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        企業(yè)勞務(wù)派遣用工財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)防范探析

        2021-01-17 01:09:56陳淑女杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院
        環(huán)球市場(chǎng) 2021年7期
        關(guān)鍵詞:代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)勞務(wù)

        陳淑女 杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院

        勞務(wù)派遣,是指派遣單位將雇用的勞動(dòng)者派遣至用工單位,由用工單位實(shí)際使用的“雇”“用”分離的一種用工形式。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化,很多企業(yè)需要臨時(shí)雇用一些短期勞動(dòng)者,“雇”“用”合一的用工形式不僅給企業(yè)帶來巨大的成本壓力,也極易造成市場(chǎng)上勞動(dòng)力資源的錯(cuò)配?!肮汀薄坝谩狈蛛x的勞務(wù)派遣作為一種新的用工模式,使用工企業(yè)更加靈活用工,提高了勞動(dòng)力資源的使用效率;而勞動(dòng)者依托勞務(wù)派遣單位也有了更穩(wěn)定的就業(yè),降低了就業(yè)的摩擦成本。因此,這種用工模式逐漸為勞動(dòng)力市場(chǎng)和越來越多的企業(yè)所接受。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面,“雇”“用”合一只需用工單位進(jìn)行核算,錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)較易控制;而“雇”“用”分離的勞務(wù)派遣用工形式涉及多家單位,成本、費(fèi)用以及稅金等核算錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)增大,為避免出現(xiàn)相應(yīng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要厘清用工單位和勞務(wù)派遣單位的權(quán)責(zé),根據(jù)實(shí)際進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

        一、單位直接雇用勞動(dòng)者相關(guān)財(cái)務(wù)處理概況

        如果單位與勞動(dòng)者是雇用與被雇用的關(guān)系,用工單位直接向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分)。單位支付的工資等不是外購(gòu)勞務(wù)費(fèi),不含增值稅;在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),也沒有需要扣減的增值稅。具體財(cái)務(wù)處理如下:

        單位支付的工資、福利等,通過“應(yīng)付職工薪酬”核算,“應(yīng)付職工薪酬”下分“工資”“職工福利”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì),期末分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等科目。

        代扣代繳個(gè)人所得稅,從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取,借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。計(jì)提和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分)時(shí),通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算,期末分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等科目。

        二、勞務(wù)派遣用工財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)分析

        勞務(wù)派遣根據(jù)費(fèi)用支付方式的不同主要分為兩種:一是勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分);向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。二是用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

        一是錯(cuò)記支出科目風(fēng)險(xiǎn),用工單位有些將支付給勞務(wù)派遣單位的費(fèi)用全部作為“勞務(wù)費(fèi)”并分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”等,有些則全部作為“應(yīng)付職工薪酬”并分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”等科目中,有些將支付的勞務(wù)派遣管理費(fèi)作為“應(yīng)付職工薪酬”并分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”等科目中。有些用工單位和勞務(wù)派遣單位重復(fù)提取或漏提應(yīng)由單位負(fù)擔(dān)的勞務(wù)派遣員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

        二是增值稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的全部費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳增值稅,有些勞務(wù)派遣單位僅以向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳增值稅;在稅率上,有些勞務(wù)派遣單位用6%,有些用5%,還有些用3%的稅率計(jì)算。而用工單位支付費(fèi)用后,向勞務(wù)派遣單位索取的發(fā)票也各不相同,有些收到勞務(wù)派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票并注明增值稅稅額;有些則僅收到普通發(fā)票。

        三是企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)。有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的全部費(fèi)用作為計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi)部分作為計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。有些用工單位以支付給勞務(wù)派遣單位全部費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除,并據(jù)此提取“職工福利經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”等作為扣除項(xiàng)目在企業(yè)所得稅稅前扣除。

        三、不同形式勞務(wù)派遣財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

        用工單位使用勞務(wù)派遣員工時(shí),其相應(yīng)的支出在財(cái)務(wù)處理原則上要與直接雇用勞動(dòng)者相一致,但在具體財(cái)務(wù)處理上,要根據(jù)不同形式的勞務(wù)派遣,采用不同財(cái)務(wù)處理方式;勞務(wù)派遣單位在取得勞務(wù)派遣收入時(shí),也要根據(jù)不同形式的勞務(wù)派遣選準(zhǔn)科目算準(zhǔn)稅額,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

        (一)防范錯(cuò)記支出科目風(fēng)險(xiǎn)

        勞務(wù)派遣單位和用工單位在對(duì)收支的財(cái)務(wù)處理上主要是防范不同形式的勞務(wù)派遣存在的容易錯(cuò)記支出科目等問題。

        1.勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

        勞務(wù)派遣單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的工資、福利等,通過“應(yīng)付職工薪酬”進(jìn)行核算,分別記入“工資”“職工福利”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)科目,并在期末分配記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

        勞務(wù)派遣單位計(jì)提和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分)時(shí),通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算,并分配記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”;代扣代繳個(gè)人所得稅,從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取,借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

        勞務(wù)派遣單位向用工單位收取上述費(fèi)用,應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”;向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi),應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

        用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位總的費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等科目的“勞務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。

        2.用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

        用工單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的工資、福利等,通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算,分別記入“工資”“職工福利”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)科目。并在期末分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等。

        企業(yè)計(jì)提和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分)時(shí),應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”核算,并分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等。代扣代繳個(gè)人所得稅,從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取,借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

        用工單位支付給勞務(wù)派遣單位的勞務(wù)派遣管理費(fèi)在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”或“在建工程”等下面“勞務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。即記入“生產(chǎn)成本——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”或“制造費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”“銷售費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”“在建工程——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”等。

        勞務(wù)派遣單位按照合同規(guī)定向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費(fèi),記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

        (二)防范增值稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

        勞務(wù)派遣單位和用工單位在增值稅財(cái)務(wù)處理上主要是防范不同形式的勞務(wù)派遣存在的少計(jì)計(jì)稅依據(jù)、錯(cuò)計(jì)稅率以及錯(cuò)開發(fā)票等方面問題。

        1.勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

        勞務(wù)派遣單位(一般納稅人)在計(jì)算繳納增值稅時(shí),一般采用差額計(jì)稅法計(jì)稅,其計(jì)稅依據(jù)為:向用工單位收取的勞務(wù)派遣費(fèi)(不含增值稅),即向用工單位收取的全部費(fèi)用扣減支付給勞務(wù)派遣員工的工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)等(不含增值稅),稅率為5%。

        派遣單位(小規(guī)模納稅人)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法或差額計(jì)稅法繳納增值稅。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)稅時(shí),其計(jì)稅依據(jù)為:向用工單位收取的全部費(fèi)用(不含增值稅),稅率為3%;采用差額計(jì)稅法計(jì)稅時(shí),其計(jì)稅依據(jù)為:向用工單位收取的勞務(wù)派遣費(fèi)(不含增值稅),即向用工單位收取的全部費(fèi)用扣減支付給勞務(wù)派遣員工的工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)等(不含增值稅),稅率為5%。

        用工單位可以憑勞務(wù)派遣單位(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(稅率為5%)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額;或者可以憑勞務(wù)派遣單位(小規(guī)模納稅人)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(稅率為3%)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

        2.用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

        勞務(wù)派遣單位(一般納稅人)的計(jì)算繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為:向用工單位收取的全部費(fèi)用(不含增值稅),稅率為6%;勞務(wù)派遣單位(小規(guī)模納稅人)計(jì)算繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為:向用工單位收取的全部費(fèi)用(不含增值稅),稅率為3%。

        用工單位可以憑勞務(wù)派遣單位(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(稅率為6%)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額;或者可以憑勞務(wù)派遣單位(小規(guī)模納稅人)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(稅率為3%)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

        (三)防范企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

        勞務(wù)派遣單位和用工單位在企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理上主要防范不同形式勞務(wù)派遣的應(yīng)稅收入和允許扣除的支出核算是否準(zhǔn)確等問題。

        1.勞務(wù)派遣單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向用工單位收取上述費(fèi)用和勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

        勞務(wù)派遣單位收取的全部費(fèi)用(不含增值稅)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;向勞務(wù)派遣員工支付的工資(含代扣代繳的個(gè)人所得稅)等,記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),也記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,這兩類成本均可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

        用工單位支付的全部費(fèi)用(不含增值稅)作為勞務(wù)費(fèi)支出項(xiàng)目在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中由勞務(wù)派遣單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資不計(jì)入用工單位工資總額,用工單位按照支付的勞務(wù)費(fèi)金額計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

        2.用工單位向勞動(dòng)者發(fā)放工資等并代扣代繳個(gè)人所得稅,繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費(fèi)。

        勞務(wù)派遣單位向用工單位收取的全部費(fèi)用(不含增值稅)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

        用工單位支付給的全部費(fèi)用,即勞務(wù)派遣管理費(fèi)(不含增值稅)應(yīng)全部作為勞務(wù)費(fèi)支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。用工單位向勞務(wù)派遣員工支付的工資(含代扣代繳的個(gè)人所得稅)等,記入單位“生產(chǎn)成本”或相關(guān)費(fèi)用等科目,計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位負(fù)擔(dān)部分),也記入“生產(chǎn)成本”或相關(guān)費(fèi)用等科目,這兩類成本費(fèi)用均可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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