金金祥

摘 要：對于初學會計專業(yè)的學員們來說，感到較為棘手的問題之一就是不同賬戶的具體應用，例如預收賬款的賬戶用法及管理。本文從預收賬款的概念，預收賬款的會計核算，預收賬款的作用，預收賬款存在的風險及應對措施等方面來闡述預收賬款。

關鍵詞：預收賬款、風險

一、預收賬款的概念

（一）基本含義

預收賬款（Deposit received）是買賣雙方協(xié)議規(guī)定，由購貨方提前支付一部分（或者全部）貨款給供應商而發(fā)生的一項負債。后期企業(yè)通過發(fā)出商品或者提供勞務來抵消這項負債。收取預收賬款后，就表明企業(yè)承擔了一項義務。

（二）預收賬款與應收賬款的相同點與區(qū)別

預收賬款與應收賬款的相同點，第一，兩者產(chǎn)生的原因都是因為企業(yè)向客戶發(fā)出了商品或者提供了勞務。第二，兩者都是一筆授信，是基于購買雙方的彼此的信任。只不過應收賬款是銷售方給予客戶的授信，而預收賬款是客戶給予銷售方的授信。

兩者區(qū)別首先是收取款項發(fā)生時間點不同，應收賬款是先發(fā)出商品或者提供勞務，后收取款項，應收賬款剛開始發(fā)生時，對應的原始憑證往往是銷售發(fā)票;而預收賬款是先收取款項，后發(fā)出商品或者提供勞務，預收賬款剛開始發(fā)生時，對應的原始憑證往往是收款憑據(jù)，例如銀行收款單、銀行承兌匯票。其次，兩者的科目屬性不同，應收賬款是一項流動資產(chǎn)，余額正常應在借方，列示在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)欄。預收賬款是一項流動負債，余額正常應在貸方，列示在資產(chǎn)負債表的負債欄。 最后，兩者對企業(yè)的利潤影響不同，企業(yè)以賒銷的形式產(chǎn)生的利潤，未必是最終能夠實現(xiàn)的利潤，其原因是客戶可能會發(fā)生信用風險或者財務風險，導致不能按規(guī)定支付貨款，企業(yè)就會產(chǎn)生壞賬，最終影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。即使尚未發(fā)生上述風險，企業(yè)在年底也將根據(jù)會計準則的要求對應收賬款計提相應的壞賬準備。而預收賬款則可以減少或者避免對利潤產(chǎn)生不利影響，其原因是在不考慮其他條件下，企業(yè)收取預收款后在發(fā)出商品或者提供勞務完成交易時，就實現(xiàn)了產(chǎn)品或者勞務的收入和利潤。

二、預收賬款的會計核算

（一）預收賬款會計核算的主要做法

1.預收部分貨款

例一、2021年10月1日，A公司收到B公司支付的貨款定金1000元，2021年10月20日，A公司向B公司發(fā)出商品并開具發(fā)票，不含稅金額20000元，增值稅稅額2600元。2021年10月28日A公司收到B公司剩余款21600元。

A公司收到1000元時，編制分錄：

借：銀行存款 ?1000

貸：預收賬款 ?1000

發(fā)出商品時，編制分錄：

借：預收賬款 22600

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2600

收到21600元時，編制分錄：

借：銀行存款 ?21600

貸：預收賬款 ?21600

2. 預收全部貨款

例二、2021年6月12日，甲公司收到丙公司支付的貨款定金22600元。2021年6月15日，甲公司向丙公司發(fā)出商品并開具發(fā)票，注明的不含稅金額為20000元，增值稅稅額為2600元。

收到貨款時，會計分錄：

借，銀行存款 ?22600

貸：預收賬款 22600

銷售商品時，會計分錄：

借：預收賬款 ?22600

貸：主營業(yè)務收入 ?20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2600

（二）預收賬款會計核算存在的問題

1.預收賬款的總賬余額難以反映真實的數(shù)據(jù)。會計賬戶余額是根據(jù)期初余額，本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額計算所得。如果期末預收賬款的余額在借方，會出現(xiàn)不同客戶間的應收賬款與預收賬款相沖減，會導致企業(yè)的預收賬款余額與實際情況不符。

2.增加報表編制的難度和繁瑣度。在編制財務報表時，需要對預收賬款按其明細科目分別進行詳細分析計算填列?？蛻糨^多的企業(yè)，則需要判斷每筆預收賬款明細賬的借貸方向，不能直接從總賬科目取數(shù)，就會增加編制會計報表的工作量。在編制資產(chǎn)負債表時，報表項目“預收賬款”的金額等于預收賬款貸方余額加上應收賬款貸方余額，報表項目“預收賬款”的金額等于應收賬款借方余額加上預收賬款借方余額。這些期末數(shù)據(jù)需要對相應明細賬進行判斷分析，不能直接依據(jù)總賬余額計算得出，從而增加編制報表的難度和繁瑣度。

（三）預收賬款核算的改進建議

針對預收賬款的總賬余額難以反映真實的數(shù)據(jù)，難以真實反映經(jīng)濟業(yè)務等一系列問題會對會計信息的可靠性產(chǎn)生很多影響。發(fā)生這一系列問題的最重要因素是預收賬款借方余額的存在。產(chǎn)生預收賬款借方余額是因為企業(yè)發(fā)出商品時，為保證預收賬款業(yè)務的完整性使用了“預收賬款”。但如果是部分預收賬款業(yè)務，當企業(yè)發(fā)出商品時，將部分商品沖減預收賬款;另一部分入在“應收賬款“科目借方。這樣就可以避免以上問題。

例：S公司收到N公司預收賬款2000元，會計分錄：

借：銀行存款 ?2000

貸：預收賬款 ?2000

例：S公司向N公司發(fā)出商品確認收入并開具增值稅專票，不含稅金額是10000元，增值稅稅額是1300元，會計分錄：

借：應收賬款 ?9300

預收賬款 ?2000

貸：主營業(yè)務收入 ?10000

應交增費—應交增值稅（銷項稅額） 1300

采用改進的方法核算，預收賬款能更好地反映經(jīng)濟業(yè)務，也不會出現(xiàn)借方余額的情況，即使期末有余額也是表明剩余預收款項的金額，清晰并簡潔明了，也體現(xiàn)了設置預收賬款的初衷。

三、預收賬款的作用

第一、加快資金的周轉，有利于企業(yè)的正常運轉與發(fā)展。預收款可以作為企業(yè)短期資金來源，在企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務前可以提前使用。預收賬款其實也是客戶給企業(yè)提供的一筆信用貸款，企業(yè)收到預收款后，可以進行部分原料與設備的采購，這對于資金緊張或者前期需要投入大量資金的企業(yè)有如雪中送炭，緩解燃眉之急。資金是企業(yè)正常運轉與發(fā)展的血液，企業(yè)想要健康與快速發(fā)展離不開資金的支持，而客戶支付的預收賬款是企業(yè)造血細胞的一部分。

第二、預收賬款是企業(yè)產(chǎn)品質量與銷售情況的體現(xiàn)，也能反映企業(yè)具有良好的信譽。企業(yè)有良好的信譽，客戶才會放心的提前支付貨款;企業(yè)的產(chǎn)品質量獲得社會高度認可與好評，客戶才會安心的使用預付款。企業(yè)在收到預收賬款后需要在規(guī)定時間內(nèi)和按約定的標準發(fā)出貨物或者提供勞務，否則，將會有損企業(yè)的信譽。在企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務后收入就得以實現(xiàn)，并且企業(yè)預收賬款的多少也一定程度上反映了企業(yè)的銷售情況。由于預收賬款往往是按一定比例提前收取的，所以，預收賬款從側面反映出企業(yè)未來銷售收入的變化與增長潛力。

第三，預收賬款可以減少企業(yè)產(chǎn)生壞賬的風險，美化企業(yè)的利潤。正如上文所述，企業(yè)采用賒銷方式產(chǎn)生的利潤未必是最終能夠實現(xiàn)的利潤，如果企業(yè)沒有完善并合理的應收賬款與客戶授信制度，一旦客戶發(fā)生財務與違約風險，之前產(chǎn)生的利潤也將化為零。而預收賬款能減少或者避免此類風險的發(fā)生，因為企業(yè)在收到預收款并發(fā)出商品或提供勞務后，就實現(xiàn)了部分或者全部的利潤。

四、預收賬款存在的風險

第一、存在“真假美猴王”及涉稅風險。有些企業(yè)報表中顯示的預收賬款金額未必是真實的，需要分辨真假，切勿被表面所迷惑。例如，企業(yè)在收到客戶的預收賬款并發(fā)出商品或者提供勞務后，一直沒有開具發(fā)票，沒有做銷售收入，導致該客戶賬面余額一直顯示是預收賬款。而稅務局來企業(yè)檢查是否存在未開票未做銷售收入時，往往是從預收賬款和應收賬款期末余額為貸方的客戶明細中入手，再根據(jù)這些客戶明細檢查銷售合同、發(fā)貨記錄、簽收單等，就能發(fā)現(xiàn)是否存在隱匿收入的情況。對于現(xiàn)代服務業(yè)——租賃行業(yè)來講，預收賬款涉稅風險更高。營改增后，根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，即預收租賃款，不論是否開具發(fā)票，預收時即發(fā)生納稅義務。但是，不少企業(yè)沒有重視該條文，而是跟著租戶的指令行事，租戶什么時候要求開具發(fā)票就什么時候開票，導致未按規(guī)定進行增值稅納稅申報。

第二、有些企業(yè)收取預收賬款是以高財務成本為代價的。以飼料行業(yè)為例，近幾年，飼料行業(yè)競爭日趨激烈，市場處于飽和狀態(tài)，產(chǎn)品利潤逐漸減少。不少企業(yè)為了爭奪市場和收取客戶的預收款，出臺了高額的利息優(yōu)惠政策，例如每一萬元預收款給予一千四百元的利息政策，而且還不考慮資金實際使用情況。這無疑給企業(yè)增加了財務成本負擔，剝奪了產(chǎn)品利潤。但是，如果你不去收取，就會被其他同行給搶走，此類現(xiàn)象在飼料行業(yè)中普遍存在。另外，此類操作模式，也存在一定的涉稅風險。

第三，對于帶有定金性質的預收賬款，可能存在面臨賠償?shù)娘L險。《合同法》規(guī)定，給付定金的一方不履行約定債務的，無權要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。因此，企業(yè)收取帶有定金性質的預收賬款后，一旦發(fā)生違約，不僅有損企業(yè)聲譽，而且還會面臨賠償?shù)娘L險，需要高度的重視與警惕。

五、風險應對措施

第一、企業(yè)應當加強預收賬款的管理，跟蹤預收賬款使用情況，對于已經(jīng)發(fā)出商品或者提供勞務，或者預收客戶房租款，應當及時開具增值稅發(fā)票形成銷售收入。對于那些長期掛賬的預收賬款，應當分析是否已經(jīng)符合收入的確定。

第二、企業(yè)要建立預收賬款財務風險評估制度。制度中應含信用政策，信用標準，信用條件及收款政策等。對預收賬款進行處理時，要預先制定相關的風險評估預收方案和具體的可操作經(jīng)營的風險處理流程，以及衡量收取預收賬款的利與弊。

第三、提高對預收賬款管理重要性的認識。無論是企業(yè)經(jīng)營者還是財務人員都要充分知曉并認清預收賬款的可變特性。更應深刻認識到這種可變特性真正產(chǎn)生有可能出現(xiàn)的不良后果，并制定相應的措施進行有效的管控，避免經(jīng)營損失。

第四、加強自身發(fā)展，通過創(chuàng)新不斷壯大自己。客戶提前支付貨款，往往帶有一定的要求，而企業(yè)想通過收取客戶的預收賬款，鎖住該客戶的市場份額，提高市場占有率，往往會不惜代價的滿足客戶的要求。企業(yè)想要降低經(jīng)營風險，想要有話語權，就必須提高產(chǎn)品的質量與性能，加大產(chǎn)品的研發(fā)投入，適時推出新的產(chǎn)品。

第五、好鋼要用在刀刃上。企業(yè)收取預收賬款，應當把資金使用在正確的用途上，博市場行情，采購原料與設備，加快資金與存貨的周轉，切勿讓預收款資金閑置起來。

六、結束語

預收賬款是在企業(yè)購買或出售商品時產(chǎn)生的，能夠反應企業(yè)在上下游的地位與話語權，展現(xiàn)企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營狀況。但同時也是一把雙刃劍，更是一個比較容易用來財務造假的科目。對于投資者來說，需要高度重視這個科目。

參考文獻：

[1]宋俊芳.淺談預付預收賬款核算的現(xiàn)狀及改進建議.經(jīng)營管理者.2012.7

[2]王者麗，伊全勝.應收和預收賬款的核算及項目填報.2003.4