);三是施工企業(yè)的工期。由于建設(shè)日期較長(zhǎng)，對(duì)建筑和生產(chǎn)環(huán)境帶來(lái)了長(zhǎng)期危害。再者，由于施工公司的生產(chǎn)都是露天的，使得施工過(guò)程和生產(chǎn)的自然天氣條件都非常惡劣。最后，同樣重要的是，施工企業(yè)必須以一個(gè)非常特別的方法進(jìn)行生產(chǎn)任務(wù)，這和其他工程企業(yè)有所不同，他們必須在能夠在施工過(guò)程中，他們必須遵守生產(chǎn)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。在工程預(yù)付款的基礎(chǔ)上，才會(huì)開(kāi)展施工工作，在施工的過(guò)程中他們必須遵循以銷定產(chǎn)的準(zhǔn)則。

1.2 稅收會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

稅收會(huì)計(jì)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)，其基本形式是以國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ)，以計(jì)量理論為指導(dǎo)，以貨幣理論為基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)多學(xué)科交叉的學(xué)科，是一門(mén)專門(mén)從事會(huì)計(jì)工作的學(xué)科。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)多學(xué)科交叉的學(xué)科，它與其他會(huì)計(jì)有著很大的區(qū)別。財(cái)政：一是稅收法律法規(guī)的限制性;二是稅收對(duì)象的相關(guān)目標(biāo);三是稅收會(huì)計(jì)目的十分明確。

1.3 對(duì)建立增值稅賬戶的認(rèn)識(shí)

增值稅一般納稅人，為適應(yīng)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理、內(nèi)外審計(jì)、企業(yè)管理的需要，制定了營(yíng)業(yè)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅、增值稅、增值稅、增值稅、減除所得稅、固定資本增值稅各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的會(huì)計(jì)需要，編制增值稅納稅明細(xì)賬和其他三個(gè)層次的增值稅小規(guī)模納稅人明細(xì)賬。增值稅只能通過(guò)納稅主體來(lái)計(jì)算，但考慮到納稅人的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展或成為普通納稅人的可能性，可以設(shè)立增值稅主營(yíng)預(yù)付和未繳增值稅，便于管理需要。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1 會(huì)計(jì)與稅收征管不能同時(shí)進(jìn)行

我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了新的稅收制度，原有的涉及稅收核算內(nèi)容的制度由于內(nèi)外部?jī)r(jià)格、稅收并存而不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的需要。在我國(guó)的稅收征管過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的認(rèn)定十分謹(jǐn)慎。一般情況下，企業(yè)必須改變稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，才能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。另外，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)往往實(shí)力不強(qiáng)。專業(yè)素質(zhì)不高，施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)混亂。目前為了兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)布局，根據(jù)國(guó)家稅法的原則，地方政府我國(guó)建筑企業(yè)所得稅差異主要包括：由于稅源、稅率等方面存在的問(wèn)題而導(dǎo)致的退稅差異，以及基于支付制度的所得稅差異。由于稅收法律、法規(guī)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不到位，企業(yè)經(jīng)常需要提前納稅，并在扣除稅后向總公司征收稅款。不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)退稅的來(lái)源有不同的定義，有的執(zhí)行機(jī)關(guān)要求在預(yù)繳地追繳超額稅款，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在總部追繳稅款。目前，遼寧省稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在形式上作出明確規(guī)定，才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。

2.2 非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)文本

由于我國(guó)稅制改革與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不相適應(yīng)，一些稅種只提供會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)人員在稅制和會(huì)計(jì)制度上不能統(tǒng)一因此，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在購(gòu)買(mǎi)建筑材料的過(guò)程中，不僅要確定購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的增值稅同時(shí)也要確定原材料的成本。然而，消費(fèi)稅也應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行核算。然而，并不是所有的企業(yè)都需要征收消費(fèi)稅，所以經(jīng)常要征收消費(fèi)稅。由于我們不能要求所有的會(huì)計(jì)師都熟悉稅法，所以在計(jì)算過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。

2.3 對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)不夠深入

正確定位增值稅會(huì)計(jì)核算主體是增值稅會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，要正確建立增值稅會(huì)計(jì)核算，就必須對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。但是，在日常會(huì)計(jì)工作中，由于對(duì)增值稅相關(guān)專業(yè)缺乏全面的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)專業(yè)與詳細(xì)會(huì)計(jì)專業(yè)的混淆，會(huì)計(jì)核算混亂特別是在正確認(rèn)識(shí)增值稅與預(yù)繳增值稅的區(qū)別、增值稅過(guò)戶、增值稅過(guò)戶、未繳增值稅過(guò)戶附加值。

2.4 建設(shè)項(xiàng)目的主要經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)當(dāng)按照建設(shè)合同、稅法、檢驗(yàn)評(píng)定時(shí)間、開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間和為確保所得稅和增值稅的一致性，企業(yè)必須建立詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算“是的增值稅期末應(yīng)納稅額和估計(jì)應(yīng)納稅額折算為未繳增值稅的貸款人或貸款人的數(shù)額，筆者認(rèn)為這種做法是不合理的。將本期增值稅與預(yù)計(jì)增值稅混為一談，不利于稅收管理。

2.5 對(duì)總公司、分公司的會(huì)計(jì)人員

不及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅結(jié)算，或者不按規(guī)定的科目進(jìn)行正確的增值稅結(jié)算，不僅造成總公司和分公司的列報(bào)混亂，但使總部難以填寫(xiě)表格或不及時(shí)提交報(bào)告。

3 建設(shè)工程稅務(wù)計(jì)算中存在的問(wèn)題及對(duì)策

3.1 外事稅務(wù)核算問(wèn)題

目前，隨著海外公司頻繁進(jìn)入建筑行業(yè)，大量公司通過(guò)一帶一路等國(guó)家融資平臺(tái)承接國(guó)外合同，對(duì)外經(jīng)營(yíng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也存在以下問(wèn)題：第一。項(xiàng)目會(huì)計(jì)不能扣除黃金，其次，一些公司不熟悉中國(guó)與所在國(guó)之間的稅務(wù)合同，由于合同簽訂地、簽訂方式、項(xiàng)目所在地等原因，雙方不能適用所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，不能充分享受?chē)?guó)內(nèi)信用貸款。健全稅收會(huì)計(jì)制度，為了不斷完善稅收會(huì)計(jì)制度，需要全面總結(jié)國(guó)家和地方稅務(wù)審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，從會(huì)計(jì)制度建設(shè)和稅務(wù)法律的規(guī)定等二方面，我們都需要全面掌握中國(guó)夜稅會(huì)計(jì)的基本原則、基本目標(biāo)和基本內(nèi)涵，才能形成起一個(gè)全面建設(shè)和健全的稅收會(huì)計(jì)核算體系，就必須達(dá)到會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本要求。另外，公司應(yīng)該能區(qū)分公共財(cái)政審計(jì)，以便建立自身的稅務(wù)審計(jì)系統(tǒng)。

3.2 會(huì)計(jì)模式與稅收實(shí)務(wù)差異引起的周期性稅收負(fù)擔(dān)

建筑部門(mén)的收入按交付額的百分比計(jì)算。一方面，大多數(shù)資金實(shí)際上被拖欠，或無(wú)法收到或支付各種類型的存款，因此，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度較低。第二，因?yàn)槌杀臼窃诒酒谝院笥?jì)量確認(rèn)的，例如，計(jì)量成本不能在稅前支付，因?yàn)榘l(fā)票不能在稅前支付。（由于資金短缺，分包商未能及時(shí)付款，分包商無(wú)法在計(jì)量后開(kāi)具發(fā)票）從確定業(yè)務(wù)量的方法論角度看，稅收是按時(shí)間段記錄的，但實(shí)際問(wèn)題是不能及時(shí)收到發(fā)票，這可能會(huì)導(dǎo)致成本增加.在不支付費(fèi)用的情況下，主要以類似的現(xiàn)金方式支付的稅收增加導(dǎo)致根據(jù)實(shí)際調(diào)查數(shù)額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)根據(jù)實(shí)際調(diào)查數(shù)額計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定的稅率，繼續(xù)引發(fā)企業(yè)資金短缺問(wèn)題，惡化是惡性循環(huán)。

3.3 必須規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在制定稅收法律法規(guī)的過(guò)程中，必須保證稅收會(huì)計(jì)方法的穩(wěn)定性，其原因在于企業(yè)稅收會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來(lái)源是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)程。因此，我們必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，利用憑證進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。關(guān)于我們制定的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)在小冊(cè)子中公布，作為會(huì)計(jì)考試和培訓(xùn)的基本教材。我們應(yīng)該及時(shí)完成手冊(cè)。

3.4 不斷完善稅收制度和稅收管理

首先，必須按時(shí)足額繳納國(guó)家稅款，這樣才能使企業(yè)在很大程度上實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算;其次，正確區(qū)分責(zé)任，第三，不斷優(yōu)化和完善稅收結(jié)構(gòu)。

3.5 正確認(rèn)識(shí)增值稅的相關(guān)問(wèn)題

在相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)日常工作中，掌握增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵詞，了解每個(gè)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、時(shí)間和地點(diǎn)，是非常重要的。

3.5.1 繳納增值稅

繳納增值稅與預(yù)繳增值稅的差額：企業(yè)當(dāng)月即當(dāng)月繳納增值稅按照有關(guān)規(guī)定繳納預(yù)繳稅款，預(yù)繳增值稅賬戶是以建設(shè)工程扣繳率為基礎(chǔ)，以跨省為主的增值稅繳納賬戶。（市、縣）提供建設(shè)服務(wù)的項(xiàng)目管理部門(mén)，在提供跨省（市、縣）的建設(shè)服務(wù)時(shí)，計(jì)算預(yù)繳增值稅。項(xiàng)目資金到位后，應(yīng)提前繳納增值稅，不得在規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅;預(yù)繳的增值稅應(yīng)在項(xiàng)目資金到位后的五個(gè)月內(nèi)繳納。對(duì)于未繳增值稅，已繳增值稅不能直接轉(zhuǎn)入未繳增值稅。

3.5.2 未繳營(yíng)業(yè)稅和過(guò)交營(yíng)業(yè)稅的區(qū)分和關(guān)系

將未交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為未交營(yíng)業(yè)稅的借方余額.月底，將多收的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為月底應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅借方余額.關(guān)鍵詞：余額第二，這二個(gè)科目一般包括三個(gè)階段，未繳營(yíng)業(yè)稅是指尚未交納營(yíng)業(yè)稅。月底尚未交或未繳納營(yíng)業(yè)稅。此帳戶一般是在月底轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)付的二級(jí)稅收帳戶。"轉(zhuǎn)讓非增值稅，轉(zhuǎn)讓超過(guò)應(yīng)納稅額的增值稅"，應(yīng)該包含了一定的非增值稅收入，比如：

（1）借款人：應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額-未繳增值稅的折算;貸記：應(yīng)納稅額-未繳增值稅

（2）借款人：應(yīng)納稅額-未繳增值稅抵免額：應(yīng)納稅額

3.6 增值稅暫估與應(yīng)納稅額的正確區(qū)分

根據(jù)增值稅與收入相匹配的原則，在確定收入時(shí)，必須有相應(yīng)的增值稅，筆者認(rèn)為，收入不應(yīng)以建筑合同為基礎(chǔ)確認(rèn)，而應(yīng)以建筑合同為基礎(chǔ)確認(rèn)。在會(huì)計(jì)核算中，為保證所得稅和增值稅的一致性，對(duì)未達(dá)到確認(rèn)期的暫估稅種，可以通過(guò)經(jīng)常賬戶收取。保證本建設(shè)合同確認(rèn)的收入與有關(guān)增值稅相符，并真實(shí)反映納稅期間的應(yīng)納稅額和未繳增值稅以滿足公司管理和稅務(wù)管理的需要

3.7 正確處理增值稅總分公司的增值稅問(wèn)題

按照有關(guān)規(guī)定，由總公司和建設(shè)服務(wù)分公司繳納的增值稅，由總公司計(jì)算，并交給總公司所在倉(cāng)庫(kù)為確保總公司及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)繳納當(dāng)期增值稅，并使各分公司正確核算應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)納稅額預(yù)繳增值稅，各分公司不得將應(yīng)繳增值稅余額直接轉(zhuǎn)入未繳增值稅賬戶，但應(yīng)開(kāi)列銷售稅、增值稅所得稅、預(yù)繳增值稅、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅到總公司;增值稅分公司、總公司的應(yīng)付帳款有余額的主營(yíng)業(yè)務(wù)是準(zhǔn)確計(jì)算未繳增值稅，及時(shí)報(bào)送、支付和儲(chǔ)存。

4 結(jié)束語(yǔ)

為了適應(yīng)稅費(fèi)改革后的管理要求，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討，并根據(jù)日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)，提出了一些建議。本文首先對(duì)建筑企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，即建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、稅收會(huì)計(jì)的定義和特點(diǎn);其次，分析了建筑企業(yè)稅收會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題。在建筑企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)中，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)不能與稅收征管同時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)文本也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文最后提出了一些建議。解決建筑企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算過(guò)程中存在問(wèn)題的對(duì)策是：完善和規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)制度。

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