張亮

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日益白熱化，為了在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)開始強化內(nèi)控會計控制，以規(guī)避市場風(fēng)險，提升控制管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力。基于此，本文首先闡述了全面預(yù)算管理視角下企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義，然后提出了幾條有效的控制措施，希望能為提升我國企業(yè)內(nèi)部會計控制水平提供一些有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;內(nèi)部會計控制;內(nèi)控體系

近幾年，隨著市場經(jīng)濟不斷轉(zhuǎn)型，企業(yè)面臨沉重的生存壓力。強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平，是企業(yè)增強核心競爭力的必然選擇。企業(yè)將全面預(yù)算管理與會計內(nèi)控制度有機結(jié)合，不但能夠增強內(nèi)部控制能力，還有利于實現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化，提高會計核算的真實性，促進企業(yè)控制管理水平的提升。

一、全面預(yù)算管理視角下企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義

（一）實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)

預(yù)算管理目標(biāo)是企業(yè)進行預(yù)算管理的導(dǎo)向，是一種可以量化的目標(biāo)，如果企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)不清晰、不健全，會造成企業(yè)盲目經(jīng)營或在經(jīng)營過程中缺乏有效約束。對于預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)依據(jù)企業(yè)的實際狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)，目標(biāo)制定得不合理，可能導(dǎo)致企業(yè)無法實現(xiàn)該目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)具有剛性，假如考核不嚴(yán)、執(zhí)行不力，預(yù)算管理就會成為一紙空文。在全面預(yù)算管理條件下健全內(nèi)部會計控制體系，把財務(wù)管理和預(yù)算控制有機結(jié)合，不但有利于明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，而且可以增強預(yù)算執(zhí)行的剛性，全面提升企業(yè)的管理控制水平，確保企業(yè)順利實現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

（二）帶動信息化水平提升

企業(yè)實行內(nèi)部會計控制能促進企業(yè)會計電算化的運用，從而帶動企業(yè)信息化水平的提升。一方面，企業(yè)在傳統(tǒng)實行手工會計業(yè)務(wù)操作的情況下，在處理和加工會計信息時要實行職權(quán)分離，需要手工操作大量的會計業(yè)務(wù)，工作非常繁重，而且容易出錯。而企業(yè)在強化內(nèi)部會計控制應(yīng)用會計電算化后，能大幅降低會計人員的工作量，并且大大提升會計工作的規(guī)范程度和準(zhǔn)確率。另一方面，在手工會計操作模式下需利用印章或簽名等方式進行授權(quán)，而應(yīng)用會計電算化后，一般是通過設(shè)置操作權(quán)限或登錄口令的方式進行授權(quán)，這就避免了少數(shù)會計人員為謀取個人私利，在未經(jīng)授權(quán)的情況下進行越權(quán)操作，出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)經(jīng)濟利益的行為。

（三）促進風(fēng)險控制

企業(yè)實行內(nèi)部會計控制可有效防范財務(wù)管理風(fēng)險，但一些企業(yè)因缺乏健全的風(fēng)險評估機制，很難認(rèn)識到企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，這在很大程度上增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險系數(shù)?？傊?，企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨各種各樣的風(fēng)險，不但包括傳統(tǒng)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，還包括經(jīng)濟全球化背景下的市場風(fēng)險和系統(tǒng)風(fēng)險。而企業(yè)通過實行內(nèi)部會計控制，可有效提升管控各類風(fēng)險的能力。

二、全面預(yù)算管理視角下的企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施

（一）全面推行預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理視角下完善內(nèi)部會計控制體系，首先，應(yīng)增強企業(yè)管理人員的管理意識，使之積極做好對全面預(yù)算管理的滲透和引導(dǎo)工作。其次，要對預(yù)算編制進行改革，根據(jù)實際的市場發(fā)展情況和企業(yè)發(fā)展需求，開展零基礎(chǔ)預(yù)算編制，徹底消除傳統(tǒng)預(yù)算編制存在的不足和缺陷，合理分配有限資金，增加資金使用效率，推動企業(yè)各部門快速協(xié)調(diào)發(fā)展。最后，企業(yè)在編制全面預(yù)算的過程中，還要強化成本控制，嚴(yán)格管理固定資產(chǎn)和資金，確保預(yù)算管理的全面性和完整性，促進企業(yè)內(nèi)部管控體系的完善。

（二）提升會計內(nèi)控的系統(tǒng)性

為使內(nèi)部會計控制充分發(fā)揮作用，有效實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，就要充分提升會計內(nèi)控的系統(tǒng)性，增強各部門的凝聚力，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣泛，在制定企業(yè)財務(wù)制度時，要做到面面俱到。反映在具體業(yè)務(wù)上，應(yīng)針對容易發(fā)生問題的部門與環(huán)節(jié)，制定有針對性的應(yīng)對措施，強化資金控制，制定資金的風(fēng)險管控措施，減少企業(yè)運營成本，促進各項業(yè)務(wù)的順利開展。從具體業(yè)務(wù)角度來說，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的工作進展與企業(yè)預(yù)算有直接的關(guān)系，所以必須增強企業(yè)內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)性，明確各業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)，使各項工作落到實處。嚴(yán)格按業(yè)務(wù)流程做好財務(wù)核算工作，比如對進貨費用的核算必須按財務(wù)流程進行，以便全面掌握各項工作。尤其是對商品流通企業(yè)來說，因其主要業(yè)務(wù)是商品流轉(zhuǎn)，所以進貨核算只需核算進貨價格與采購費用，這樣可以使進貨費用的處理過程更加靈活。對于企業(yè)采購貨物所發(fā)生的交通運輸費與其他存貨采購費用，可計入存貨采購成本科目，到期末再根據(jù)商品庫存情況予以攤銷。對于已售商品，在核算進貨費用時，可計入到當(dāng)期損益科目。

（三）完善內(nèi)控組織體系

首先，完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。盡快建立合理的股權(quán)架構(gòu)，確保董事長監(jiān)管的獨立地位。對于董事一職可聘請企業(yè)經(jīng)營管理方面的專家來擔(dān)任，以切實發(fā)揮對企業(yè)的管理監(jiān)督作用。其次，細(xì)化責(zé)任分工，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。明確企業(yè)職責(zé)分工，嚴(yán)格落實各項責(zé)任，結(jié)合各部門具體實際制定責(zé)任書，詳細(xì)制定各崗位的目標(biāo)和分工。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點，最大限度地推動管理組織體系的扁平化，這樣不但可暢通企業(yè)交流渠道，方便信息傳遞，提升運行效率，而且可在發(fā)生風(fēng)險危機時快速做出反應(yīng)，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

（四）提升預(yù)算管理效率

在全面預(yù)算管理視角下，要想加強企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，首先要做好預(yù)算管理工作，提升預(yù)算管理效率。從企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的角度來看，開展預(yù)算管理工作的重點是做好商品采購與銷售預(yù)算。企業(yè)在編制采購預(yù)算與銷售預(yù)算時，必須充分考慮企業(yè)的存貨情況，包括采購、銷售及庫存情況等，提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。在完成預(yù)算編制并經(jīng)相關(guān)部門審核通過后，各部門要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。由于企業(yè)物資流動較為頻繁，在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，對于一些突發(fā)事件要根據(jù)實際情況靈活機動地進行調(diào)整，對于需要變更預(yù)算的，必須遵循事先制定的相關(guān)程序，把預(yù)算變更計劃逐級上報，待相關(guān)部門審核通過后方可執(zhí)行。預(yù)算變更要堅持有利于經(jīng)營發(fā)展的原則，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，不允許個別人員違規(guī)操作，損害企業(yè)利益。

此外，企業(yè)還要強化對預(yù)算實施環(huán)節(jié)的監(jiān)管，加強對資金流向的管控，可根據(jù)各項財務(wù)指標(biāo)，如現(xiàn)金流量表及銷售情況，向相關(guān)部門提供財務(wù)報告，并定期報告預(yù)算執(zhí)行情況，從而為企業(yè)決策層提供有效數(shù)據(jù)。為充分調(diào)動企業(yè)各部門的工作積極性，企業(yè)可制定預(yù)算考評機制，并制定切實可行的考核指標(biāo)，針對企業(yè)預(yù)算實施中存在的問題，及時采取有效措施，充分發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用，確保企業(yè)順利實施各項內(nèi)部會計控制工作。

（五）加快會計內(nèi)控的電算化

首先，為保證原始會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，要制定嚴(yán)格的信息輸入制度，在錄入財務(wù)數(shù)據(jù)時，要對相關(guān)資料進行詳細(xì)核對，并由數(shù)據(jù)來源部門對信息的真實性負(fù)責(zé)。其次，要制定會計電算化控制制度，建立與會計電算化系統(tǒng)相契合的信息接收與加工機制，并根據(jù)具體工作內(nèi)容的不同，賦予用戶相應(yīng)的操作權(quán)限。在操作會計電算化軟件時，要根據(jù)程序要求，嚴(yán)格規(guī)范操作過程，防止誤操作，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。第三，制定輸出控制制度，明確規(guī)定在一定周期內(nèi)對輸入輸出信息進行仔細(xì)核對，比如核對會計憑證的編號與內(nèi)容等，保證信息的準(zhǔn)確性。第四，完善財務(wù)信息檔案保管制度，靈活地使用移動硬盤或其他存儲介質(zhì)來存儲各類財務(wù)信息，包括會計賬簿、會計憑證、預(yù)算資料等，并定期做好病毒查殺、數(shù)據(jù)備份以及防潮、防塵等工作，防止存儲介質(zhì)發(fā)生損壞。

三、結(jié)語

總而言之，在全面預(yù)算管理視角下，企業(yè)可采取全面推行預(yù)算管理、提升會計內(nèi)控的系統(tǒng)性、完善內(nèi)控組織體系、提升預(yù)算管理效率、加快會計內(nèi)控的電算化等多項有效策略，強化企業(yè)的內(nèi)部會計控制，提升企業(yè)控制管理水平，促進企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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