郭慧娟

摘 要：建筑行業(yè)不同于普通的生產(chǎn)行業(yè)和商貿(mào)行業(yè)，在會(huì)計(jì)核算方面具有項(xiàng)目周期長(zhǎng)、投入大、核算復(fù)雜等特點(diǎn)。而且在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員更是需要儲(chǔ)備足夠過(guò)硬的專業(yè)技能和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)以應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來(lái)的管理變更和挑戰(zhàn)。本文從建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)以及和新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算差異為起點(diǎn)，探討新準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并給出合理的優(yōu)化管理措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè);新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;營(yíng)業(yè)收入;優(yōu)化管理

前言

建筑行業(yè)主是指從事建筑安裝工程一類的物質(zhì)生產(chǎn)部門，根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》，建筑業(yè)包括房屋建筑、土木工程、建筑安裝和裝飾等多類企業(yè)，是我國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)支柱和社會(huì)中堅(jiān)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)穩(wěn)定都有著舉足輕重的左右。從2016年到2020年，我國(guó)國(guó)內(nèi)總收入分別為742694.1億元、830945.7億元 、915243.5億元、 915243.5億元、1008782.5億元;其中建筑行業(yè)增加值（指建筑企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)從收入角度出發(fā)，根據(jù)生產(chǎn)要素份額計(jì)算應(yīng)得的貨幣資金總額）分別為51498.9億元、57905.6億元、65493億元、70648.1億元、72995.7億元同期占比在6.93%到7.23%之間，即使是在疫情影響之下，建筑行業(yè)仍然為我國(guó)國(guó)民總收入貢獻(xiàn)了突出的力量。所以如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下做好建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理職能作用，是建筑行業(yè)必須要解決的燃眉之急。

1、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)

建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算不同于工業(yè)企業(yè)核算，具有核算周期長(zhǎng)、應(yīng)用科目單一、核算內(nèi)容寬泛、收入以及其他主要科目確認(rèn)條件苛刻等特點(diǎn)。為了做好建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，我們首先要充分了解行業(yè)的特有會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，區(qū)分建筑業(yè)和其他行業(yè)的異同，進(jìn)而將建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理職能和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合，為企業(yè)管理做出進(jìn)一步貢獻(xiàn)。

1.1、核算對(duì)象為單項(xiàng)建筑工程

建筑業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為道路橋梁、房屋建設(shè)等大型項(xiàng)目，一般施工周期在2-5年，很少有當(dāng)年施工當(dāng)年可以完成結(jié)算的，而且對(duì)于不同的建筑施工項(xiàng)目，往往受到不同條件的制約，導(dǎo)致每個(gè)項(xiàng)目的組成都不盡相同。正是由于建筑行業(yè)的這一行業(yè)特性，建筑業(yè)會(huì)計(jì)管理在在進(jìn)行核算時(shí)一般會(huì)以項(xiàng)目為主體進(jìn)行單獨(dú)核算，在一段時(shí)間內(nèi)以收入費(fèi)用配比原則進(jìn)行成本費(fèi)用歸集，并且嚴(yán)格遵守收入確認(rèn)條件，以上種種導(dǎo)致了建筑工程的單件性和核算不可比性。

另外對(duì)于單一建筑工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，雖然基礎(chǔ)工作相同，但是由于受到施工場(chǎng)地、原料質(zhì)量、甚至工作季節(jié)的影響，即使是同一種核算對(duì)象也可能有很多變化和差異，這就導(dǎo)致了建筑工程的對(duì)內(nèi)不連續(xù)性。

1.2、核算科目集中

雖然建筑工程的核算過(guò)程較為復(fù)雜和繁瑣，但是對(duì)于單一項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，需要掌握的會(huì)計(jì)科目還是比較集中的、主要為營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、各類稅金和其他費(fèi)用。由于建筑項(xiàng)目一般都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)性的投入工作，多項(xiàng)金額的核算都是根據(jù)一定的會(huì)計(jì)估計(jì)，比如結(jié)合工程進(jìn)度計(jì)算履約成本，根據(jù)合同約定方式確認(rèn)當(dāng)年收入等。由此可見(jiàn)，企業(yè)選擇何種方式確認(rèn)成本費(fèi)用就顯得尤為重要，因?yàn)橐坏┐_定了收入的確認(rèn)方式，那么當(dāng)年的營(yíng)收幾乎可以確定，而成本費(fèi)用的金額的卻是可以根據(jù)企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)估計(jì)方式而被改變的，這幾乎決定著企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況和最終經(jīng)營(yíng)成果。

1.3、核算方式特別

建筑工程一般都屬于資金密集型項(xiàng)目，在實(shí)際生活中，往往會(huì)由甲方提供大額的預(yù)付款項(xiàng)以便項(xiàng)目可以順利進(jìn)行，這就涉及大額預(yù)付款的收入確認(rèn)原則，此外，由于建筑項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作較復(fù)雜，工期較長(zhǎng)，所以在進(jìn)行成本核算和完工進(jìn)度估計(jì)時(shí)往往需要借助專業(yè)人員的判斷，比如由項(xiàng)目的專門負(fù)責(zé)人編制工程施工完工進(jìn)度表、工程項(xiàng)目結(jié)算清單等，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此之外，在存貨、長(zhǎng)期資產(chǎn)核算方面、建筑行業(yè)也有別于其他工業(yè)企業(yè)。

1.4、會(huì)計(jì)的專業(yè)性較高，工作環(huán)境復(fù)雜

建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算有別于一般行業(yè)的會(huì)計(jì)工作，比如在對(duì)建筑材料進(jìn)行核算時(shí)，由于待消耗時(shí)間較長(zhǎng)，材料在儲(chǔ)存過(guò)程中一般會(huì)有不同程度的損耗，相對(duì)于其他工業(yè)企業(yè)而言，能否確定這些損耗是否發(fā)生在合理范圍內(nèi)就十分重要，這就要求建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員要有一定的判斷能力和對(duì)本行業(yè)平均物料耗用等水平的了解。對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)一直是建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作的難題，尤其是在新準(zhǔn)則頒布實(shí)施后如何根據(jù)建筑合同條款確定單項(xiàng)履約義務(wù)、交易價(jià)格以及完工進(jìn)度等就成了企業(yè)會(huì)計(jì)工作中最為復(fù)雜的問(wèn)題。

由于建筑活動(dòng)的綜合性，建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員往往是在對(duì)一項(xiàng)重大整合服務(wù)進(jìn)行核算，這就需要財(cái)務(wù)人員除了具有足夠的專業(yè)知識(shí)還要有足夠的行業(yè)水平，對(duì)建筑工程有相應(yīng)的了解，包括工程進(jìn)度甚至是工程設(shè)計(jì)。而且由于建筑施工現(xiàn)場(chǎng)往往非常的分散和龐雜，工人設(shè)備都處于流動(dòng)施工狀態(tài)，原料具有很大的相似性等等，這些因素給企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定層次的難度。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理所存在的問(wèn)題

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有關(guān)于建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作要求上發(fā)生了很大的變化，比如以合同履約成本、合同結(jié)算科目替代原建筑合同中的工程施工和工程結(jié)算;取消原合同毛利明細(xì)科目直接將收入成本之差計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等。而且隨著會(huì)計(jì)管理、核算制度的逐漸完善，以往隱藏建筑行業(yè)復(fù)雜計(jì)算下的歷史問(wèn)題也逐漸浮出水面，總結(jié)歸納來(lái)說(shuō)有以下四點(diǎn)：

2.1、建筑會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

建筑行業(yè)在成分種類、核算內(nèi)容劃分、計(jì)算周期、核算方法上面都有別于其他行業(yè)，擁有其特有的復(fù)雜性和繁瑣性，尤其是在建筑工程成本、機(jī)械作業(yè)量等方面，都要求行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員擁有較高的綜合學(xué)科知識(shí)和職業(yè)判斷能力，但是按照現(xiàn)今建筑行業(yè)的綜合會(huì)計(jì)管理水平，不難發(fā)現(xiàn)大部分從業(yè)人員并不能保證具有符合行業(yè)要求的綜合素質(zhì)，另外由于建筑行業(yè)工作環(huán)境艱苦，工期長(zhǎng)，導(dǎo)致工作人員流動(dòng)性較大，這也是降低從業(yè)人員綜合能力的原因之一。

2.2、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

會(huì)計(jì)核算工作是以原始憑證的真實(shí)性和完整性為基礎(chǔ)有序開(kāi)展的，所有核算的效能都建立在真實(shí)的數(shù)據(jù)支持之上，只有這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)管理提供切實(shí)有效的數(shù)據(jù)支持和決策輔助。但是由于建筑行業(yè)的特殊性，往往導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門無(wú)法取得真實(shí)的數(shù)據(jù)，或者就算取得了真實(shí)的數(shù)據(jù)也是在企業(yè)活動(dòng)發(fā)生很久了以后，這些都導(dǎo)致了建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理的無(wú)效和滯后，為建筑行業(yè)工作帶來(lái)了極大的阻礙。行業(yè)信息失真主要有兩方面原因，一是企業(yè)管理制度不健全，基層在進(jìn)行數(shù)據(jù)收集時(shí)本身就不夠全面，在數(shù)據(jù)匯總上報(bào)的時(shí)候又有可能出現(xiàn)失誤，最終導(dǎo)致遞交到會(huì)計(jì)部門的數(shù)據(jù)和真實(shí)數(shù)據(jù)有很大的差異，另一原因就是因?yàn)樾袠I(yè)特性，建筑施工地區(qū)往往較為偏僻且人員混雜，管理人員無(wú)法照應(yīng)到所有方面，導(dǎo)致資產(chǎn)人工核算大為失真。

2.3、我國(guó)的建筑會(huì)計(jì)控制管理水平不高

雖然在近些年所有企業(yè)的都逐漸認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)部門的管理職能在企業(yè)總體規(guī)劃運(yùn)營(yíng)方向會(huì)發(fā)揮很大的作用，但是在會(huì)計(jì)管理方法、技巧、理念、認(rèn)知方面仍然存在很多不足。結(jié)合建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理職能，首先由于施工環(huán)境的復(fù)雜程度，會(huì)計(jì)部門很難做到綜合管理。另外由于建筑施工受到很高的專業(yè)領(lǐng)域限制，將主導(dǎo)方向確認(rèn)的工作交到管理部門往往是不可行的。所以如何發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的管理職能，凈化會(huì)計(jì)工作環(huán)境，打造具有行業(yè)特性的管理模式，也是建筑行業(yè)急需解決重要問(wèn)題。

2.4、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高

如何增強(qiáng)行業(yè)自律性是所有企業(yè)都需要面臨的問(wèn)題。尤其是對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目管理職能劃分主要由項(xiàng)目?jī)?nèi)部自主決定，而每個(gè)項(xiàng)目的周期又非常的長(zhǎng)，會(huì)計(jì)工作人員能否堅(jiān)守職業(yè)道德，抵擋各類誘惑，保證在工作中以誠(chéng)實(shí)守信為本、以愛(ài)崗敬業(yè)為榮是建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理水平能否得到提高的重要內(nèi)核動(dòng)力。只有會(huì)計(jì)人員從自身出發(fā)，以行業(yè)操守要求自己，才能克服工作中的種種困難。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下建筑行業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的有效措施

建筑行業(yè)在我國(guó)國(guó)民建設(shè)中起到承上啟下的重要作用，上游企業(yè)包括鋼鐵、玻璃、鋁制加工以及水電等行業(yè)，下游包括室內(nèi)設(shè)計(jì)裝潢、家居紡織等，關(guān)聯(lián)了我國(guó)大部分實(shí)體行業(yè)。所以在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范實(shí)施下，建筑業(yè)更要把握機(jī)會(huì)，迎接挑戰(zhàn)，從企業(yè)內(nèi)部管理著手形成一個(gè)完善先進(jìn)、制度完備的運(yùn)行管控機(jī)制，為建筑業(yè)對(duì)外發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)決策上的支持，讓建筑行業(yè)在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，并能夠帶起整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的規(guī)范升級(jí)。

3.1、打造高水平的建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理隊(duì)伍

要想打造一只高水準(zhǔn)的專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，就要從會(huì)計(jì)人員選拔著手，要提升行業(yè)入門門檻，設(shè)計(jì)符合行業(yè)特色的高水平考試和基礎(chǔ)操作，保證會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力夠，然后在進(jìn)行面試時(shí)要重點(diǎn)考核應(yīng)試人員的職業(yè)道德素質(zhì)及其對(duì)行業(yè)工作特性的理解，并根據(jù)應(yīng)試人員的綜合能力水平進(jìn)行錄取。在員工入職后，不能放松警惕，要合理安排專業(yè)職業(yè)勝任能力考核，提供繼續(xù)教育，緊跟準(zhǔn)則要求，保證整個(gè)隊(duì)伍的整體技能水平始終處于行業(yè)合格標(biāo)準(zhǔn)之上。

3.2、完善建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制

由于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容十分復(fù)雜且專業(yè)性較強(qiáng)，所以必須完善整個(gè)核算流程的監(jiān)督管理制度，才能保證在有人為失誤和故意作假的情況時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。首先在會(huì)計(jì)人員選拔任用階段，要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格考核并將結(jié)果抄送至主要負(fù)責(zé)人，保證選拔過(guò)程中的公正公平;其次對(duì)于會(huì)計(jì)政策要做到縱覽全局，嚴(yán)格管理，尤其是面對(duì)易于出錯(cuò)的部分，要做嚴(yán)格審核，謹(jǐn)慎修改;最后在會(huì)計(jì)核算期屆滿后進(jìn)行不定期抽查，做到事前預(yù)防，事中控制、事后監(jiān)督。

3.3、凈化會(huì)計(jì)專業(yè)判斷環(huán)境，建立良好的企業(yè)文化

無(wú)論是在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算都涉及大量的會(huì)計(jì)估計(jì)和預(yù)算估計(jì)，所以要想做好企業(yè)會(huì)計(jì)管理，就必須抽絲剝繭，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，提高企廉潔氛圍，讓會(huì)計(jì)工作在清晰完整的條件下進(jìn)行。首先要嚴(yán)格制定審批制度，無(wú)論是原料采購(gòu)還是人工能耗、還是收入配比方面，都要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度和申請(qǐng)依據(jù)，爭(zhēng)取做到每一筆收入支出都有單可循，符合整體管理目標(biāo)要求，減少模糊支出和不必要的損耗。其次，要定期定時(shí)宣傳企業(yè)文化，建立和諧開(kāi)明、遵章守紀(jì)的企業(yè)工作氛圍，以為建筑會(huì)計(jì)管理人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

3.4、不斷更新和完善會(huì)計(jì)信息管理理念和技術(shù)

企業(yè)管理信息化是時(shí)代發(fā)展導(dǎo)致的必然趨勢(shì)，雖然在建筑行業(yè)要想實(shí)現(xiàn)信息化管理需要克服大量的困難和行業(yè)桎梏，我們?nèi)匀灰钠鹩職?，努力向前，根?jù)建業(yè)會(huì)現(xiàn)今會(huì)計(jì)管理的實(shí)際水平和發(fā)展方向，根據(jù)現(xiàn)有的管理理念和技術(shù)不斷進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)，星辰花具有我國(guó)建筑業(yè)特色的會(huì)計(jì)信息管理模式，提升會(huì)計(jì)工作效率，挺高工作質(zhì)量。

3.5 、做好調(diào)賬處理工作

賬務(wù)調(diào)節(jié)是建筑業(yè)會(huì)計(jì)工作中一個(gè)重要的組成部分，由于行業(yè)特性，對(duì)建筑施工成本、費(fèi)用歸集分配進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整是屢見(jiàn)不鮮的。需要我們注意的是雖然賬務(wù)調(diào)整不可避免，但在進(jìn)行調(diào)整時(shí)必須以事實(shí)為依據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，而不能因?yàn)橐阑瘓?bào)表粉飾營(yíng)業(yè)成果而進(jìn)行一下虛假賬務(wù)處理，要保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、完整性。另外在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)、預(yù)收賬款以及存貨管理和合同管理方面都進(jìn)行了新的改寫(xiě)和劃分，需要企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)自身情況進(jìn)行科目調(diào)整和賬目調(diào)整，做好企業(yè)的調(diào)賬工作。

結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是滿足我國(guó)的時(shí)代發(fā)展需求為起點(diǎn)，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而研發(fā)的一種符合我國(guó)基本國(guó)情、接軌國(guó)際會(huì)計(jì)管理的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范，其對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作轉(zhuǎn)型來(lái)說(shuō)雖然會(huì)帶來(lái)短暫的困難，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā)卻是百利而無(wú)一害的，所有建筑行業(yè)一定要轉(zhuǎn)變固有的傳統(tǒng)思想，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，智能化，保證整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展壯大。

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