張新民，蔡倩夢

(西南大學(xué) 法學(xué)院，重慶 400715)

一、引言

隨著我國人口老齡化程度不斷加劇及少子化、高齡化趨勢日益突出，建立和完善多層次養(yǎng)老保障體系迫在眉睫。黨的十九屆五中全會明確指出，要實施積極應(yīng)對人口老齡化國家戰(zhàn)略，健全多層次社會保障體系。自1991年推動養(yǎng)老保障制度改革以來，我國已初步建立了包括基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄養(yǎng)老保險在內(nèi)的三支柱城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保障體系。但是，目前的三支柱體系發(fā)展不均衡，第一支柱基本養(yǎng)老保險一支獨大，第二支柱職業(yè)養(yǎng)老金發(fā)展緩慢，第三支柱個人養(yǎng)老金則仍處于試點初期。在基本養(yǎng)老保險因面臨巨大財政壓力而獨木難支、第三支柱剛剛起步的情況下，如何充分發(fā)揮企業(yè)年金制度的第二支柱作用，便成為我國應(yīng)對城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保障挑戰(zhàn)的不二選擇[1]。然而，我國企業(yè)年金制度的發(fā)展甚為緩慢，存在覆蓋范圍不足、運營效益欠佳、監(jiān)管機制缺位、激勵措施乏力等諸多問題[2]，其中覆蓋范圍窄是影響企業(yè)年金作為職工養(yǎng)老保障體系發(fā)揮第二支柱作用的最大問題，而導(dǎo)致企業(yè)年金制度覆蓋范圍窄的根本原因是該制度實行的自愿性原則。要充分發(fā)揮企業(yè)年金的職工養(yǎng)老保障體系第二支柱功能和作用，必須將目前實行的自愿原則轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭圃瓌t。近年來，學(xué)者們圍繞日本、德國及美國等國的企業(yè)年金制度及其啟示意義、企業(yè)年金的財稅政策以及我國企業(yè)年金制度的現(xiàn)狀等問題進行了深入探討[3-7]，但除了鄭秉文[8-9]、袁妙彧[10]等學(xué)者外，關(guān)于強制性企業(yè)年金制度的研究為數(shù)不多，聚焦于我國強制性企業(yè)年金制度構(gòu)建的文獻更是屈指可數(shù)[11]?；诖?，本文在分析我國構(gòu)建強制性企業(yè)年金法律制度必要性與可行性的基礎(chǔ)上，分別就我國強制性企業(yè)年金制度構(gòu)建的基本原則和規(guī)則進行詳細分析，以期對我國企業(yè)年金制度發(fā)展及養(yǎng)老保障體系完善有所助力。

二、我國實行強制性企業(yè)年金制度的必要性與可行性

從自愿性企業(yè)年金制度向強制性企業(yè)年金制度轉(zhuǎn)型，是我國實現(xiàn)養(yǎng)老保障持續(xù)供給、提高養(yǎng)老基金配置效率及破解職業(yè)年金與企業(yè)年金雙軌制產(chǎn)生不公平現(xiàn)象的必然要求，同時也是立足我國企業(yè)及職業(yè)年金制度前期探索實踐的現(xiàn)實選擇，不僅必要而且可行。

(一)必要性分析

首先，強制性企業(yè)年金制度是完善和優(yōu)化我國職工養(yǎng)老保障體系的必然要求。根據(jù)我國的實際情況和世界銀行的建議，我國選擇了基本養(yǎng)老保險+企業(yè)年金+養(yǎng)老儲蓄的三支柱職工養(yǎng)老保障體系模式，由國家主辦的基本養(yǎng)老保險為退休職工提供基本養(yǎng)老收入來源，由用人單位舉辦的企業(yè)年金為退休職工養(yǎng)老提供重要的補充收入來源，而由國家提供稅收優(yōu)惠、商業(yè)養(yǎng)老機構(gòu)主辦的延稅型養(yǎng)老保險為退休職工實現(xiàn)高質(zhì)量養(yǎng)老提供途徑。我國1997年開始在全國建立統(tǒng)一的職工基本養(yǎng)老保險制度，2004年開始推行企業(yè)年金制度，2015年開始試行延稅型養(yǎng)老保險制度。截至2019年末，全國參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險人數(shù)為43 488萬人，基本養(yǎng)老保險基金累計結(jié)存54 623億元，有9.6萬戶企業(yè)建立了企業(yè)年金，參加職工2 548萬人，企業(yè)年金基金累計結(jié)存17 985億元(1)參見2019年度人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報。；截至2020年4月底，稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點累計實現(xiàn)保費收入3億元，參保人數(shù)4.76萬人[13]。上述數(shù)據(jù)表明，我國職工養(yǎng)老保障體系中三大支柱的結(jié)構(gòu)很不平衡，參與企業(yè)年金的職工人數(shù)只占參加基本養(yǎng)老保險人數(shù)的6%左右，而參加稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的人數(shù)更是可以忽略不計；基本養(yǎng)老保險在整個職工養(yǎng)老保障體系中的比例明顯過高，遠遠高于其他實行多支柱養(yǎng)老保障模式國家的第一支柱在整個養(yǎng)老保障體系中的比重。2018年三季度，美國企業(yè)年金資產(chǎn)已達19.7 萬億美元，約70% 的雇員參加了企業(yè)年金[14]。我國基本養(yǎng)老保險的“一枝獨秀”不僅使得“三條腿”的職工養(yǎng)老保障體系成為了名副其實的“跛腳”，嚴重影響多支柱職工養(yǎng)老保障的政策意圖和制度功能的實現(xiàn)，而且大大地增加了國家的養(yǎng)老財政風(fēng)險。進一步優(yōu)化職工養(yǎng)老保障體系結(jié)構(gòu)，必須降低基本養(yǎng)老保險的占比，明顯提高企業(yè)年金的覆蓋面和在整個養(yǎng)老保障體系中的占比，大力推行稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險。國內(nèi)外的實踐證明，要使職工養(yǎng)老保障體系第二支柱的功能和作用充分發(fā)揮出來，必須實行強制性企業(yè)年金制度。

其次，強制性企業(yè)年金制度是實現(xiàn)養(yǎng)老基金資源高效配置的重要機制。黨的十九大報告明確強調(diào)，“使市場在資源配置中起決定性作用”。我國養(yǎng)老保險制度改革應(yīng)順應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展方向，由基本養(yǎng)老保險發(fā)揮?；镜亩档鬃饔?，再合理利用企業(yè)年金制度來進行有效補充。企業(yè)年金的建立意味著將過重的政府養(yǎng)老責(zé)任向市場轉(zhuǎn)移，市場所具有的效率優(yōu)勢和制度彈性能夠使養(yǎng)老資源的配置產(chǎn)生更高效益。具體而言，強制性企業(yè)年金涉及國家、企業(yè)和職工個人三大利益主體。在國家層面，強制性企業(yè)年金制度可以優(yōu)化國家養(yǎng)老金體系，緩解基本養(yǎng)老保險金的支付壓力，提高國家在國際關(guān)系中的競爭力，利于國家經(jīng)濟長遠發(fā)展；在企業(yè)層面，企業(yè)年金被視為留住人才的“金手銬”，構(gòu)建強制性企業(yè)年金制度將普遍增加職工福利，并可通過這種方式激發(fā)員工的創(chuàng)造力，吸引和穩(wěn)定高層次管理和技術(shù)人才，持續(xù)提高企業(yè)生產(chǎn)效率，培育和促進企業(yè)文化發(fā)展；在職工個人層面，每位職工都可以依托第二支柱的退休保障，提升自己的老年生活品質(zhì)。

最后，強制性企業(yè)年金制度是破解職業(yè)年金與企業(yè)年金雙軌制導(dǎo)致不公平現(xiàn)象的有效方式。目前我國養(yǎng)老金體系第二支柱包括企業(yè)自主建立的企業(yè)年金和機關(guān)事業(yè)單位建立的具有強制性的職業(yè)年金制度。在功能定位上，兩種年金對國家養(yǎng)老事業(yè)發(fā)揮著同樣作用，都屬于國家建立的具有補充性質(zhì)的養(yǎng)老保險制度，是國家公共機構(gòu)和私人部門根據(jù)職業(yè)性質(zhì)的不同劃分為職工設(shè)置的?，F(xiàn)行補充養(yǎng)老保險的雙軌制在不同職業(yè)之間產(chǎn)生了新的不公平，機關(guān)事業(yè)單位工作人員均能夠得到養(yǎng)老金第二支柱的保障，而企業(yè)職工能否得到該項保障則取決于雇主意愿?？梢?，建立強制性企業(yè)年金對于維護社會公平亦具有重要意義。

(二)可行性論證

一方面，我國的企業(yè)年金制度至今已歷經(jīng)二十幾載，從年金的繳費到基金的投資運營以及企業(yè)年金待遇的給付，國家均作出了相關(guān)規(guī)定，并始終對企業(yè)年金秉持鼓勵態(tài)度。早在1991年國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》后，我國養(yǎng)老金體系第二支柱由企業(yè)自愿建立的雛形便開始出現(xiàn)。2000年，國家將企業(yè)補充養(yǎng)老保險正式更名為企業(yè)年金，并于2004年出臺了《企業(yè)年金試行辦法》展開對企業(yè)年金制度的實踐探索。根據(jù)2018年開始實施的《企業(yè)年金辦法》，我國的企業(yè)年金是企業(yè)和職工在已參加基本養(yǎng)老保險的前提下，自愿為職工建立的補充性養(yǎng)老保險。對于企業(yè)年金基金的管理，我國發(fā)布了《企業(yè)年金基金管理辦法》《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》等予以規(guī)范。另外，我國也發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》等稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)建立年金的激勵手段。我國對企業(yè)年金制度的長期探索，為建立強制性企業(yè)年金制度奠定了豐富的實踐基礎(chǔ)。

另一方面，我國職業(yè)年金制度的實踐探索亦可為強制性企業(yè)年金制度改革提供有益經(jīng)驗。2015年國務(wù)院發(fā)布的《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》對于職業(yè)年金的資金來源、基金投資、待遇給付條件等問題進行了明確規(guī)定，基本上已建立起一套可行的強制性職業(yè)年金制度。正如有學(xué)者指出，在養(yǎng)老金體系第二支柱的未來發(fā)展中，必須將其與職業(yè)年金的關(guān)系納入重點考慮范疇，并且在達到一定的條件時，在適當(dāng)?shù)臅r機對這兩者予以整合[15]。帶有強制性的職業(yè)年金制度已歷經(jīng)近5年的實踐探索，在實施過程中已總結(jié)出一些經(jīng)驗和教訓(xùn)，可為建立強制性企業(yè)年金制度提供有效參照。

三、我國強制性企業(yè)年金法律制度的基本原則

(一)強制參與、方案自定原則

強制參與、方案自定原則是指，我國境內(nèi)所有企業(yè)和職工都必須加入企業(yè)年金計劃，但企業(yè)年金計劃的具體方案，包括全額企業(yè)年金待遇的享受條件、具體費用分擔(dān)比例、自己或是委托他人管理年金基金、待遇支付方式等則允許企業(yè)和職工通過協(xié)商方式自行決定。強制參與原則是自愿性和強制性企業(yè)年金的主要區(qū)別，應(yīng)作為我國強制性企業(yè)年金制度的首要原則。同時，強制參與原則也是提高企業(yè)年金參與率的重要方式。澳大利亞政府在提供的基本養(yǎng)老保險不能滿足民眾養(yǎng)老需求時，曾試圖依靠自愿性制度建立起第二支柱。但多年的實踐證明，自愿原則下的企業(yè)年金制度推進緩慢，難以達到制度設(shè)計的預(yù)期目標。實行強制參與后，其企業(yè)年金的覆蓋率迅速提升，為養(yǎng)老金體系的可持續(xù)發(fā)展作出了突出貢獻。此外，目前實行強制性企業(yè)年金制度的瑞士、冰島和丹麥等國也通過強制參與原則，使得企業(yè)年金在私有部門的覆蓋率迅速提高并均達到90%以上[9]。針對我國養(yǎng)老金體系三支柱發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，強制參與原則是快速且高效地提高企業(yè)年金參與率的唯一渠道。

強制參與原則提高了企業(yè)年金的覆蓋率，但在具體制度設(shè)計中還需保持制度彈性，即在要求企業(yè)和職工無一例外地強制加入的前提下，賦予企業(yè)和職工一定選擇空間，以保持制度的靈活性。方案自制原則體現(xiàn)對市場調(diào)節(jié)機制的適當(dāng)引入，允許企業(yè)在規(guī)定的強制繳納比例之外為職工多繳資金。由此增強企業(yè)和職工的參與積極性，通過參與主體的選擇不斷優(yōu)化強制性年金制度的治理優(yōu)勢，從制度上提出解決對策[16]。通過市場競爭機制在企業(yè)年金制度中發(fā)揮作用，建立基金規(guī)模更高的企業(yè)能夠吸引更多優(yōu)秀人才，進而推動勞動者在市場中理性流動。構(gòu)建強制且具有彈性的企業(yè)年金制度將通過市場競爭機制實現(xiàn)養(yǎng)老保障資源配置的效率最大化。

(二)負擔(dān)共擔(dān)、比例商定原則

負擔(dān)共擔(dān)、比例商定原則是指，企業(yè)年金計劃的資金籌集須由勞資雙方共同負擔(dān)，但具體比例不由國家統(tǒng)一規(guī)定而由企業(yè)和職工協(xié)商確定。在負擔(dān)共擔(dān)原則下，由國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)和職工對于企業(yè)年金繳費比例的上限和下限；在比例商定原則下，企業(yè)和職工雙方的具體繳費比例通過市場競爭機制調(diào)節(jié)。在我國目前實施的幾種社會保障制度中，除工傷保險和生育保險是由用人單位為職工繳納保險費外，其余幾項均由用人單位和職工雙方共同繳納(見表1)。在當(dāng)前的養(yǎng)老保障體系中，基本養(yǎng)老保險的定位是政府主導(dǎo)，其基金組成不但有用人單位和職工繳費，也有政府補貼存在；養(yǎng)老金體系第二支柱中的職業(yè)年金和企業(yè)年金以用人單位為主導(dǎo)，是由用人單位和職工共同繳費?？梢?，不管是從社會保障制度整體來看，還是僅以養(yǎng)老保險制度為立足點，我國一直秉持負擔(dān)共擔(dān)原則。同時，鑒于我國中小企業(yè)數(shù)量居多的現(xiàn)狀，以及秉持為企業(yè)降費減稅的改革理念，構(gòu)建強制性企業(yè)年金制度應(yīng)當(dāng)承繼負擔(dān)共擔(dān)理念。

表1 我國社會保障相關(guān)制度繳費主體的法律規(guī)定一覽表

采用比例商定的繳費方式，在國家規(guī)定了強制性企業(yè)年金繳費的上限和下限之后，具體繳費額則交由市場來調(diào)節(jié)，使企業(yè)和職工都有機會參與到企業(yè)年金繳費金額的確定中來。由企業(yè)和職工共同商議確定本單位企業(yè)年金的繳費比例，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同崗位性質(zhì)來確定職工的不同繳費比例，也允許職工在法定范圍內(nèi)決定自負部分的繳費金額。由此充分發(fā)揮市場機制對養(yǎng)老金體系第二支柱的調(diào)節(jié)作用，保持制度的靈活性，有助于實現(xiàn)市場對養(yǎng)老資源的高效配置。

(三)市場運作、政府監(jiān)管原則

市場運作、政府監(jiān)管原則是指在政府制定強制性企業(yè)年金相關(guān)法律法規(guī)等規(guī)范后，企業(yè)年金及其基金的投資管理實行市場化運作，其具體運營管理事項委托給專門的機構(gòu)來承擔(dān)，包括企業(yè)年金基金的籌集、投資、給付與賬戶管理等各項事務(wù)，政府相關(guān)部門主要發(fā)揮外部監(jiān)督作用，依法對年金方案的實施情況進行監(jiān)督，不參與企業(yè)年金的具體運營工作[17]43。充分發(fā)揮市場對養(yǎng)老資源的調(diào)配作用有助于促進養(yǎng)老資源整體配置效率最大化，達到提高職工退休待遇和激發(fā)企業(yè)職工積極性的效果。在我國養(yǎng)老金體系三支柱結(jié)構(gòu)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀下，實行企業(yè)年金的強制化實質(zhì)上是將政府承擔(dān)的過重養(yǎng)老責(zé)任向市場進行部分轉(zhuǎn)移，不僅可以減輕政府基本養(yǎng)老保險金的支付壓力，也可以鼓勵市場主體利用企業(yè)年金方式，在政府監(jiān)督下通過良性競爭吸引優(yōu)秀人才，從而實現(xiàn)減輕政府養(yǎng)老負擔(dān)和提高企業(yè)生產(chǎn)效率的雙重目標。

在實行市場運作，充分發(fā)揮市場作用機制的同時，我國強制性企業(yè)年金制度還應(yīng)堅持政府監(jiān)管原則。隨著企業(yè)年金的建立及其覆蓋面的不斷擴容，政府因其部門性質(zhì)，對市場和法律制度的實施具有義不容辭的監(jiān)管責(zé)任。人力資源和社會保障部作為企業(yè)年金事項的政府主管部門應(yīng)承擔(dān)主要的監(jiān)管職責(zé)；擁有年金管理職責(zé)的相關(guān)機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)監(jiān)管職責(zé)并接受政府監(jiān)管。此外，對于企業(yè)年金參與情況、職工和企業(yè)的繳費情況以及年金計劃執(zhí)行情況等，也都離不開政府的有效監(jiān)管。

四、我國強制性企業(yè)年金法律制度的基本規(guī)則

(一)強制性企業(yè)年金的繳費規(guī)則

在強制性企業(yè)年金制度的繳費階段，在強制參與原則下，首先應(yīng)明確參保范圍、繳費主體及繳費比例。在參保范圍上，為與基本養(yǎng)老保險制度相銜接并參照機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金制度，強制性企業(yè)年金制度的參保主體應(yīng)當(dāng)與基本養(yǎng)老保險制度的參保范圍保持一致，即我國境內(nèi)所有職工都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)年金的參保范圍。企業(yè)有權(quán)根據(jù)經(jīng)營狀況，選擇獨立舉辦、聯(lián)合舉辦或委托舉辦的形式確定本單位年金的具體組織方式。職工在進入企業(yè)工作時，自動納入企業(yè)年金的參保范圍，而企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工加入年金計劃創(chuàng)造條件。在繳費主體上，根據(jù)負擔(dān)共擔(dān)原則，我國強制性企業(yè)年金制度應(yīng)繼續(xù)沿襲目前規(guī)定，由企業(yè)和職工個人共同承擔(dān)繳費義務(wù)。在繳費比例上，根據(jù)比例商定原則，并為避免造成過大的職工養(yǎng)老待遇差距，應(yīng)由國家統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)和職工繳費比例的上限和下限，而具體繳費比例則允許雙方協(xié)商確定。但值得注意的是，在負擔(dān)共擔(dān)原則下，基本養(yǎng)老保險已強制要求企業(yè)繳納一定比例資金，而企業(yè)年金走向強制化意味著企業(yè)需要同時承擔(dān)養(yǎng)老金體系第一支柱和第二支柱強制繳費義務(wù)。如果強制繳費比例超過一定限度，必然會加重企業(yè)負擔(dān)、挫傷其積極性，甚至?xí)φ麄€市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生負面影響。在我國將企業(yè)對第一支柱的繳費比例統(tǒng)一降低為16%之后，構(gòu)建強制性企業(yè)年金仍需進一步下調(diào)企業(yè)在基本養(yǎng)老保險中的繳納比例，以確保企業(yè)留有余力履行對企業(yè)年金的強制性繳費義務(wù)。

其次，由于職工相對于企業(yè)較為弱勢，應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗，在確定繳費比例時允許工會參與。在澳大利亞、丹麥、瑞士等其他實行強制性年金制度的國家，工會起到了巨大推動作用。例如在丹麥，將近80%的勞動者都是工會成員[9]，工會組織會就企業(yè)年金事項代表職工向企業(yè)提出要求。我國早已出臺《工會法》來規(guī)范工會活動，并在第33條明確了工會組織擁有就養(yǎng)老保障等涉及職工切身利益的政策、措施等發(fā)表意見的權(quán)利。但目前我國工會在企業(yè)年金事務(wù)中未能充分發(fā)揮職能，其作用亟待進一步加強。

此外，還應(yīng)明確允許企業(yè)和職工中止繳費的情形。于企業(yè)而言，年金費用的繳納義務(wù)始于“出生”終于“死亡”，但這種全程足額及時繳費的義務(wù)未免過于苛刻，一旦企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化便可能影響年金資金的繳納，因此有必要規(guī)定企業(yè)年金中止繳費的例外情形。對職工來說，其通常在步入工作崗位時加入國家強制性企業(yè)年金計劃，達到法定退休年齡時開始領(lǐng)取企業(yè)年金待遇，這意味著大多數(shù)職工都要經(jīng)歷漫長的繳費階段。但由于勞動者在人才市場的自由流動時有發(fā)生，甚至?xí)霈F(xiàn)職業(yè)生涯的“空白階段”。在出現(xiàn)此類例外情況時，亦應(yīng)允許職工中止企業(yè)年金繳納。

(二)強制性企業(yè)年金的基金運營規(guī)則

強制性企業(yè)年金的基金運營，應(yīng)由專門企業(yè)年金基金服務(wù)機構(gòu)進行管理。這是提高其運行效率的必然要求。在現(xiàn)行立法中，《企業(yè)年金辦法》第27條明確規(guī)定，企業(yè)年金基金由受托人簽訂委托合同將相關(guān)事務(wù)交給專門的服務(wù)機構(gòu)進行管理。此外，《企業(yè)年金基金管理辦法》《企業(yè)年金基金管理機構(gòu)資格認定暫行辦法》等還就專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的人員資質(zhì)要求、同時任職限制等事項進行了較為全面的規(guī)定。強制性企業(yè)年金應(yīng)沿襲此種專業(yè)化管理模式，并在此基礎(chǔ)上完善企業(yè)年金基金運行機制，將相關(guān)主體職能進行合理整合，深化基金管理的專業(yè)化發(fā)展。

由于企業(yè)年金基金實行市場化投資，在投資中應(yīng)遵循分散風(fēng)險原則。在曾引起廣泛關(guān)注的美國“安然”養(yǎng)老金計劃破產(chǎn)事件中，養(yǎng)老金資產(chǎn)投資缺乏分散性，過多資金用于本企業(yè)投資成為導(dǎo)致“安然”養(yǎng)老基金遭受慘重損失的直接原因之一。此事件的發(fā)生不僅增強了美國對企業(yè)年金資金安全問題的重視[17]423，也為世界各國的企業(yè)年金基金投資敲響了警鐘。我國《企業(yè)年金基金管理辦法》第46條及《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第6條第2款分別規(guī)定，企業(yè)年金和職業(yè)年金基金的投資管理均應(yīng)當(dāng)遵循謹慎、分散風(fēng)險的原則，保證年金基金的安全性、收益性和流動性。強制性企業(yè)年金基金投資，需繼續(xù)堅持分散風(fēng)險原則，保障企業(yè)年金基金安全。

為了保障強制性企業(yè)年金基金安全，維護企業(yè)和職工的合法權(quán)益，還應(yīng)保持基金管理的獨立性。具體而言：一是保持企業(yè)年金基金的獨立性。即無論是委托人、基金投資人，還是其他自然人或法人，都不得將企業(yè)年金基金與自有財產(chǎn)相混淆；同時，企業(yè)年金的職工個人賬戶和企業(yè)賬戶各自獨立，賬戶內(nèi)資金及其收益都保持各自的獨立性，不得互相混合。二是管理企業(yè)年金基金事務(wù)的相關(guān)主體彼此之間要保持相互獨立。在《企業(yè)年金基金管理辦法》第6條規(guī)定的基礎(chǔ)上，進一步明確基金管理各主體之間不得同時兼任的各種情形。三是保持企業(yè)年金基金投資管理的獨立性，主要體現(xiàn)在基金投資中，如果將基金用于企業(yè)本身的投資，則需要對投資比例進行嚴格限制。

(三)強制性企業(yè)年金的待遇支付規(guī)則

在強制性企業(yè)年金制度的待遇支付階段，應(yīng)明確職工領(lǐng)取年金待遇的條件和方式。關(guān)于職工領(lǐng)取年金待遇的條件，一般應(yīng)為職工達到退休年齡，除非發(fā)生法定特殊情形，否則不得提前從個人賬戶中提取資金。值得注意的是，同為養(yǎng)老金體系第二支柱組成部分的職業(yè)年金，其領(lǐng)取一般條件是達到法定退休年齡并辦理退休手續(xù)。企業(yè)年金是市場承擔(dān)養(yǎng)老責(zé)任的體現(xiàn)，資金來源中沒有國家財政性資金。因此，是否依法辦理退休手續(xù)不應(yīng)作為領(lǐng)取企業(yè)年金待遇的一般條件。在強制性企業(yè)年金制度中，達到退休年齡的職工即使沒有辦理退休手續(xù)也擁有從個人賬戶中提取養(yǎng)老金的權(quán)利。同時，還應(yīng)賦予達到企業(yè)年金待遇領(lǐng)取條件的職工選擇權(quán)，在其選擇繼續(xù)就業(yè)時，可繼續(xù)參與企業(yè)年金計劃，也可不再參與而直接領(lǐng)取年金待遇和再就業(yè)單位發(fā)放的薪資待遇。

在特定情形下，職工即使尚未達到法定退休年齡也應(yīng)允許其領(lǐng)取企業(yè)年金個人賬戶中的資金。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)年金辦法》第24條，可以提前支取年金的情形主要包括：一是完全喪失勞動能力；二是要出國定居的人員。強制性企業(yè)年金制度應(yīng)繼續(xù)保留提前領(lǐng)取年金待遇的規(guī)定。除此之外，借鑒國外關(guān)于企業(yè)年金待遇提前支取的規(guī)定，我國可在現(xiàn)有規(guī)定基礎(chǔ)上賦予困難職工提款權(quán)。在職工經(jīng)濟困難達到一定程度時，即使尚未達到退休年齡，未完全喪失勞動能力，也可在充分舉證后提前領(lǐng)取企業(yè)年金個人賬戶中的部分資金。但為避免職工過多地選擇提前領(lǐng)取年金待遇，應(yīng)適當(dāng)加重職工提前領(lǐng)取時的稅務(wù)負擔(dān)。

在企業(yè)年金的領(lǐng)取方式上，根據(jù)《企業(yè)年金辦法》第24條，職工可選擇一次性領(lǐng)取企業(yè)年金待遇，也可以根據(jù)個人需要分期領(lǐng)取。如果職工選擇分期領(lǐng)取，可以選擇直接按月領(lǐng)取或者分成若干次數(shù)分別領(lǐng)取企業(yè)年金待遇。強制性企業(yè)年金的領(lǐng)取應(yīng)延續(xù)當(dāng)前關(guān)于職工年金待遇領(lǐng)取方式的規(guī)定，允許職工自主選擇一次性領(lǐng)取或者分期領(lǐng)取。同時，還應(yīng)參照《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第9條第1款第1項的規(guī)定，職工可以選擇按月領(lǐng)取或者選擇一次性購買商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的方式領(lǐng)取。此外，在強制性企業(yè)年金制度中，還應(yīng)賦予職工一次更換領(lǐng)取方式的權(quán)利。

(四)強制性企業(yè)年金的管理監(jiān)督規(guī)則

在強制性企業(yè)年金的賬戶管理上，一方面應(yīng)建立和完善個人賬戶轉(zhuǎn)移機制。目前的《企業(yè)年金辦法》第22條和《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》第8條都對養(yǎng)老金體系第二支柱的轉(zhuǎn)移問題有所提及，但由于實踐中有的企業(yè)已建立企業(yè)年金，有的企業(yè)尚未建立，從而造成職工年金個人賬戶可能沒有接收單位的混亂局面。在強制性企業(yè)年金制度構(gòu)建過程中，應(yīng)建立健全個人賬戶轉(zhuǎn)移機制，為職工企業(yè)年金個人賬戶轉(zhuǎn)移問題提供解決途徑，使第二支柱內(nèi)的企業(yè)年金和職業(yè)年金相互轉(zhuǎn)移更加便利。另一方面，應(yīng)規(guī)范企業(yè)年金個人賬戶與企業(yè)賬戶的管理規(guī)則。企業(yè)繳費和職工繳費共同組成企業(yè)年金基金的主體部分，兩者的繳費金額分別計入企業(yè)賬戶和個人賬戶，但兩個賬戶內(nèi)資金的歸屬權(quán)有所差異。應(yīng)明確個人賬戶內(nèi)的資金及收益始終屬于職工個人，企業(yè)為職工繳納的資金及收益部分可依約定直接歸職工所有，也可以事先約定按比例逐年歸職工所有。

在強制性企業(yè)年金的監(jiān)督檢查上，首先應(yīng)強化企業(yè)和職工的監(jiān)管權(quán)限。如前所述，強制性企業(yè)年金在投資中體現(xiàn)市場化管理原則，依據(jù)基金的實際收益計算利息。但完全由企業(yè)年金基金投資管理機構(gòu)決定投資項目并不合理。一方面，基金投資管理機構(gòu)會承受過大壓力和風(fēng)險，另一方面過寬的權(quán)限可能會導(dǎo)致對投資決定權(quán)的濫用。因此，應(yīng)允許企業(yè)和職工參與企業(yè)年金的監(jiān)管，對有異議的事項可以要求負責(zé)機構(gòu)予以說明，賦予具有利害關(guān)系的企業(yè)和職工享有查閱資料、否決高風(fēng)險項目投資決策等權(quán)利。其次，強制性企業(yè)年金制度的構(gòu)建涉及到數(shù)億職工的養(yǎng)老保障權(quán)益，對制度的執(zhí)行情況以及各相關(guān)主體的職責(zé)履行情況進行有效的行政監(jiān)督尤為重要。因此，需要明確各政府部門的監(jiān)督檢查職責(zé)，尤其是主要負責(zé)企業(yè)年金管理事項的人力資源和社會保障部應(yīng)進行全程監(jiān)管。此外，各方參與主體均有誠實和勤勉履行職責(zé)的義務(wù)，發(fā)生違背企業(yè)年金相關(guān)法律規(guī)定行為的，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。