摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，與企業(yè)的根本利益一致，可以促進(jìn)本部門本單位經(jīng)營管理和經(jīng)營效益的提高。目前，部分企業(yè)存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完善、制度不健全、范圍過于狹窄、方法不夠科學(xué)、內(nèi)審人員專業(yè)能力較差等問題，致使內(nèi)部審計難以發(fā)揮對企業(yè)的監(jiān)督評價作用。因此，根據(jù)企業(yè)實際，對問題進(jìn)行了認(rèn)真梳理和分析，針對存在問題提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;企業(yè)管理;問題解決

1內(nèi)部審計作用

1.1預(yù)防保護(hù)作用

內(nèi)部審計人員在對企業(yè)的財務(wù)工作、管理工作、經(jīng)營活動等進(jìn)行審計時，能發(fā)現(xiàn)其中的問題并及時的進(jìn)行差錯更正;也能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理制度的不完善之處，并且向管理層提出強(qiáng)化管理制度的建議。內(nèi)部審計人員就相當(dāng)于企業(yè)的專屬醫(yī)生，能夠找到癥結(jié)所在并對癥下藥，起到及時止損、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、保證企業(yè)會計部門所提供會計資料真實性與完整性的作用。

1.2服務(wù)促進(jìn)作用

內(nèi)部審計人員均來自企業(yè)內(nèi)部，因此熟知企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)的流程，不僅對于環(huán)節(jié)中存在的問題以及相應(yīng)的改進(jìn)措施有發(fā)言權(quán)，還能為企業(yè)的良好發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策。例如在生產(chǎn)流程中找出可以壓縮成本的環(huán)節(jié)，降低成本;提高企業(yè)剩余資源的利用率，挖掘企業(yè)潛能等。

1.3評價鑒證作用

內(nèi)部審計人員會客觀公正地對各個部門的活動進(jìn)行鑒證與評價，因此他們的結(jié)論可以成為企業(yè)進(jìn)行部門以及個人考評時的一個重要參考因素。此外，內(nèi)部審計可以客觀地對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行評價，并與企業(yè)經(jīng)營計劃做出對比，找出阻礙企業(yè)發(fā)展的因素，為管理者進(jìn)行科學(xué)有效的決策提供依據(jù)。內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理有著重要作用，然而在我國內(nèi)部審計并沒有良好地發(fā)揮出來。

2企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1管理層無法認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性

第一，部分企業(yè)的管理者只是出于完善制度的目的設(shè)立了內(nèi)部審計部門，并沒有賦予他們相應(yīng)的權(quán)利。在這種企業(yè)里，內(nèi)部審計部門只是一個空殼子，他們所進(jìn)行的工作也只是流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的效果。

第二，管理層對內(nèi)部審計工作內(nèi)容有所誤解，認(rèn)為只是簡單地查防錯弊，并不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此大量削減內(nèi)部審計崗位數(shù)量，更有甚者讓內(nèi)部審計人員處理其他不相干事務(wù)，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計部門發(fā)揮其正常的功能。

第三，管理層對內(nèi)部審計的工作范圍界定不清，他們一直認(rèn)為風(fēng)險管理審計應(yīng)由外部審計負(fù)責(zé)。殊不知內(nèi)部審計人員可以發(fā)現(xiàn)那些企業(yè)內(nèi)部潛在的風(fēng)險，比如員工的聘用標(biāo)準(zhǔn)是否合理;銷售部與客戶公司之間往來是否存在不當(dāng)行為等。這些潛在風(fēng)險并不會引起外部審計人員的注意，管理層自然也就不能對之給予足夠重視。

第四，管理層并沒有重視內(nèi)部審計部門的工作結(jié)果，也沒有根據(jù)工作結(jié)果對企業(yè)出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決。上行下效，各部門對內(nèi)部審計的工作也不會引起重視。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的評價職能喪失，內(nèi)部審計工作就無法在企業(yè)正常展開。

2.2內(nèi)部審計缺乏獨立性

第一，內(nèi)部審計部門本應(yīng)由董事會負(fù)責(zé)，但在現(xiàn)實情況中，企業(yè)董事會形同虛設(shè)，內(nèi)部審計在執(zhí)行監(jiān)督過程中會受到管理層及財務(wù)部門或人事部門的制約，致使部門成員在進(jìn)行工作時可能因為管理層或其他經(jīng)營管理工作負(fù)責(zé)人施壓而違背原則形成與事實不符的結(jié)論。

第二，在我國，大部分企業(yè)選擇將內(nèi)部審計部門并入財務(wù)部門或監(jiān)察部門，由部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計經(jīng)理，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不合理，使內(nèi)部審計喪失了監(jiān)督與評價的功能。內(nèi)部審計范圍也會受到很大程度上的限制，大大影響了內(nèi)部審計的獨立性。

第三，內(nèi)部審計人員來自企業(yè)內(nèi)部，其薪資報酬以及審計成本也受制于企業(yè)自身，并納入企業(yè)的財務(wù)核算體系中。這樣就從根本上否定了內(nèi)部審計的獨立性，使審計工作的正常進(jìn)行受到限制。

2.3內(nèi)部審計缺乏完善規(guī)章制度

第一，我國企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷程，部分企業(yè)只是建立了內(nèi)部審計部門，并沒有制定具體的規(guī)章制度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部工作人員的行為。因此，當(dāng)內(nèi)部審計人員執(zhí)行檢查、監(jiān)督和評價工作時，會由于缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度導(dǎo)致部分工作人員以此為由推卸責(zé)任、拒絕整改，影響內(nèi)部審計工作的進(jìn)行。

第二，大部分企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度只是有一個大框架，并沒有針對管理審計、財務(wù)審計、經(jīng)營審計以及風(fēng)險管理審計各個方面進(jìn)行細(xì)化。內(nèi)部審計工作人員在進(jìn)行工作時就無法根據(jù)規(guī)章制度對各個部門的工作進(jìn)行綜合考察，其審計結(jié)果也會大打折扣。各部門就會以此為由消極配合審計人員的工作，致使審計結(jié)果進(jìn)一步惡化，最終形成惡性循環(huán)。

第三，不完整的規(guī)章制度導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理體制和監(jiān)督機(jī)制的不健全。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多掛靠在財務(wù)部門或者監(jiān)察部門，由部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo);內(nèi)審人員也從相應(yīng)部門中選出，這就又導(dǎo)致了內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)不合理。

2.4內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

第一，內(nèi)部審計人員大多由企業(yè)之前的財務(wù)人員擔(dān)任，他們只了解財務(wù)相關(guān)理論知識，知識結(jié)構(gòu)單一，也沒有接受過系統(tǒng)的內(nèi)部審計培訓(xùn)，對于內(nèi)部審計只停留在查防錯弊的層面上，并不能滿足內(nèi)部審計除財務(wù)方面之外進(jìn)行審計的需求。

第二，由于企業(yè)管理層及各個部門對內(nèi)部審計的不重視，打消了內(nèi)部審計人員工作的積極性，使內(nèi)審人員自身不重視內(nèi)部審計工作。在工作中不想盡心盡力，能交差即可的想法在這些人中十分普遍。并且內(nèi)部審計的工作性質(zhì)容易導(dǎo)致各個部門的反感，很多被審計對象還可能是曾經(jīng)的同事，基于種種原因內(nèi)審人員可能因此作出不符合實際情況的審計報告，違背了內(nèi)部審計的審計目標(biāo)。

第三，內(nèi)部審計人員的自主學(xué)習(xí)性不高。內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員具有較高的綜合知識水平。實際上，很少有內(nèi)部審計人員能做到這一點，并且也很少有人會由于自身的不足而選擇主動接受培訓(xùn)來達(dá)到充實自己的目的。

3針對企業(yè)內(nèi)部審計問題的解決對策

3.1明確內(nèi)部審計工作的重要性

明確內(nèi)部審計工作的重要性在企業(yè)是一場自上而下進(jìn)行的行動。管理層首先應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的工作。第一，與內(nèi)審負(fù)責(zé)人從內(nèi)部審計部門的設(shè)立到建成直至完成審計工作的全過程都應(yīng)保持良好的溝通，對內(nèi)部審計報告保持應(yīng)有的關(guān)注，對于其中發(fā)現(xiàn)的問題和尚待改進(jìn)之處及時進(jìn)行處理。第二，管理層應(yīng)向各部門強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的重要性，要求各部門積極配合內(nèi)部審計部門的工作，對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題在內(nèi)審負(fù)責(zé)人與部門溝通后及時修改。

3.2提高內(nèi)部審計的獨立性

在我國，內(nèi)部審計要想實現(xiàn)獨立性，首要的一點就是從財務(wù)部門或監(jiān)察部門的掛靠關(guān)系中脫離出來，形成一個獨立的工作部門。應(yīng)該由管理者選定內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人篩選符合內(nèi)部審計工作要求的員工，組建一支高質(zhì)量內(nèi)部審計隊伍。

管理層應(yīng)對內(nèi)部審計部門下放更多權(quán)利，并將這些權(quán)利進(jìn)行細(xì)化，以此來提升內(nèi)部審計部門的地位，內(nèi)部審計部門的地位提高了，就不會受到來自財務(wù)部門或其他部門的制約，在做出內(nèi)部審計報告，提出修改意見時也就有了獨立性。除了各部門負(fù)責(zé)人的制約，管理層的制約也同樣不可忽視。企業(yè)一定要頒布明確的規(guī)定指明內(nèi)部審計人員可以不受管理層壓迫做出違背職業(yè)道德的行為。也可保留內(nèi)部審計部門可越級向企業(yè)所有者反映情況的權(quán)利，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨立性。

3.3完善內(nèi)部審計規(guī)章制度

內(nèi)部審計部門可以根據(jù)企業(yè)目前的內(nèi)部審計規(guī)章制度，提煉出內(nèi)部審計規(guī)章制度的大綱，根據(jù)大綱，結(jié)合審計過程中的流程以及注意事項一步步充實規(guī)章制度。在此過程中，必須把不符合企業(yè)實際的制度剔除，適當(dāng)保留原有內(nèi)部審計規(guī)章制度的閃光點。最終由內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人整合出一套全新的內(nèi)部審計規(guī)章制度，交由企業(yè)管理者審核，管理者要從企業(yè)的整體出發(fā)，對內(nèi)部審計規(guī)章制度進(jìn)行審核和修改，最終形成企業(yè)新的規(guī)章制度。

內(nèi)部審計部門還應(yīng)針對本部門的工作制定一套完善的審計制度來規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為。在此過程中，內(nèi)部審計部門可以邀請外部的內(nèi)審制度設(shè)計專家來對本企業(yè)的內(nèi)部審計程序制定制度，提高內(nèi)部審計制度的獨立性。制度制定完成后，必須對本部門全體工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)遵守內(nèi)部審計制度的重要性。并定期對部門人員遵守制度的情況進(jìn)行檢查，及時糾正內(nèi)部審計工作人員的行為。

3.4提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

第一，保證招聘內(nèi)部審計人員的質(zhì)量。企業(yè)在引進(jìn)內(nèi)部審計人才時可以根據(jù)本企業(yè)實際情況設(shè)計一套試卷，對應(yīng)聘者進(jìn)行統(tǒng)一考試，擇優(yōu)錄取;在選拔內(nèi)部人員擔(dān)任內(nèi)部審計人員時要綜合考慮員工的專業(yè)勝任能力，尤其是選擇財務(wù)人員擔(dān)任時，要考察員工在管理審計、經(jīng)營審計、風(fēng)險管理方面的知識儲備，若考核不合格則不能錄取。

第二，定期舉行內(nèi)部審計培訓(xùn)。企業(yè)可邀請內(nèi)部審計專家對自身內(nèi)部審計體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行考察，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)。針對這些薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置符合本企業(yè)實際情況的課程培訓(xùn)，定期組織內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)后定期對內(nèi)審人員進(jìn)行考核，保證培訓(xùn)效果。

4結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計由于在我國發(fā)展時間較短，在企業(yè)中無法得到管理者的重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審部門缺乏獨立性、完善的規(guī)章制度，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)低等問題。為了解決這些問題，企業(yè)應(yīng)該從上至下，從管理層到各部門對內(nèi)部審計引起重視，由管理者或董事會直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門以提高內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)審負(fù)責(zé)人修改完善規(guī)章制度并交由管理層審核修改，提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

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作者簡介：

管星，男，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。

（東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院? 210096）