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        淺談國(guó)有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳的操作及有關(guān)涉稅思考

        2016-06-06 01:52:15韓冬梅
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2016年8期

        韓冬梅

        摘要:個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。在國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)中,工資薪金所得是職工收入的主體。工資薪金所得是個(gè)人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。本文對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳的操作及有關(guān)涉稅問題進(jìn)行了思考。

        關(guān)鍵詞:國(guó)有糧食企業(yè) 個(gè)人所得稅 代扣代繳

        一、有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳的規(guī)定

        為本單位職工代扣代繳個(gè)人所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)納稅義務(wù),國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)也不例外。企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對(duì)每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息及收入情況建立檔案,按月進(jìn)行全員全額申報(bào),根據(jù)收入計(jì)算應(yīng)代扣代繳個(gè)稅的金額。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,按月計(jì)征,由扣繳義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

        單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,從表面看與個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納無(wú)關(guān),個(gè)稅的扣繳不納入單位的盈虧,不影響單位的經(jīng)濟(jì)效益,但也應(yīng)將其納入單位的稅收范圍。例如,稅費(fèi)支出報(bào)表中就有關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅金額的統(tǒng)計(jì)。這是因?yàn)椋簩?duì)于工資,從職工的角度來(lái)看,他們關(guān)心的是稅后工資,即每個(gè)月從單位領(lǐng)取的可支配收入。只有可支配收入增加,才能夠提高職工的工作積極性,提高職工的幸福感。我國(guó)的個(gè)人所得稅免征額為3 500元,就目前來(lái)看該標(biāo)準(zhǔn)總體偏低,這就要求財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅申報(bào)和代扣代繳過(guò)程中需要熟悉稅法要求,保證個(gè)稅的正確申報(bào)。按照個(gè)人所得稅代扣代繳的程序規(guī)定,個(gè)人所得稅依據(jù)職工上月工資薪金總額申報(bào),企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要依據(jù)工資薪金數(shù)據(jù)和性質(zhì)選擇既符合稅法規(guī)定,又能為職工節(jié)約稅款支出的計(jì)算方式。

        二、國(guó)有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅代扣代繳的操作方法

        個(gè)人所得稅的計(jì)算按照收入劃分為7級(jí)超額累進(jìn)稅率,其中又分為含稅級(jí)距和不含稅級(jí)距。含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得;不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。在國(guó)有糧食企業(yè)按照含稅級(jí)距計(jì)算職工應(yīng)交個(gè)稅。在實(shí)際工作中,納稅人從單位取得的收入會(huì)有一定的變動(dòng)。

        (一)只有基本工資,且基本工資﹥3 500元

        例:某納稅人2015年3月工資為4 500元,個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)300元、醫(yī)療保險(xiǎn)50元、失業(yè)保險(xiǎn)22元,住房公積金540元,按照“正常工資薪金”項(xiàng)目申報(bào),經(jīng)計(jì)算得知稅前扣除項(xiàng)目合計(jì)為300+50+22+540=912(元),減除3 500元后,本月應(yīng)納稅所得額為4 500-912-3 500=88(元),按照3%的適用稅率,計(jì)算得出應(yīng)納稅額為88×3%=2.64(元)。

        (二)有基本工資,且基本工資﹥3 500元,并有年終一次性獎(jiǎng)金

        例:某納稅人2015年4月工資為4 500元,個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)300元、醫(yī)療保險(xiǎn)50元、失業(yè)保險(xiǎn)22元,住房公積金540元,企業(yè)發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金4 500元。

        納稅申報(bào)計(jì)算如下:

        1.按照“正常工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)收入4 500元,扣除300+50+22+540=912(元),本月應(yīng)納稅所得額為4 500-912-3 500=88(元),按照3%的適用稅率,計(jì)算得出應(yīng)納稅額為88×3%=2.64(元)。

        2.按照“年終一次性獎(jiǎng)金”項(xiàng)目申報(bào)收入4 500元,所得期間為12個(gè)月,4 500/12=375(元),用“年終一次性獎(jiǎng)金”375元與“正常工資薪金”應(yīng)納稅所得額88元分析計(jì)算,確定375元選擇適用稅率3%,本項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為4 500×3%=135(元)。該職工4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.64+135=137.64(元)。

        (三)有基本工資,且基本工資﹤3 500元;并有年終一次性獎(jiǎng)金

        例:一納稅人為實(shí)習(xí)期員工,2015年4月工資1 600元,個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)128元、醫(yī)療保險(xiǎn)30元、失業(yè)保險(xiǎn)10元,住房公積金192元。2015年4月發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金1 600元。

        按照稅務(wù)部門的要求,納稅申報(bào)計(jì)算過(guò)程如下:(1)按照“正常工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)收入1 600元,扣除128+30+10+192=360(元),本月應(yīng)納稅所得額為1 600-360-3 500=-1 540(元),無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。(2)按照“年終一次性獎(jiǎng)金”項(xiàng)目申報(bào)收入1 600元,所得期間為12個(gè)月,1 600/12=133(元),根據(jù)133元選擇適用稅率3%,本項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為1 600×3%=48(元)。該職工4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅48元。

        以上處理筆者認(rèn)為欠合理??蓪⒃摷{稅人的工資按照“正常工資薪金”一次申報(bào),則該職工本月收入為3 200元,扣除項(xiàng)目合計(jì)360元,扣除后達(dá)不到繳納個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。故不需要繳納個(gè)人所得稅。

        (四)有基本工資,且基本工資﹥3 500元;并補(bǔ)發(fā)以前補(bǔ)貼和工資

        例:納稅人2015年6月工資為8 000元,另補(bǔ)發(fā)自2014年10月以來(lái)補(bǔ)貼每月1 800元,共補(bǔ)8個(gè)月工資14 400元,6月實(shí)際發(fā)放工資22 400元,個(gè)人繳納保險(xiǎn)的數(shù)據(jù)也有所調(diào)整,分別為:養(yǎng)老保險(xiǎn)500元、醫(yī)療保險(xiǎn)60元、失業(yè)保險(xiǎn)28元,住房公積金540元;并補(bǔ)扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金4 700元。

        對(duì)于該次工資薪金收入的申報(bào),稅務(wù)部門主張應(yīng)對(duì)本月實(shí)際發(fā)放工資22 400元進(jìn)行無(wú)區(qū)別申報(bào),稅前扣除額為500+60+28+540+4 700=5 828元,減除3 500元后,本月應(yīng)納稅所得額為22 400-5 828-3 500=13 072(元)。確定適用稅率為25%,速算扣除數(shù)1 005元。計(jì)算應(yīng)納稅額為13 072×25%-1 005=2 263(元)。

        對(duì)于2015年6月個(gè)人所得稅的計(jì)算,筆者存在不同意見,依據(jù)是:扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表中有多個(gè)項(xiàng)目可以選擇,例如:正常工資薪金項(xiàng)目、補(bǔ)發(fā)工資項(xiàng)目、年終一次性獎(jiǎng)金項(xiàng)目等,代扣代繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)人員有責(zé)任將各項(xiàng)收入準(zhǔn)確劃分,既要保證國(guó)家稅款的準(zhǔn)確及時(shí)入庫(kù),又要保證納稅人稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性,保障納稅人權(quán)益。根據(jù)收入項(xiàng)目劃分,計(jì)算如下:

        在扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表中,按照“正常工資薪金”申報(bào)8 000元,稅前扣除項(xiàng)目500+60+28+540=1 128(元),減除費(fèi)用3 500元,應(yīng)納稅額為8 000-1 128-3 500=3 372(元),參照稅率表,選擇10%的適用稅率,105的速算扣除數(shù),計(jì)算得出應(yīng)納稅額為3 372×10%-105=232.2(元)。

        對(duì)補(bǔ)發(fā)的工資按照“補(bǔ)發(fā)工資”項(xiàng)目申報(bào),14 400元工資扣除補(bǔ)扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、年金4 700元,按照25%適用稅率,1005的速算扣除數(shù),計(jì)算得出應(yīng)納稅額為(14 400-4 700)×25%-1 005=1 420(元)。

        兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)納稅額為232.2+1 420=1 652.20(元)。

        比較第一種方法計(jì)算的稅額減少了2 263-1 652.2=610.80(元)。筆者認(rèn)為這是準(zhǔn)確的所得稅計(jì)算辦法。通過(guò)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了此種計(jì)算方法。

        三、國(guó)有糧食企業(yè)個(gè)人所得稅征繳的問題

        通過(guò)長(zhǎng)期的申報(bào)工作,筆者認(rèn)識(shí)到:在很多論文中提到的“稅收籌劃”是企業(yè)根據(jù)稅收政策對(duì)本單位職工工資薪金的發(fā)放進(jìn)行事前干預(yù)。作為國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè),工資薪金的發(fā)放嚴(yán)格依據(jù)人力資源部門的工資變動(dòng)通知計(jì)算,具體發(fā)放時(shí)間、計(jì)算辦法及發(fā)放金額均有明確規(guī)定。會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)變通。作為國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)的會(huì)計(jì)人員,只能熟練掌握個(gè)人所得稅計(jì)算方法、稅款繳納流程,做到準(zhǔn)確申報(bào),確保數(shù)據(jù)信息經(jīng)得起職工和稅務(wù)主管部門雙方的考量。筆者注意到許多探討個(gè)人所得稅征收臨界點(diǎn)的文章,提到工資薪金收入多1元,多交稅款成百上千的說(shuō)法,為了驗(yàn)證這一說(shuō)法的真實(shí)性,通過(guò)舉例分析如下:

        例:某納稅人某月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為4 999元,扣除3 500元的扣減費(fèi)用后,應(yīng)納稅所得額為1 499元,為1檔上限,適用稅率為3%。

        計(jì)算應(yīng)納所得稅為:1 499×0.03=44.97(元)。該收入層次的納稅人稅負(fù)比率為44.97/4 999×100%=0.9%。

        另一納稅人本月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為5 000元,扣除3 500元的扣減費(fèi)用后,應(yīng)納稅所得額為1 500元,為2檔下限,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105元。計(jì)算應(yīng)納所得稅為:1 500×10%-105=45(元)。

        例:某納稅人某月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為8 000元,扣除3 500元的扣減費(fèi)用后,應(yīng)納稅所得額為4 500元,為2檔上限,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105元。

        計(jì)算應(yīng)納所得稅為:4 500×10%-105=345(元)。該收入層次的納稅人稅負(fù)比率為345/8 000×100%=4%。

        另一納稅人本月總收入扣除三險(xiǎn)一金后為8 001元,扣除3 500元的扣減費(fèi)用后,應(yīng)納稅所得額為4 501元,為3檔下限,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為555元。計(jì)算應(yīng)納所得稅為:4 501×20%-555=345.2(元)。

        從相鄰兩檔應(yīng)稅收入的銜接來(lái)看,稅率和速算扣除數(shù)的確定比較合理。不存在多發(fā)一元工資,個(gè)人所得稅多交過(guò)多的不合理問題。

        從以上計(jì)算來(lái)看,應(yīng)稅收入越高,稅負(fù)率越高,符合個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的立法原則,對(duì)高收入者多征稅,中等收入者少征稅,低收入者不征稅。

        筆者通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的長(zhǎng)期關(guān)注,深深感受到目前個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏低,征稅面偏大。雖然在之前的2011年9月已將個(gè)稅免征額由1 600元提高到3 500元,但截至目前該起征點(diǎn)已應(yīng)用了4年時(shí)間,隨著物價(jià)水平的不斷上漲,該免征額明顯偏低。而且我國(guó)地域遼闊,各省各地的物價(jià)水平差異很大,3 500元的收入在東部的大部分地區(qū)尤其是大中城市已成為較低收入水平,建議相關(guān)部門能否通過(guò)調(diào)查研究,提高個(gè)稅免征額。

        參考文獻(xiàn):

        胡俊輝.建設(shè)項(xiàng)目乙供材料增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015,(17).

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