陳淑女 杭州科技職業(yè)技術(shù)學院

勞務(wù)派遣，是指派遣單位將雇用的勞動者派遣至用工單位，由用工單位實際使用的“雇”“用”分離的一種用工形式。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動多元化，很多企業(yè)需要臨時雇用一些短期勞動者，“雇”“用”合一的用工形式不僅給企業(yè)帶來巨大的成本壓力，也極易造成市場上勞動力資源的錯配。“雇”“用”分離的勞務(wù)派遣作為一種新的用工模式，使用工企業(yè)更加靈活用工，提高了勞動力資源的使用效率；而勞動者依托勞務(wù)派遣單位也有了更穩(wěn)定的就業(yè)，降低了就業(yè)的摩擦成本。因此，這種用工模式逐漸為勞動力市場和越來越多的企業(yè)所接受。在財務(wù)會計核算方面，“雇”“用”合一只需用工單位進行核算，錯漏風險較易控制；而“雇”“用”分離的勞務(wù)派遣用工形式涉及多家單位，成本、費用以及稅金等核算錯漏風險增大，為避免出現(xiàn)相應(yīng)財務(wù)風險，需要厘清用工單位和勞務(wù)派遣單位的權(quán)責，根據(jù)實際進行準確核算。

一、單位直接雇用勞動者相關(guān)財務(wù)處理概況

如果單位與勞動者是雇用與被雇用的關(guān)系，用工單位直接向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，并繳納社會保險費（單位負擔部分）。單位支付的工資等不是外購勞務(wù)費，不含增值稅；在計算企業(yè)所得稅時，也沒有需要扣減的增值稅。具體財務(wù)處理如下：

單位支付的工資、福利等，通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，“應(yīng)付職工薪酬”下分“工資”“職工福利”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”等明細，期末分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”或“在建工程”等科目。

代扣代繳個人所得稅，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”。計提和繳納社會保險費（單位負擔部分）時，通過“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”核算，期末分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”或“在建工程”等科目。

二、勞務(wù)派遣用工財務(wù)處理風險分析

勞務(wù)派遣根據(jù)費用支付方式的不同主要分為兩種：一是勞務(wù)派遣單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分）；向用工單位收取上述費用和勞務(wù)派遣管理費。二是用工單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費。容易出現(xiàn)的風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是錯記支出科目風險，用工單位有些將支付給勞務(wù)派遣單位的費用全部作為“勞務(wù)費”并分配計入“生產(chǎn)成本”等，有些則全部作為“應(yīng)付職工薪酬”并分配計入“生產(chǎn)成本”等科目中，有些將支付的勞務(wù)派遣管理費作為“應(yīng)付職工薪酬”并分配計入“生產(chǎn)成本”等科目中。有些用工單位和勞務(wù)派遣單位重復提取或漏提應(yīng)由單位負擔的勞務(wù)派遣員工社會保險費。

二是增值稅財務(wù)處理風險。有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的全部費用作為計稅依據(jù)計繳增值稅，有些勞務(wù)派遣單位僅以向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費為計稅依據(jù)計繳增值稅；在稅率上，有些勞務(wù)派遣單位用6%，有些用5%，還有些用3%的稅率計算。而用工單位支付費用后，向勞務(wù)派遣單位索取的發(fā)票也各不相同，有些收到勞務(wù)派遣單位開具的增值稅專用發(fā)票并注明增值稅稅額；有些則僅收到普通發(fā)票。

三是企業(yè)所得稅財務(wù)處理風險。有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的全部費用作為計算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，有些勞務(wù)派遣單位以向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費部分作為計算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。有些用工單位以支付給勞務(wù)派遣單位全部費用作為扣除項目在計算企業(yè)所得稅稅前扣除，并據(jù)此提取“職工福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”等作為扣除項目在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、不同形式勞務(wù)派遣財務(wù)處理風險防范對策

用工單位使用勞務(wù)派遣員工時，其相應(yīng)的支出在財務(wù)處理原則上要與直接雇用勞動者相一致，但在具體財務(wù)處理上，要根據(jù)不同形式的勞務(wù)派遣，采用不同財務(wù)處理方式；勞務(wù)派遣單位在取得勞務(wù)派遣收入時，也要根據(jù)不同形式的勞務(wù)派遣選準科目算準稅額，防范財務(wù)風險。

（一）防范錯記支出科目風險

勞務(wù)派遣單位和用工單位在對收支的財務(wù)處理上主要是防范不同形式的勞務(wù)派遣存在的容易錯記支出科目等問題。

1.勞務(wù)派遣單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向用工單位收取上述費用和勞務(wù)派遣管理費。

勞務(wù)派遣單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的工資、福利等，通過“應(yīng)付職工薪酬”進行核算，分別記入“工資”“職工福利”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”等明細科目，并在期末分配記入“主營業(yè)務(wù)成本”。

勞務(wù)派遣單位計提和繳納社會保險費（單位負擔部分）時，通過“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”核算，并分配記入“主營業(yè)務(wù)成本”；代扣代繳個人所得稅，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”。

勞務(wù)派遣單位向用工單位收取上述費用，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”；向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”。

用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位總的費用在“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”或“在建工程”等科目的“勞務(wù)費”明細科目中核算。

2.用工單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費。

用工單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的工資、福利等，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，分別記入“工資”“職工福利”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”等明細科目。并在期末分配計入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”或“在建工程”等。

企業(yè)計提和繳納社會保險費（單位負擔部分）時，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”核算，并分配記入“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”或“在建工程”等。代扣代繳個人所得稅，從“應(yīng)付職工薪酬”中扣取，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”。

用工單位支付給勞務(wù)派遣單位的勞務(wù)派遣管理費在“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”或“在建工程”等下面“勞務(wù)費”明細科目中核算。即記入“生產(chǎn)成本——勞務(wù)費”或“制造費用——勞務(wù)費”“管理費用——勞務(wù)費”“銷售費用——勞務(wù)費”“在建工程——勞務(wù)費”等。

勞務(wù)派遣單位按照合同規(guī)定向用工單位收取的勞務(wù)派遣管理費，記入“主營業(yè)務(wù)收入”。

（二）防范增值稅財務(wù)處理風險

勞務(wù)派遣單位和用工單位在增值稅財務(wù)處理上主要是防范不同形式的勞務(wù)派遣存在的少計計稅依據(jù)、錯計稅率以及錯開發(fā)票等方面問題。

1.勞務(wù)派遣單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向用工單位收取上述費用和勞務(wù)派遣管理費。

勞務(wù)派遣單位（一般納稅人）在計算繳納增值稅時，一般采用差額計稅法計稅，其計稅依據(jù)為：向用工單位收取的勞務(wù)派遣費（不含增值稅），即向用工單位收取的全部費用扣減支付給勞務(wù)派遣員工的工資和繳納的社會保險費（企業(yè)負擔部分）等（不含增值稅），稅率為5%。

派遣單位（小規(guī)模納稅人）可選擇簡易計稅法或差額計稅法繳納增值稅。采用簡易計稅法計稅時，其計稅依據(jù)為：向用工單位收取的全部費用（不含增值稅），稅率為3%；采用差額計稅法計稅時，其計稅依據(jù)為：向用工單位收取的勞務(wù)派遣費（不含增值稅），即向用工單位收取的全部費用扣減支付給勞務(wù)派遣員工的工資和繳納的社會保險費（企業(yè)負擔部分）等（不含增值稅），稅率為5%。

用工單位可以憑勞務(wù)派遣單位（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為5%）作為進項稅額抵扣當期應(yīng)納增值稅額；或者可以憑勞務(wù)派遣單位（小規(guī)模納稅人）到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為3%）作為進項稅額抵扣當期應(yīng)納增值稅額。

2.用工單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費。

勞務(wù)派遣單位（一般納稅人）的計算繳納增值稅的計稅依據(jù)為：向用工單位收取的全部費用（不含增值稅），稅率為6%；勞務(wù)派遣單位（小規(guī)模納稅人）計算繳納增值稅的計稅依據(jù)為：向用工單位收取的全部費用（不含增值稅），稅率為3%。

用工單位可以憑勞務(wù)派遣單位（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為6%）作為進項稅額抵扣當期應(yīng)納增值稅額；或者可以憑勞務(wù)派遣單位（小規(guī)模納稅人）到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（稅率為3%）作為進項稅額抵扣當期應(yīng)納增值稅額。

（三）防范企業(yè)所得稅財務(wù)處理風險

勞務(wù)派遣單位和用工單位在企業(yè)所得稅財務(wù)處理上主要防范不同形式勞務(wù)派遣的應(yīng)稅收入和允許扣除的支出核算是否準確等問題。

1.勞務(wù)派遣單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向用工單位收取上述費用和勞務(wù)派遣管理費。

勞務(wù)派遣單位收取的全部費用（不含增值稅）為主營業(yè)務(wù)收入；向勞務(wù)派遣員工支付的工資（含代扣代繳的個人所得稅）等，記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，計提的社會保險費（單位負擔部分），也記入“主營業(yè)務(wù)成本”，這兩類成本均可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

用工單位支付的全部費用（不含增值稅）作為勞務(wù)費支出項目在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中由勞務(wù)派遣單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資不計入用工單位工資總額，用工單位按照支付的勞務(wù)費金額計提的職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.用工單位向勞動者發(fā)放工資等并代扣代繳個人所得稅，繳納社會保險費（單位負擔部分），向勞務(wù)派遣單位支付勞務(wù)派遣管理費。

勞務(wù)派遣單位向用工單位收取的全部費用（不含增值稅）為主營業(yè)務(wù)收入計算繳納企業(yè)所得稅。

用工單位支付給的全部費用，即勞務(wù)派遣管理費（不含增值稅）應(yīng)全部作為勞務(wù)費支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。用工單位向勞務(wù)派遣員工支付的工資（含代扣代繳的個人所得稅）等，記入單位“生產(chǎn)成本”或相關(guān)費用等科目，計提的社會保險費（單位負擔部分），也記入“生產(chǎn)成本”或相關(guān)費用等科目，這兩類成本費用均可在企業(yè)所得稅稅前扣除。