張?chǎng)? 冀小斌

摘 要：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋具有迫切的理論和現(xiàn)實(shí)需求，本文以全覆蓋為切入點(diǎn)，重新闡述了新形勢(shì)下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的理論概念，引入全面統(tǒng)籌，綜合運(yùn)用宏觀控制概念，探索出諸多因素制約下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的綜合模式，并對(duì)其進(jìn)行分析論述，創(chuàng)新研究“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”的理論基礎(chǔ)和方法指引，為實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目全面、動(dòng)態(tài)受控拓展新的方向。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋;創(chuàng)新理念;綜合模式

一、前言

對(duì)于國(guó)有油氣田企業(yè)而言，審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部管理必不可少的一項(xiàng)重要管理機(jī)制，而油氣田建設(shè)項(xiàng)目管理又是重中之重，通過(guò)依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)行全過(guò)程的審計(jì)調(diào)查和監(jiān)督，反映建設(shè)投資項(xiàng)目運(yùn)行的真實(shí)狀況和存在問(wèn)題，確認(rèn)和評(píng)價(jià)油氣田建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中的內(nèi)部控制效果，同時(shí)提出用以加強(qiáng)管控的意見(jiàn)和建議，從而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目投資效益最大化，推動(dòng)油氣田生產(chǎn)可持續(xù)發(fā)展。

二、當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的狀況

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是指對(duì)油氣田建設(shè)單位的項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，目的在于查漏補(bǔ)缺，督促、幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制體系、提高項(xiàng)目管理效率、增加項(xiàng)目投資收益。其自身具有鮮明的特點(diǎn)：一是由于油氣田建設(shè)項(xiàng)目涉及企業(yè)投資計(jì)劃、資源勘探、生產(chǎn)指揮、預(yù)算管理、物資供應(yīng)、合同管理、施工管理、財(cái)務(wù)核算等流程，決定了伴生的審計(jì)業(yè)務(wù)具備需要延伸至各個(gè)管理環(huán)節(jié)的廣泛性;二是因油氣田建設(shè)項(xiàng)目投資消耗大、建設(shè)周期長(zhǎng)，依據(jù)建設(shè)過(guò)程的前、中、后期，項(xiàng)目審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì);三是項(xiàng)目規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)、一體化程度高等因素決定了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性及專業(yè)性;四是建設(shè)項(xiàng)目收益直接影響油氣田企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，受關(guān)注程度高，決定了審計(jì)結(jié)論及意見(jiàn)影響深遠(yuǎn)，對(duì)提升項(xiàng)目管理水平、增加投資收益有著較強(qiáng)的促進(jìn)作用。

開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋，首先要明確全覆蓋的范圍、內(nèi)容、對(duì)象。傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋廣泛意義上是指投資資金及運(yùn)行過(guò)程全覆蓋。

三、新形勢(shì)下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的概念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因其服務(wù)的內(nèi)向性、審查和評(píng)價(jià)的及時(shí)性與廣泛性、與管理層目標(biāo)的相關(guān)性決定了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋的全新定義及內(nèi)涵，從而使建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行處于動(dòng)態(tài)的全面受控狀態(tài)。全面受控的全覆蓋是一種綜合型模式，而不是單一的全面審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。其表現(xiàn)具有以下特征：

（一）審計(jì)范圍的全面性。依據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，靈活確定全面審計(jì)、局部審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，達(dá)到審計(jì)范圍的全面綜合運(yùn)用。

（二）審計(jì)類型的全面性。依據(jù)審計(jì)對(duì)象的管控水平，適時(shí)采取跟蹤審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、決算審計(jì)、管理審計(jì)等不同的審計(jì)類型，達(dá)到對(duì)象與類型的匹配。

（三）審計(jì)內(nèi)容的全面性。依據(jù)不同階段不同審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)內(nèi)容包括可研、立項(xiàng)、初設(shè)、招投標(biāo)、合同、施工、投產(chǎn)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，涵蓋投資控制、質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、資產(chǎn)交付、竣工決算、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)主體的全面性。結(jié)合自身實(shí)際，靈活運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及與職能部門專家協(xié)作的聯(lián)合審計(jì)，形成建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的大格局態(tài)勢(shì)。

（五）審計(jì)時(shí)間的全面性。根據(jù)建設(shè)階段的不同，合理安排事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后的連續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)警、管控、懲戒相結(jié)合。

四、開(kāi)展綜合型審計(jì)模式的前提

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估下的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理水平的認(rèn)知

“惟事事，乃其有備，有備無(wú)患?！币獙?shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋，內(nèi)部審計(jì)需從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制，來(lái)確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）基于管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位而確定的審計(jì)階段性目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋，并非一蹴而就，需要化整為零，循序漸進(jìn)，制定分階段的審計(jì)工作目標(biāo)?？梢砸勒展芾韺訉?duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位以及對(duì)油氣田建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的效果要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目管理水平、審計(jì)資源分布等客觀影響因素，制定由低到高的分階段審計(jì)目標(biāo)。

（三）基于內(nèi)部審計(jì)作用而確定的宏觀引導(dǎo)規(guī)劃

要構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目綜合型審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)意義的審計(jì)全覆蓋，需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估為基礎(chǔ)，認(rèn)清在不同發(fā)展階段建設(shè)項(xiàng)目的管理水平，有針對(duì)性的制定多種方式并行的審計(jì)措施，體現(xiàn)分階段審計(jì)工作的職能作用，按照油氣田建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際制定中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃。

五、構(gòu)建建設(shè)項(xiàng)目綜合型審計(jì)模式

（一）綜合型審計(jì)模式的基本原則

1、風(fēng)險(xiǎn)引領(lǐng)、重點(diǎn)突破，依據(jù)內(nèi)部控制管理水平的高低有針對(duì)性的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，分層級(jí)體現(xiàn)審計(jì)的確認(rèn)和咨詢職能。

依據(jù)對(duì)油氣田建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)內(nèi)部控制的有效性及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果制定主次兼顧、重點(diǎn)突出的審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)現(xiàn)短期審計(jì)目標(biāo)階段，首先要做到以點(diǎn)帶面，實(shí)現(xiàn)覆蓋面上重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重大項(xiàng)目的全覆蓋。

2、優(yōu)化配置、精干高效，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，力求實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。

要實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋，既要滿足量的充足，又要達(dá)到質(zhì)的需求，而決定審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)關(guān)鍵要素就是審計(jì)人員的配置。目前油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員緊缺、技術(shù)力量不足等問(wèn)題較為突出，要解決此類問(wèn)題，首先需要壯大審計(jì)隊(duì)伍，擴(kuò)充投資審計(jì)人員數(shù)量。

3、積極創(chuàng)新、整合資源，探索運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，有效利用其他輔助力量，實(shí)現(xiàn)“縱橫貫穿、經(jīng)緯交接”的審計(jì)全覆蓋。

在經(jīng)濟(jì)建設(shè)跨越式發(fā)展的數(shù)字時(shí)代，“人工智能”、“大數(shù)據(jù)”等已經(jīng)成為信息技術(shù)迅猛發(fā)展的明顯趨勢(shì)。審計(jì)技術(shù)的信息化建設(shè)是科技強(qiáng)審的根本，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必要手段。

（二）建設(shè)項(xiàng)目綜合型審計(jì)模式的架構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目有著非常鮮明的自身特點(diǎn)，可歸納總結(jié)為以下幾點(diǎn)：投資金額巨大，專業(yè)性要求高，建設(shè)周期較長(zhǎng)，管控流程復(fù)雜，且其投資效果直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

我們按照“確認(rèn)→確認(rèn)+咨詢→咨詢+確認(rèn)”的審計(jì)目標(biāo)為主線，構(gòu)建綜合型的建設(shè)審計(jì)項(xiàng)目階段規(guī)劃，以被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為參照基準(zhǔn)，在以“確認(rèn)”為基本職能的初級(jí)審計(jì)目標(biāo)階段，低風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象應(yīng)當(dāng)采用跟蹤審計(jì)、預(yù)算審計(jì)等審計(jì)方式，中風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象應(yīng)當(dāng)采用竣工決算審計(jì)、跟蹤審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)方式，高風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象應(yīng)當(dāng)采用預(yù)算審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制過(guò)程中的缺陷和漏洞，揭示存在的問(wèn)題，提供解決建議。

發(fā)展到“確認(rèn)+咨詢”的中級(jí)審計(jì)目標(biāo)階段，低風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象則可采用管理審計(jì)、效益審計(jì)等審計(jì)方式進(jìn)行常規(guī)性的確認(rèn)，中風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象應(yīng)當(dāng)在采用決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式基礎(chǔ)上增加管理審計(jì)，提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力，發(fā)揮審計(jì)的免疫作用，高風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象應(yīng)當(dāng)加大審計(jì)力度，增強(qiáng)審計(jì)工作的綜合性，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，幫促提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平。

提升到“咨詢+確認(rèn)”的高級(jí)審計(jì)目標(biāo)階段，鑒于大部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)已經(jīng)處于受控狀態(tài)，對(duì)于低、中風(fēng)險(xiǎn)型控制對(duì)象，可以相對(duì)降低審計(jì)關(guān)注度，僅實(shí)施管理審計(jì)、效益審計(jì)進(jìn)行相對(duì)簡(jiǎn)單的確認(rèn)，節(jié)約審計(jì)資源。

六、結(jié)束語(yǔ)

完全實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)意義上的審計(jì)全覆蓋，是一個(gè)艱巨又漫長(zhǎng)的進(jìn)程，是提高油氣田企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理績(jī)效的一個(gè)新的突破。想要有效構(gòu)建“縱向到底、橫向到邊”的全覆蓋審計(jì)監(jiān)督體系，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在實(shí)踐中積極探索，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，采取高效合理的審計(jì)方式，積極主動(dòng)的按步驟逐步推行，保證審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)效率，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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（長(zhǎng)慶油田分公司審計(jì)中心? 陜西? 西安? 710021）