陳 郡

（蘭州大學(xué)第二醫(yī)院，甘肅 蘭州 730000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和公立醫(yī)院財務(wù)管理改革的不斷深入，加強(qiáng)公立醫(yī)院經(jīng)費管理工作特別是職工差旅費的報銷與管理，顯得尤為重要。另外，針對差旅費發(fā)票報銷等涉稅事項，稅務(wù)部門的相關(guān)稅收法規(guī)條例和征管手段也更趨完善。在這種背景下，職工差旅費是公立醫(yī)院經(jīng)費中的一項經(jīng)常性支出，公立醫(yī)院財務(wù)部門要結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，查漏補缺，采取積極有效的措施，改進(jìn)完善差旅費、進(jìn)修費和住宿費發(fā)票的報銷工作，從而最大限度地規(guī)避涉稅風(fēng)險，保障醫(yī)院財務(wù)管理工作平穩(wěn)開展，使醫(yī)院合法利益不受損失。同時，應(yīng)該加強(qiáng)涉稅風(fēng)險的防控，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險給公立醫(yī)院自身發(fā)展所帶來的影響。

1 公立醫(yī)院住宿進(jìn)修發(fā)票涉稅風(fēng)險管理存在的主要問題

從2019年6月到2020年7月之間，國家稅務(wù)總局稽查局連續(xù)發(fā)稽查通知書給公立醫(yī)院，要求協(xié)查醫(yī)院報銷的進(jìn)修費及住宿發(fā)票。醫(yī)院在收到省稅務(wù)稽查局稽查通知書后，查找相關(guān)報銷發(fā)票，經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)醫(yī)院職工到外省進(jìn)修學(xué)習(xí)返回單位后，持增值稅發(fā)票報銷住宿費用，而增值稅發(fā)票都是通過國家稅務(wù)局查驗平臺的發(fā)票驗證并能打出驗真報告來報銷的，這究竟是哪里出現(xiàn)了問題，究其原因，主要為以下幾點。

1.1 對發(fā)票認(rèn)識有誤區(qū)

發(fā)票是記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，在目前資金流無法實時監(jiān)管的情況下，加強(qiáng)監(jiān)管記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)載體的發(fā)票成為無可替代的手段。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，發(fā)票按照業(yè)務(wù)種類可分為：（1）增值稅專用發(fā)票，是專門用于某個行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，可以認(rèn)證抵扣的，如銷售或建筑業(yè)；（2）普通發(fā)票，普通發(fā)票又可以分為行業(yè)發(fā)票和某一項目專用發(fā)票；（3）專業(yè)發(fā)票，如航空、鐵路客票等。

目前，按照發(fā)票與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型可分為4種形式：真業(yè)務(wù)與真發(fā)票、真業(yè)務(wù)與假發(fā)票、假業(yè)務(wù)與真發(fā)票、假業(yè)務(wù)與假發(fā)票。真業(yè)務(wù)與真發(fā)票，這種類型內(nèi)容形式都真實有效合法；假業(yè)務(wù)與假發(fā)票，是指虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并用虛假的發(fā)票來報賬，內(nèi)容與形式都不合法。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會上又出現(xiàn)了新的問題，就是“真業(yè)務(wù)與假發(fā)票”和“假業(yè)務(wù)與真發(fā)票”?！罢鏄I(yè)務(wù)與假發(fā)票”這種類型是指業(yè)務(wù)雖然真實，內(nèi)容合法，但是發(fā)票形式虛假不符合規(guī)定。該情形均為業(yè)務(wù)真實發(fā)生，一類為在本人不知情的情況下，對方提供了虛假的發(fā)票；另一類為明知對方不能提供真實發(fā)票，主動接受對方的虛假發(fā)票或者自行提供假發(fā)票報賬?！凹贅I(yè)務(wù)與真發(fā)票”這種類型是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，然后通過各種途徑找到形式合法的真實發(fā)票來報賬，但是內(nèi)容不合法，這就是通常比較難識別的具有一定隱蔽性的真票虛開。所以，能準(zhǔn)確識別發(fā)票及業(yè)務(wù)的真假是我們面臨的難題。

1.2 對于稅務(wù)法律法規(guī)了解不深入

眾所周知，公立醫(yī)院因為行業(yè)的特殊性，每年有大量外出進(jìn)修醫(yī)務(wù)人員，差旅費及住宿費報銷量大，涉稅風(fēng)險加大，這里面主要是由于一些人員不了解或者不夠全面掌握稅務(wù)法律法規(guī)所導(dǎo)致的。例如，有這么幾位職工，均為醫(yī)院外派進(jìn)修人員，在進(jìn)修期間自行聯(lián)系租房業(yè)務(wù)產(chǎn)生，都是經(jīng)人介紹與他人合租進(jìn)修醫(yī)院附近一套民房，租金以現(xiàn)金方式支付給出租人，要求對方提供報銷發(fā)票。出租人提供了某酒店管理公司開具的增值稅發(fā)票，該職工持發(fā)票并經(jīng)過驗證后申請財務(wù)報銷，財務(wù)審核后，進(jìn)入報銷審批流程。在此期間，醫(yī)院接收到稅務(wù)稽查局的相關(guān)通知，該發(fā)票經(jīng)稽查人員核查后，認(rèn)定為假業(yè)務(wù)與真發(fā)票類型，即發(fā)票所列購銷雙方并非發(fā)生真實業(yè)務(wù)雙方，而是實際房屋出租人聯(lián)系第三方向醫(yī)院職工開具發(fā)票。按照稅法規(guī)定，該發(fā)票被認(rèn)定為真發(fā)票與假業(yè)務(wù)類型，即發(fā)票所列購銷雙方并非發(fā)生真實業(yè)務(wù)雙方，而是實際房屋出租人聯(lián)系第三方向醫(yī)院職工開具發(fā)票，房主涉嫌偷稅漏稅。開具發(fā)票的酒店，虛假注冊企業(yè)，開具發(fā)票，但未按票面稅額繳納稅款。上述行為被稅務(wù)部門認(rèn)定為虛假業(yè)務(wù)，即發(fā)票并未反映真實業(yè)務(wù)，如甲方與乙方簽訂合同并形成交易的，但乙方向甲方提供丙方開具的發(fā)票，丙方行為均屬于虛開增值稅發(fā)票，使得公立醫(yī)院面臨影響其誠信的涉稅風(fēng)險。

1.3 對于財稅政策的掌控能力較低

在新時期特別是新醫(yī)改不斷深入的今天，稅務(wù)制度在不斷進(jìn)行調(diào)整和改革，而要順利完成公立醫(yī)院稅務(wù)工作，就要求所有相關(guān)財務(wù)人員必須清楚了解并掌握財政稅務(wù)政策，才更有利于公立醫(yī)院涉稅風(fēng)險的控制。目前，根據(jù)公立醫(yī)院財務(wù)情況的實際分析發(fā)現(xiàn)，由于各方面的因素影響，一些財政稅務(wù)風(fēng)險管控等相關(guān)財務(wù)人員，對財政稅務(wù)政策掌控能力較低，對財政政策的理解不夠，影響對于公立醫(yī)院享受優(yōu)惠政策的理解，也增加了公立醫(yī)院的負(fù)擔(dān)，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。在上述職工進(jìn)修住宿發(fā)票的處理中，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，不得為自己、他人開具，介紹他人開具或請求他人代開與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不一致的發(fā)票。而自其實施以來，積極發(fā)揮了監(jiān)控稅源、保證稅收收入的作用。盡管如此，在發(fā)票的管理和執(zhí)行過程中仍存在各種問題：首先，假發(fā)票的制作、銷售和使用愈發(fā)嚴(yán)重，各種違法行為日益增多，防范措施亟待完善。其次，對于上述違法行為的處罰力度較小，難以有效防止違法行為的發(fā)生。針對上述問題，國家相關(guān)管理部門對該辦法做出了修訂，對包括非法代開等相關(guān)違法行為做出了明確規(guī)定。但由于公立醫(yī)院財務(wù)處理人員不能及時掌握這些政策變動信息，導(dǎo)致醫(yī)院面臨稅務(wù)風(fēng)險。

2 公立醫(yī)院住宿進(jìn)修發(fā)票涉稅風(fēng)險的主要原因

2.1 關(guān)于涉稅風(fēng)險的防控意識薄弱

公立醫(yī)院不同于企業(yè)，大家普遍認(rèn)為其是免稅單位，所以不論是稅費管理意識和相關(guān)知識都相對淡薄和欠缺。而上述問題產(chǎn)生的同時也讓我們充分認(rèn)識到自身防控稅務(wù)風(fēng)險意識的薄弱，在配合稅務(wù)稽查的過程中需要不斷思考，學(xué)習(xí)發(fā)票管理和稅務(wù)相關(guān)知識，了解到前述例子中的行為均屬于虛開增值稅發(fā)票，具體講就是：第一，職工與中介簽訂合同，該中介公司提供另一家公司開具的發(fā)票；第二，職工私自與當(dāng)?shù)爻鲎馊撕炗喓贤?，該出租人提供某公司開具的發(fā)票；第三，職工住宿酒店，該酒店提供另一家公司開具的發(fā)票。綜上可知，公立醫(yī)院涉稅風(fēng)險管理是一項重要的工作，需要長期開展，但目前缺乏對于涉稅風(fēng)險的改進(jìn)和完善，對涉稅風(fēng)險管理知識掌握不全面，從而影響到公立醫(yī)院涉稅風(fēng)險管理防控體系的建設(shè)和完善。

2.2 關(guān)于涉稅風(fēng)險的監(jiān)控機(jī)制不健全

涉稅風(fēng)險的管理不是一個簡單的問題，它不僅關(guān)系公立醫(yī)院內(nèi)部的管理，還涉及對公立醫(yī)院外部各項因素的分析，更加牽涉對于涉稅風(fēng)險的預(yù)防控制，總體而言就是要建立一個涉稅風(fēng)險的監(jiān)控機(jī)制?，F(xiàn)階段進(jìn)修住宿發(fā)票引發(fā)的涉稅風(fēng)險問題的很大原因在于對于稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督控制的流程要求不夠嚴(yán)格，存在漏洞，內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)控不細(xì)致，從而導(dǎo)致了風(fēng)險產(chǎn)生，影響公立醫(yī)院的聲譽。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了遏制利用代開專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅、逃稅的不法行為，防范上述違法活動，特制定并于2018年修正了《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》，便于代開人學(xué)習(xí)并及時掌握最新的政策規(guī)定，不斷提高、優(yōu)化稅收服務(wù)能力。

3 公立醫(yī)院住宿進(jìn)修發(fā)票涉稅風(fēng)險的管理措施

3.1 強(qiáng)化涉稅風(fēng)險防控意識

（1）提高公立醫(yī)院對涉稅風(fēng)險的思想認(rèn)識，尤其是財務(wù)部門相關(guān)人員重視稅務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)防控意識。根據(jù)上述案例，醫(yī)院應(yīng)在全院范圍內(nèi)向職工講解涉稅知識，提高稅收風(fēng)險防范意識，避免此類因票據(jù)違規(guī)而帶來的個人損失。明確說明案例中的發(fā)票屬于虛假業(yè)務(wù)，任何單位不得將虛假業(yè)務(wù)發(fā)票納入報銷范圍。持虛開發(fā)票進(jìn)行報銷的，一經(jīng)查實，該違法票據(jù)將不再作為報銷依據(jù)，若已進(jìn)行報銷的，將及時收回虛假業(yè)務(wù)發(fā)票所報銷款項，若已由稅務(wù)部門下達(dá)檢查通知的，將如實向稅務(wù)部門進(jìn)行反饋，給醫(yī)院造成額外損失的，將向個人進(jìn)行追償。

（2）應(yīng)該加強(qiáng)稅法等相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高防范、分析、控制涉稅風(fēng)險的能力。比如，要求醫(yī)院不僅是財務(wù)部門，還包括醫(yī)院內(nèi)部其他部門人員通過微信公眾號、專門的培訓(xùn)學(xué)習(xí)班、稅務(wù)部門網(wǎng)站、專題講座、典型案例等形式進(jìn)行學(xué)習(xí)，以便在第一時間了解國家稅務(wù)法律法規(guī)條款的內(nèi)容，進(jìn)而可以針對公立醫(yī)院報銷發(fā)票這一專項內(nèi)容不斷完善涉稅風(fēng)險的監(jiān)控機(jī)制，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的不良影響。

3.2 完善涉稅風(fēng)險的監(jiān)控機(jī)制

（1）應(yīng)該不斷完善稅務(wù)會計的崗位職責(zé)，了解新的稅務(wù)政策以及不斷出現(xiàn)的各種違法違紀(jì)案例，并結(jié)合稅務(wù)工作的實際情況進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控，并有針對性地進(jìn)行住宿進(jìn)修發(fā)票的監(jiān)控，預(yù)防風(fēng)險。比如，根據(jù)現(xiàn)行增值稅發(fā)票的開具規(guī)定，若職工與酒店或公司簽訂租房或住宿協(xié)議，應(yīng)由簽訂協(xié)議的公司直接開具增值稅發(fā)票；若職工與個人簽訂租房或住宿協(xié)議，雙方應(yīng)持租賃合同前往房屋所在地街道或稅務(wù)局，由稅務(wù)局代開增值稅發(fā)票。與此同時，為避免個人涉稅風(fēng)險，職工應(yīng)妥善保存交付租金的付款憑證，如微信、支付寶、銀行卡轉(zhuǎn)賬記錄及租房合同等，盡量避免現(xiàn)金交易。

（2）建立稅務(wù)風(fēng)險評估的長期機(jī)制，保證涉稅風(fēng)險的評估符合公立醫(yī)院實際發(fā)展的情況，強(qiáng)化外部管理，規(guī)避涉稅風(fēng)險。比如，從上述涉稅發(fā)票案例引起財務(wù)人員的高度重視，有針對性地開展宣講工作，避免造成偷逃國家稅款行為的發(fā)生，避免個人發(fā)生違背誠信原則的行為。

（3）公立醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)真做好各項涉稅工作，加強(qiáng)財務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員管理稅務(wù)工作的綜合素質(zhì)，不斷優(yōu)化稅務(wù)工作管理。具體而言，財務(wù)部門在受理票據(jù)報銷過程中，應(yīng)該提高甄別能力，預(yù)防偷逃國家稅款行為的發(fā)生。同時，應(yīng)當(dāng)對發(fā)票違法行為加大處罰力度，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，增加對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額，沒收違法所得，依法對構(gòu)成犯罪的人追究刑事責(zé)任；虛開發(fā)票和非法代開發(fā)票行為與上述違法行為承擔(dān)同等法律責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)將對情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人向社會予以公告，起到社會監(jiān)督作用。

3.3 提升會計人員專業(yè)水平

提高公立醫(yī)院會計人員專業(yè)素質(zhì)，了解發(fā)票的種類，鎖定假發(fā)票產(chǎn)生的重點領(lǐng)域，注重核實業(yè)務(wù)的真實性，避免因開具和使用虛假發(fā)票造成偷稅、逃稅等情況，充分識別假發(fā)票、假業(yè)務(wù)，把上述問題消滅在萌芽狀態(tài)。

總之，假發(fā)票的協(xié)查工作和重視程度說明了我國稅務(wù)監(jiān)管已經(jīng)進(jìn)入新的階段，不論是監(jiān)管手段還是監(jiān)管方法，對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管能力都有了很大提升，正在發(fā)揮著稅務(wù)監(jiān)管單位經(jīng)濟(jì)行為的作用。而作為公立醫(yī)院的財務(wù)人員在報銷時既要關(guān)注涉稅票據(jù)是否違反法律法規(guī)、是否按時準(zhǔn)確納稅，還要認(rèn)識和控制好風(fēng)險點，保證醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動穩(wěn)步健康發(fā)展。公立醫(yī)院的涉稅風(fēng)險不僅與內(nèi)部管理有關(guān)，更加受到外部因素的影響，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院的實際財務(wù)情況和發(fā)展目標(biāo)，建立涉稅風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展，有效規(guī)避公立醫(yī)院的涉稅風(fēng)險。