尹香香

[摘? ? 要] 共享經(jīng)濟作為一種新業(yè)態(tài)、新模式，自誕生以來，對社會整體經(jīng)濟形勢影響巨大，隨著共享經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，人們的生活理念、生活方式和社會經(jīng)濟形態(tài)都發(fā)生了改變，而共享經(jīng)濟下的共享企業(yè)對于自身收入的確認與計量方法的選擇以及費用的具體核算，更是引發(fā)了社會各界的關(guān)注。共享經(jīng)濟的平臺企業(yè)，與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比，其盈利模式和業(yè)態(tài)都有很大的不同，共享經(jīng)濟通過互聯(lián)網(wǎng)來聚集全社會的資源，為全社會提供別具一格的服務(wù)。這些特殊性使得共享企業(yè)的收入與費用的會計核算不再適用于現(xiàn)有的會計準則，如何具體應(yīng)對這些改變，是個值得探究的問題。

[關(guān)鍵詞] 共享經(jīng)濟;收入確認;收入計量;費用核算

1? ?共享經(jīng)濟的定義

共享經(jīng)濟發(fā)展至今，已經(jīng)從很大程度上改變了消費者的消費模式以及企業(yè)的格局類型和分布比例。然而，對于共享經(jīng)濟的定義，各國學(xué)者之間尚未達成統(tǒng)一的意見。

共享經(jīng)濟一詞源于美國得克薩斯州立大學(xué)社會學(xué)教授馬科斯·費爾遜（Marcus Felson）和伊利諾伊大學(xué)社會學(xué)教授瓊·斯潘思（Joe L.Spaeth）于1978年發(fā)表的論文中提出的“協(xié)同消費”。共享經(jīng)濟的主要特點是搭建了一個由第三方開發(fā)的、以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)的市場平臺。這個第三方可以是商業(yè)機構(gòu)、組織或者個人。個體需要者借助這些平臺，交換自己的閑置物品，分享自己的知識、經(jīng)驗，或者籌集資金。共享經(jīng)濟涉及三大主體，包括商品或服務(wù)的需求方、供給方和共享經(jīng)濟平臺。

國內(nèi)學(xué)者對共享經(jīng)濟的研究要晚于國外三十多年，在劉國華和吳博著的《共享經(jīng)濟2.0》中，他們將共享經(jīng)濟定義為“構(gòu)建平臺高效激活閑置存量的經(jīng)濟業(yè)態(tài)”。蔡斯的共享經(jīng)濟理論則認為：在社會信用體制下，出于經(jīng)濟方面的考慮，與擁有一部車相比，人們更希望能“分享”一部車，而一個可以將互聯(lián)網(wǎng)和無線技術(shù)連接起來的科技平臺讓分享變得更容易。該理論的核心要點可總結(jié)為：利用過剩產(chǎn)能（分享資產(chǎn)）實現(xiàn)實際的經(jīng)濟效益。綜上所述，可將共享經(jīng)濟定義成：作為一種新興經(jīng)濟形態(tài)，在已經(jīng)存在的消費需求基礎(chǔ)上，通過互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)建的共享平臺，使消費者獲取閑置商品或個體服務(wù)的使用權(quán)。共享經(jīng)濟因此又被稱為分享經(jīng)濟。

2? ? ? 永安行企業(yè)案例分析

永安行，全稱永安行科技股份有限公司。這家公司將主營業(yè)務(wù)分為三個板塊：一是共享出行的系統(tǒng)銷售業(yè)務(wù);二是政府直接投資的共享出行系統(tǒng)的運營業(yè)務(wù);三是公司自身運營的共享單車業(yè)務(wù)。相關(guān)資料顯示，2016年該公司的共享單車業(yè)務(wù)收入僅為36.83萬元，但在2017年，這部分業(yè)務(wù)的收入增加到2 652.05萬元，增長率為7 100.05%，這一數(shù)據(jù)的變化，印證了2017年永安行對共享單車業(yè)務(wù)的充分重視。不斷加大對該部分業(yè)務(wù)的投入，從而直接增加了公司的年度收入。相應(yīng)地，相關(guān)費用也在增長。

2.1? ?永安行收入的會計確認與計量

假設(shè)永安行擁有的深度用戶數(shù)量達到1 000萬，其中20%的用戶因信用分不夠從而繳納押金，這部分用戶每人繳納的押金為200元，那么企業(yè)就擁有了4億元的資金流。再假設(shè)這些押金全部存入銀行，由銀行進行監(jiān)管，銀行活期存款利率按照0.3%計算，企業(yè)每年可獲得利息收入120萬元，平均每月即10萬元。對于由押金帶來的利息收益，企業(yè)現(xiàn)有的做法是計入投資收益或沖減財務(wù)費用等。永安行在每個月實際收到由押金帶來的利息收入時，應(yīng)做以下會計處理：

借：銀行存款? ? ? ? ?100 000

貸：財務(wù)費用? ? ? 100 000

共享單車的兩種主要收入來源之一是租賃收入，目前看來，共享單車租賃依舊是永安行的主營業(yè)務(wù)，也是永安行的重要收入來源。分時租賃主要包括預(yù)存租金模式和分次收取消費者騎行費用模式這兩種類型。對于用戶的預(yù)存租金，企業(yè)應(yīng)作為預(yù)收款項入賬，假設(shè)某用戶預(yù)存了租金30元，則企業(yè)應(yīng)做以下會計處理：

借：銀行存款? ? ? 30

貸：預(yù)收賬款? ? ? 30

另外，除永安行之外，摩拜和OFO等共享單車企業(yè)還會經(jīng)常推出“3元月卡”或“5元季卡”等活動，這一種活動類型也類似于預(yù)存租金的模式，以“5元暢騎三個月”為例，用戶在三個月期間內(nèi)每次騎行結(jié)束后，企業(yè)不應(yīng)在當次騎行確認收入，而是在每月月末進行記賬。假設(shè)活動時間是1月1日到3月31日，在收到活動的款項時，應(yīng)做以下會計處理：

借：銀行存款? ? ? ?5

貸：預(yù)收賬款? ? ? ?5

在1月31日時，則應(yīng)做以下會計處理：

借：預(yù)收賬款? ? ? ?1.67

貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ?1.67

2月28日和3月31日的服務(wù)處理與1月31日的賬務(wù)處理相同。

分次按時付款模式下，根據(jù)用戶騎行時間或騎行路程，共享企業(yè)相關(guān)財務(wù)部門在收到來源于銀行或其他支付平臺的錢之后即可確認主營業(yè)務(wù)收入。假設(shè)某用戶騎行了35分鐘，在沒有其他活動的情況下，該用戶則需支付2元的使用費。對于該筆收入，企業(yè)應(yīng)在收到轉(zhuǎn)賬時予以確認。記為：

借：銀行存款? ? ? ?2

貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ?2

永安行的另一項收入來自廣告收入。作為與“互聯(lián)網(wǎng)+”模式緊密結(jié)合的共享企業(yè)，永安行APP不僅具有顯著的媒介傳播作用，也為商業(yè)廣告投放提供了平臺。如果與廣告商簽訂的合同在1年以上，那么企業(yè)在每期確認相關(guān)廣告費時，應(yīng)按廣告費的遞延期間分期確認收入，將廣告商的廣告費確認為其他業(yè)務(wù)收入。假設(shè)在2020年5月1日，某廣告商與永安行簽訂了為期三年的廣告合同，合同約定永安行應(yīng)收取廣告費用60萬元，一次付清，在不考慮相關(guān)稅費的情況下，那么企業(yè)在收到60萬元時，應(yīng)記：

借：銀行存款? ? ? ? 600 000

貸：預(yù)收賬款? ? ?600 000

在2020年年末公司應(yīng)確認本年的廣告收入為20萬元，此時賬務(wù)處理為：

借：預(yù)收賬款? ? ? ? 200 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—廣告收入? ? ? ?200 000

2.2? ?永安行費用的會計確認與計量

2.2.1? ?維護費用

共享單車的后續(xù)費用支出，首先是客服的工資費用。共享單車在騎行過程中出現(xiàn)故障時，用戶可通過在線平臺詢問和電話直接詢問兩種方式解決故障。這就需要永安行的客服人員對用戶進行指導(dǎo)，假設(shè)每名客服人員每月的工資費用是4 500元，那么企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)：

借：管理費用—客服工資? ? ?4 500

貸：應(yīng)付職工薪酬? ? ? ? ? ?4 500

2.2.2? ?折舊費用

由于用戶群體年齡和素質(zhì)水平參差不齊，共享單車現(xiàn)階段的毀損情況較為嚴重，本文認為，共享單車在前期使用時，由于用戶更傾向于選擇新車，新車反而容易遭到破壞，使得單車的使用價值大幅降低。因此，永安行應(yīng)選擇加速折舊法下的雙倍余額遞減法對共享單車計提折舊，按照目前已經(jīng)發(fā)生的毀損單車回收金額數(shù)據(jù)合理估計和調(diào)整單車的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。假設(shè)2017年初投放市場的一輛共享單車初始成本為600元，預(yù)計使用年限為5年，那么2017年應(yīng)計提的年折舊額應(yīng)為240元，分攤到每個月則為20元，2017年1月底對該折舊的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：主營業(yè)務(wù)成本? ? ? 20

貸：累計折舊? ? ?20

2.2.3? ?廣告營銷費用

目前永安行是以APP為載體，通過提升企業(yè)知名度，使消費者了解并使用公司的共享產(chǎn)品，從而獲取利潤。平臺推廣費用是永安行不可或缺的部分。這些費用，應(yīng)該計入銷售費用科目進行會計核算，在當期全部確認。

2.2.4? ?技術(shù)研發(fā)費用

對于永安行這種共享出行類型的企業(yè)來說，消費者和服務(wù)者之間的實時位置共享就需要GPS定位功能，共享單車的停放位置也需要GPS系統(tǒng)進行確認。這部分的研究開發(fā)費用，如若滿足資本化條件，則應(yīng)該進行資本化確認;不滿足的，則進行費用化處理。永安行披露的2017年度財務(wù)報告顯示，公司在2017年費用化研發(fā)投入達到4 100萬元，占公司管理費用的51.6%，比2016年度增加了227.44%。這主要是由于公司持續(xù)加大研發(fā)創(chuàng)新力度所導(dǎo)致的。

2.2.5? ?其他費用

其他為維持平臺穩(wěn)定運行和提供高效服務(wù)等方面的支出，也應(yīng)當計入當期費用。比如，平臺的數(shù)據(jù)通信費用和短信費用。永安行還為用戶提供了意外傷害醫(yī)療保險和意外身殘身故險，保險支出也應(yīng)當計入當期損益類科目。

3? ? ? 結(jié)? ? 語

目前，我國對共享經(jīng)濟領(lǐng)域的經(jīng)濟監(jiān)管力度還有待提升。未上市的共享企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況我們不得而知，但是政府可以加快制定相關(guān)會計準則，督促共享企業(yè)，使企業(yè)的會計核算更加規(guī)范化和透明化。本文就共享企業(yè)會計核算下的收入問題進行了簡單探討，但共享企業(yè)關(guān)于收入的具體賬務(wù)處理，還是需要會計準則的指導(dǎo)。另外，政府可以和共享企業(yè)共同尋找發(fā)展機遇，通過PPP（Public-Private Partnership）模式尋求共享經(jīng)濟更大的發(fā)展空間。最后，政府還要對共享企業(yè)與城市風貌及消費方式的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，實現(xiàn)共享企業(yè)與社會的同步可持續(xù)發(fā)展。

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