摘要：為了適應(yīng)我國社會經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，全面深化財稅體制改革，財政部出臺了新《政府會計制度》，推動政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系統(tǒng)一，促進會計核算工作更加科學(xué)和規(guī)范，同時也對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算工作提出了更高的要求。因此，本文從新《政府會計制度》實施過程中帶給行政事業(yè)單位財務(wù)管理和核算工作的影響和挑戰(zhàn)方面進行簡要研究，希望能夠為行政事業(yè)單位更好地實施新《政府會計制度》推動財務(wù)管理高質(zhì)量發(fā)展提供有價值的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;新政府會計制度;預(yù)算會計;財務(wù)會計;會計核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制

國內(nèi)經(jīng)濟形勢的逐漸變化，習(xí)總書記在黨的十九大報告中從全局和戰(zhàn)略的高度強調(diào)要加快建立現(xiàn)代財政制度，明確了面對新時代新要求必須加快財稅改革步伐，國家針對政府會計制度和行政事業(yè)單位實際需求有所差距的情況，進行了相應(yīng)的制度改革，調(diào)整了財務(wù)管理的思路和方式，目的是使政府部門更加適應(yīng)社會發(fā)展需要，不斷與時俱進，有序規(guī)范地開展財務(wù)管理工作。

1政府會計制度改革進程

政府財務(wù)會計工作與企業(yè)財務(wù)會計工作相比，相對簡單，但是隨著社會變化發(fā)展，政府部門也要順應(yīng)國家經(jīng)濟形勢對會計核算管理工作不斷更新，逐步向企業(yè)財務(wù)會計邁步并進行融合。新《政府會計制度》實施的之前，國內(nèi)存在許多核算口徑不一致的會計制度，不僅核算制度繁雜，而且核算內(nèi)容交叉，使核算的信息可利用性不大，以致政府的財務(wù)報告質(zhì)量不夠高。為適應(yīng)政府會計工作智能的轉(zhuǎn)變，財政部先后發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》， “存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則”，《政府會計制度―行政事業(yè)單位會計科目和報表》等， 其中， 《政府會計制度―行政事業(yè)單位會計科目和報表》明確要求2019年1月1日起施行。為了反映行政事業(yè)單位會計核算真實情況，提升政府會計基礎(chǔ)信息質(zhì)量，在政府綜合財務(wù)報告制度上建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制，開始進行政府會計制度上的革新，促進我國建設(shè)現(xiàn)代化財政制度更進一步發(fā)展，取得重要階段性成效。

2行政事業(yè)單位會計核算在新政府會計制度下的變化特點

2.1新制度將各項單位的會計制度相統(tǒng)一

為適應(yīng)我國經(jīng)濟市場發(fā)展的社會需求，新《政府會計制度》與企業(yè)會計制度進行相應(yīng)的融合，從服務(wù)于行政事業(yè)單位的角度出發(fā)，對行政事業(yè)單位長期以來會計核算一些邊界漏洞做了彌補，促使預(yù)算單位的會計核算工作本質(zhì)更加突出。同時，對行政單位、事業(yè)單位、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以及中小、高等學(xué)校等各項單位會計制度的內(nèi)容進行有機整合。在政策方面為了統(tǒng)一明晰，同類業(yè)務(wù)可以做同樣的會計處理;在科目設(shè)置和報表項目說明中可以不再區(qū)分行政和事業(yè)單位;在核算內(nèi)容上適應(yīng)改革的需要增加政府各職能部門的共性業(yè)務(wù)和事項，充分發(fā)揮其在優(yōu)化資源配置、提供公共服務(wù)方面的功能。

2.2行政事業(yè)單位會計核算模式進行了重新構(gòu)建

在原行政事業(yè)單位的會計核算體系中，存在著一些缺陷，如管理權(quán)責(zé)不明，管理機制不到位、固定資產(chǎn)的會計核算體系不夠完善、入賬單位不符，賬實不符等問題，新的政府會計制度進行了改革，將政府會計核算模式進行重構(gòu)，分為預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個賬套，兩者適度分離并相互銜接，新《政府會計制度》中明確要求，預(yù)算會計是將各部門納入預(yù)算管理的各項現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)實行收付實現(xiàn)制進行核算，以現(xiàn)金的實際收付情況來確定本期收入和支出的會計核算，形成的決算報告將反映預(yù)算管理、決算管理的全面信息;財務(wù)會計是將各部門所有的經(jīng)濟活動以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)形式進行核算，形成的財務(wù)報告將反映明確的資金情況和財務(wù)管理情況。在同一會計核算體系中，實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙功能和雙報告，全面、清楚呈現(xiàn)各部門的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，更加體現(xiàn)出會計核算工作規(guī)范有序的意義。

2.3預(yù)算會計和財務(wù)會計雙報表的全面有序體現(xiàn)

新《政府會計制度》中編制的報表包含預(yù)算會計報表和財務(wù)會計報表，會計報表由原來的三張表增加到新制度的六張表，預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表，為部門決算報表的編制提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息;財務(wù)報表由會計報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表）及其附注構(gòu)成，反映出會計主體受托責(zé)任的履行情況及財務(wù)狀況現(xiàn)金流量狀況。兩個報告滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制政府部門和綜合財務(wù)報告的相關(guān)要求，同時，財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表兩個報表間有關(guān)指標(biāo)能夠保持相關(guān)聯(lián)的模式，可在附注中形成“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”進行披露。

2.4會計核算增加新的核算元素產(chǎn)生的積極影響

一是財務(wù)會計功能更加強大，明確了長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法會計來進行處理，更全面反映行政事業(yè)單位長期投資的一些情況變動;必須對資產(chǎn)進行減值計提，特別針對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款科目，需做明細(xì)核算，每年年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備;也要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊或攤銷，既反映長期資產(chǎn)的初始規(guī)模，又能反映資產(chǎn)的賬面價值，大大提升會計信息質(zhì)量;擴大負(fù)債核算范圍，增設(shè)預(yù)計負(fù)債核算、受托代理負(fù)債核算等模塊，會計科目的細(xì)化讓政府能夠依據(jù)準(zhǔn)確的核算情況進行下一步?jīng)Q策。二是預(yù)算會計功能更加優(yōu)化，針對預(yù)算會計科目、核算內(nèi)容加以改進，債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等有了新的體現(xiàn)，即將各部門納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均在預(yù)算會計核算范圍中表現(xiàn)出來，使行政事業(yè)單位的財務(wù)管理更加科學(xué)和規(guī)范，提高了行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

3新政府會計制度下帶給行政事業(yè)單位財務(wù)工作的挑戰(zhàn)

3.1會計核算管理機制不夠健全，需要進一步改進

新形勢下為適應(yīng)會計核算范圍的新變化和新特點，需要健全各項財務(wù)核算管理機制，來推動政府部門會計核算工作的順利開展。但是有些行政事業(yè)單位會計核算管理機制不夠完善和全面，核算系統(tǒng)比較簡單，因此在實施過程中會與內(nèi)部控制制度有違背;有些是會計核算主體的管理不到位，單位主要領(lǐng)導(dǎo)更注重職能業(yè)務(wù)，未充分重視財務(wù)核算機構(gòu)，以致設(shè)置的會計機構(gòu)不規(guī)范;有些是單位專業(yè)人員匱乏，與崗位職能不匹配，如財務(wù)人員大多身兼績效、內(nèi)控、檔案、資產(chǎn)、黨務(wù)、人事等工作，專業(yè)性不夠強，實際操作的時候，會與其他的管理流程、管理機制相脫節(jié)，建立統(tǒng)一的核算體系還有待完善。

3.2財務(wù)信息化建設(shè)應(yīng)用不夠到位，需要進一步加強

我國行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面幾乎都有比較專業(yè)的會計信息系統(tǒng)，在原政府會計制度下的財務(wù)信息化建設(shè)只應(yīng)用于核算、預(yù)算管理等方面，功能模塊比較單一，財政業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)決算編制系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)、政府債務(wù)系統(tǒng)等與會計核算不能有效銜接，而新政府會計制度要求會計核算細(xì)化更加到位，輔助功能核算更加完整，會計報表和記賬分錄等方面更加明晰，使得財務(wù)核算管理系統(tǒng)應(yīng)用模塊不一定能夠滿足當(dāng)前形勢下財務(wù)會計管理需要，尤其在2021年3月國務(wù)院出臺了《關(guān)于進一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》，加快建設(shè)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，明確要求以信息化手段支撐中央和地方預(yù)算管理，因此各行政事業(yè)單位應(yīng)該按照實際需求，不斷加強財務(wù)信息化建設(shè)，更新完善核算系統(tǒng)， 提升會計核算規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化水平與之相匹配是行政事業(yè)單位必然趨勢。

3.3財務(wù)人員專業(yè)能力不足，需要進一步提升

新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位從原來的會計核算“一個功能和一個報告”變化為“雙功能和雙報告”的會計制度模式，而且原制度實行收付實現(xiàn)制，以業(yè)務(wù)受理時間進行會計處理，新制度改革后從權(quán)責(zé)發(fā)生制出發(fā)，以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)來確定本期收入和費用的會計核算，需要通過財務(wù)人員專業(yè)評估確定，并掌握和運用好的權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制這兩種方法。這些變化使工作量變?yōu)橐郧暗膬杀?，業(yè)務(wù)的專業(yè)性也要求更高，對財務(wù)人員是很大的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在有些地區(qū)為了更好的管理會計核算工作，采用財務(wù)集中核算模式，統(tǒng)一由政府設(shè)立的核算中心進行代理記賬，但是會計人員絕不僅僅是記賬這么簡單，還有對日常經(jīng)營狀況進行監(jiān)督，為管理者提供決策依據(jù)。因此需要加強專業(yè)人才的儲備和提升財務(wù)人員的能力來適應(yīng)改革帶來的變化。

4新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位會計核算面對挑戰(zhàn)的可行措施

4.1健全會計核算監(jiān)督機制，提高會計核算管理執(zhí)行能力

政府會計制度改革表面上是會計核算制度和方法的改變，但是業(yè)務(wù)流程和資金流向能夠反映有效的財務(wù)信息，而且會計報告體系能夠結(jié)合單位本身的資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量情況來體現(xiàn)出實際的預(yù)算執(zhí)行信息，因此，行政事業(yè)單位需要在了解單位資金走向的前提下健全和完善會計核算制度，將預(yù)算管理的功能充分銜接本單位內(nèi)部活動，加強內(nèi)控制度管理，根據(jù)業(yè)務(wù)流程對業(yè)務(wù)活動風(fēng)險進行全面分析，發(fā)揮不相容的崗位制約和監(jiān)督的作用，建立對賬目監(jiān)督核對流程，尤其是對某些長期掛賬的款項或回收困難的長期投資可以得到及時處理，控制好資產(chǎn)和資金流量。實現(xiàn)會計監(jiān)督機制最大的價值，便于及時準(zhǔn)確掌握會計核算相關(guān)信息，促進單位成本準(zhǔn)確性與績效評價精確性，從而降低單位會計核算管理風(fēng)險，提高會計核算執(zhí)行力。

4.2完善會計信息管理平臺，推動會計核算管理更精細(xì)化

實施新《政府會計制度》，各行政事業(yè)單位結(jié)合自己單位工作實際及時改進財務(wù)軟件，理順和重構(gòu)工作流程，運用現(xiàn)代化技術(shù)信息手段構(gòu)建會計信息管理平臺，明確各業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門各自職責(zé)，建立資料齊全會計數(shù)據(jù)庫，在會計核算每個環(huán)節(jié)要設(shè)定合理，促進單位內(nèi)部會計信息資源共享，方便財務(wù)人員準(zhǔn)確清楚地把握單位實際情況，促使會計核算工作高效運行。積極探索將財務(wù)會計與預(yù)算會計數(shù)據(jù)智能轉(zhuǎn)換，按照權(quán)責(zé)分離的改革思路，設(shè)計精細(xì)化管理模塊，實事求是地反映當(dāng)期財務(wù)費用，明確支出的科目、流向和結(jié)余，清楚地體現(xiàn)單位內(nèi)部管理執(zhí)行情況，促進新政府會計制度與行政事業(yè)單位會計核算相適應(yīng)。

4.3加強財會人員隊伍建設(shè)，促進會計核算管理更專業(yè)化

政府部門要高度重視會計核算工作，而且各單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，從源頭上提高會計核算管理意識，政府可以通過制定優(yōu)惠政策和激勵機制方式招聘選拔高質(zhì)量的財務(wù)、審計、計算機專業(yè)人才，進一步提高崗位能力;可以通過制定適應(yīng)新制度下會計核算工作的培訓(xùn)計劃，定期學(xué)習(xí)新的核算業(yè)務(wù)和財務(wù)信息技術(shù)知識等，不斷培養(yǎng)現(xiàn)有的財務(wù)人員，使各單位財務(wù)人員總體水平穩(wěn)步提升和改進，推動會計核算工作高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：李顏書，（1985.05），女，漢，遼寧盤錦人，大學(xué)本科（雙學(xué)位），副高級會計師，從事經(jīng)濟、財務(wù)管理、會計、財政學(xué)等方向的研究。