徐婧

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生也更加的重視。在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中，職工的個(gè)人福利一直是受到重視的。隨著新醫(yī)改的出現(xiàn)，醫(yī)療工作者的收入得到了提高。再加上新稅法的出現(xiàn)，醫(yī)療工作者的福利得到了進(jìn)一步的保障?；诖?，本文對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院職工代扣代繳個(gè)人所得說的納稅籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并且提出了一些建議，希望能夠?yàn)楣⑨t(yī)院的職工提供更好的保障。

個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位所繳納的一種稅。在我國(guó)以前的稅法下，公立醫(yī)院的職工所要繳納的個(gè)人所得稅非常的高，已經(jīng)給個(gè)人生活帶來了一定的負(fù)擔(dān)。2019年，我國(guó)開始實(shí)施新的稅法。新稅法上調(diào)個(gè)稅的起征點(diǎn)，大大降低了醫(yī)院職工的納稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于公立醫(yī)院來講，如何進(jìn)行納稅籌劃，保障醫(yī)院職工的福利，提高職工工作的積極性，是其在財(cái)務(wù)管理中必須思考的問題。

一、什么是納稅籌劃

納稅籌劃，并不具有明確的規(guī)定，它是企業(yè)以及事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，慢慢形成的一種工作。簡(jiǎn)單來說，納稅籌劃，就是利用法律中沒有明確規(guī)定的行為來合理的減少納稅。納稅籌劃具有以下的特點(diǎn)：（1）它是合法的。納稅籌劃雖然是減少納稅，但是，它仍然是合法的，它是在法律允許的條件下來合法進(jìn)行避稅的。（2）納稅籌劃具有前瞻性。納稅是在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之后再進(jìn)行的，它是在行動(dòng)之后開始計(jì)算的。而納稅籌劃是在行為開始之前進(jìn)行籌劃，結(jié)合當(dāng)前的法律法規(guī)來規(guī)劃自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而減少納稅。所以，納稅籌劃具有前瞻性。（3）及時(shí)性。納稅籌劃是在稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。也就是說，稅法出現(xiàn)變化，納稅籌劃也會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行變化。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

（一）增強(qiáng)了個(gè)人的納稅意識(shí)

對(duì)于個(gè)人來說，進(jìn)行納稅籌劃一般是為了減少自己需要繳納的個(gè)人所得稅。個(gè)人如果想要進(jìn)行納稅籌劃，那么就必須要了解我國(guó)當(dāng)前的稅法政策、當(dāng)?shù)氐亩惙ㄕ?，只有完全的了解這些，才能找到一些法律沒有規(guī)定的行為來進(jìn)行避稅。而個(gè)人一旦對(duì)我國(guó)的稅法以及相關(guān)的知識(shí)進(jìn)行了深入的了解，那么其納稅意識(shí)也會(huì)提高，從側(cè)面減少了違法避稅事件的出現(xiàn)。

（二）維護(hù)個(gè)人利益

個(gè)人所得稅是在個(gè)人收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行繳納的。對(duì)于納稅人來說，通過納稅籌劃，能夠找到一種納稅最少的方式。一方面，提高了個(gè)人的收入，另一方面，延遲了資金的流出時(shí)間，最大化納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）幫助完善國(guó)家的稅法

個(gè)人所得稅的納稅籌劃，是在法律沒有具體的規(guī)定中來進(jìn)行籌劃的。也就是說，納稅籌劃在一定程度上，找到當(dāng)前稅法所存在的漏洞。因此，納稅籌劃可以當(dāng)作是相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的反饋，國(guó)家通過這些籌劃，能夠不斷的完善我國(guó)的稅法。

三、公立醫(yī)院職工代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）數(shù)據(jù)龐大，采集、審核的難度加大

我國(guó)公立的醫(yī)院的規(guī)模是非常大的，在職員工也在不斷的增加。再加上新醫(yī)改政策的出現(xiàn)，醫(yī)院職工的個(gè)人收入也變得更加得多元化，收入的發(fā)放形式也比較靈活。這些都導(dǎo)致我國(guó)公立醫(yī)院職工的納稅籌劃數(shù)據(jù)龐大，增加了采集的難度。并且，由于新稅法的實(shí)施，相應(yīng)的審核也變得更加的困難了。

（二）公立醫(yī)院職工對(duì)于納稅的意識(shí)不足

不只是公立醫(yī)院，對(duì)于我們當(dāng)前大部分人來說，大家都知道納稅是法定的義務(wù)。但是在實(shí)際的工作中，很少會(huì)有人具有相關(guān)的納稅意識(shí)，很少有人會(huì)去主動(dòng)的納稅。這是為什么醫(yī)院要代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。但是，由于職工的納稅意識(shí)不強(qiáng)，那么他對(duì)于我國(guó)的稅法以及相關(guān)的知識(shí)定然不夠了解，這就導(dǎo)致在工資發(fā)放時(shí)，職工可能出現(xiàn)一些異議，不利于職工之間的團(tuán)結(jié)以及歸屬感的培養(yǎng)。

（三）對(duì)職工收入項(xiàng)目分類混亂

我國(guó)的公立醫(yī)院，是歸入事業(yè)單位中的，因此其職工工資的計(jì)算是按照事業(yè)單位的計(jì)算方式來進(jìn)行計(jì)算的。但是，當(dāng)前醫(yī)院在進(jìn)行職工的工資計(jì)算時(shí)，由于雇傭方式的不同，導(dǎo)致其計(jì)算方式無法全部適用。這就使得在工資計(jì)算時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而增加職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（四）某些情況下，應(yīng)稅所得項(xiàng)目計(jì)征困難

對(duì)于公立醫(yī)院的職工來說，除開每月的績(jī)效工資之外，可能還會(huì)存在一些獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼等。一般醫(yī)院都會(huì)將這些應(yīng)稅所得項(xiàng)目使用現(xiàn)金進(jìn)行支付，這就導(dǎo)致在計(jì)算員工的個(gè)稅時(shí)，難以對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，從而使得個(gè)稅計(jì)算錯(cuò)誤。同時(shí)，醫(yī)院會(huì)不定期的邀請(qǐng)?jiān)和獾膶＜襾磉M(jìn)行培訓(xùn)或者交流等，這種活動(dòng)產(chǎn)生的培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)用等，一般也是通過現(xiàn)金的形式進(jìn)行發(fā)放，這也大大增加的計(jì)征的難度。此外，各個(gè)科室之間一般會(huì)進(jìn)行月度的獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)產(chǎn)生的個(gè)稅時(shí)很難進(jìn)行計(jì)征的。因?yàn)檫@種獎(jiǎng)勵(lì)一般是醫(yī)院在月初就安排好的，其納入了部門的集體獎(jiǎng)勵(lì)中，所以無法對(duì)具體的獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人進(jìn)行個(gè)稅計(jì)征。但是又不能不計(jì)算。因此，部分醫(yī)院會(huì)將這部分的個(gè)稅計(jì)在科室主任或者護(hù)士長(zhǎng)的頭上，導(dǎo)致這部分人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)增加。

（五）傳統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)存在不足

公立醫(yī)院一般在財(cái)務(wù)計(jì)算中是使用工資管理系統(tǒng)來對(duì)職工的工資進(jìn)行計(jì)算的。而醫(yī)院很少會(huì)頻繁的更換自身的工資管理系統(tǒng)，這就導(dǎo)致工資管理相對(duì)落后，無法適應(yīng)新稅法的要求。傳統(tǒng)的工資管理系統(tǒng)是將員工的工資導(dǎo)入，然后在月底對(duì)員工的工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算，從而得出應(yīng)繳的個(gè)稅。但是在當(dāng)前情況下，這種計(jì)算方式很容易漏掉一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目，導(dǎo)致個(gè)稅計(jì)算出現(xiàn)問題。

四、醫(yī)院職工代扣代繳個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)策

在新稅法的要求下，公立醫(yī)院如果想要做好職工代扣代繳個(gè)稅的納稅籌劃，可以從以下幾個(gè)方面去進(jìn)行。

（一）安排專人進(jìn)行納稅籌劃

醫(yī)院職工較多，本身涉及到工資的數(shù)據(jù)就非常的龐大。在以往，醫(yī)院只是將納稅籌劃歸入財(cái)務(wù)科，并沒有安排專門的人進(jìn)行。這就導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)科的人在進(jìn)行其它工作的時(shí)候，還需要去進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致工作力度過大。因此，醫(yī)院可以安排專門的人員去進(jìn)行醫(yī)院的納稅籌劃。在安排專人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模來選擇安排多少人。如果醫(yī)院規(guī)模較小，可以安排1-3人進(jìn)行。如果規(guī)模過大，可以組成一個(gè)納稅籌劃小組來進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然，這個(gè)專門的小組，其成員必須要了解我國(guó)當(dāng)前的稅法，以及醫(yī)院所處的地方稅法，然后才能更好的進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)然，為了更好的開展工作，還需要長(zhǎng)期的與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局進(jìn)行聯(lián)系，確保醫(yī)院在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不會(huì)出現(xiàn)違法等情況。

（二）增強(qiáng)職工的納稅意識(shí)

醫(yī)院職工代扣代繳個(gè)人所得稅，看起來像是醫(yī)院財(cái)務(wù)科的事情，與職工不存在太多的關(guān)系。但其實(shí)不然，因?yàn)楝F(xiàn)在醫(yī)院職工的收入來源非常的多，很多時(shí)候存在著現(xiàn)金收入等，財(cái)務(wù)人員難以進(jìn)行計(jì)征，會(huì)加大醫(yī)院納稅籌劃的難度。所以，醫(yī)院需要增強(qiáng)職工的納稅意識(shí)，讓職工能夠主動(dòng)將所有的收入進(jìn)行記錄，方便醫(yī)院進(jìn)行個(gè)稅計(jì)算。在增強(qiáng)職工納稅意識(shí)這方面，醫(yī)院需要盡可能的多做宣傳。尤其是現(xiàn)在正是實(shí)施新稅法，醫(yī)院在安排財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的同時(shí)，還需要多對(duì)普通的職工進(jìn)行宣傳，讓其了解當(dāng)前相關(guān)的稅收知識(shí)，了解個(gè)稅的相關(guān)操作以及義務(wù)等，讓職工具有主動(dòng)納稅的意識(shí)。

（三）將工資支付時(shí)間進(jìn)行延遲或者提前

對(duì)于醫(yī)院職工來說，由于收入方式的增加，其每個(gè)月的收入也變得更加的動(dòng)態(tài)。也就是說，在月末計(jì)算工資之前，職工自己都無法得知本月所得工資。在這種情況，如果仍然是每月定時(shí)發(fā)工資，當(dāng)某個(gè)月工資較多時(shí)，職工的稅負(fù)壓力就大。因此，為了緩解這種壓力，醫(yī)院可以對(duì)工資進(jìn)行延遲或者提前發(fā)。比如對(duì)于一些獎(jiǎng)金或者其它的收入來說，醫(yī)院在綜合判斷員工收入之后，可以考慮將這部分的收入延遲或者提前發(fā)，讓職工每個(gè)人的收入維持在一個(gè)平衡的范圍內(nèi)，減少職工的納稅負(fù)擔(dān)。

（四）做好職工的年終獎(jiǎng)籌劃工作

在公立醫(yī)院中，年終獎(jiǎng)是職工收入的一個(gè)重要來源。但是，如果年終獎(jiǎng)都堆積在一個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，將會(huì)大大的增加職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。在這種情況下，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定，職工在獲得年終獎(jiǎng)時(shí)，可以將年終獎(jiǎng)12等分，然后再計(jì)算職工每個(gè)月的工資。這種方式大大降低了職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。因此，醫(yī)院在分發(fā)年終獎(jiǎng)，需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。一來，通過對(duì)比職工每月的工資范圍，計(jì)算出年終獎(jiǎng)的多少，以達(dá)到最少的個(gè)稅。此外，如果職工存在某些特殊的情況，可以降低納稅額度的，需要立即告知醫(yī)院的財(cái)務(wù)科，然后再進(jìn)行個(gè)稅的籌劃。當(dāng)然，這項(xiàng)政策的時(shí)間終止于2021年，21之后，可能會(huì)出現(xiàn)新的政策，那時(shí)，醫(yī)院的年終獎(jiǎng)籌劃又需要進(jìn)行改變了。此外，新稅法在繳稅方式上出現(xiàn)了變化，從每個(gè)月交變成了每個(gè)月預(yù)繳，然后在年底進(jìn)行最終的核算。由于每個(gè)計(jì)算的個(gè)人所得稅與年底核算計(jì)算方式不同，具體金額會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)。因此，醫(yī)院需要根據(jù)年終計(jì)算的方式來對(duì)職工的個(gè)稅預(yù)繳進(jìn)行籌劃。

（五）利用好個(gè)稅附加專項(xiàng)扣除優(yōu)惠

新稅法在原來的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了比較大的變化，最明顯的就是提供了專項(xiàng)附加扣除。比如子女教育專項(xiàng)附加扣除、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除、住房租金專項(xiàng)附加扣除、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除、繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。醫(yī)院在進(jìn)行職工代扣代繳個(gè)稅納稅籌劃時(shí)，一定要考慮到這些專項(xiàng)扣除優(yōu)惠。也就是說，如果職工存在上述6種情況，那么在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要計(jì)算進(jìn)去。

五、結(jié)語

公立醫(yī)院是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，它的發(fā)展，影響著我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)公立醫(yī)院大部分都是幫員工代扣代繳個(gè)稅，這種方式為員工提供了便利。當(dāng)前，醫(yī)院在進(jìn)行職工個(gè)稅代扣代繳的納稅籌劃中，還存在著一些問題，通過安排專人進(jìn)行納稅籌劃、改變工資發(fā)放時(shí)間、做好年終獎(jiǎng)籌劃工作等方式可以有效的減少這些問題，促進(jìn)醫(yī)院職工納稅籌劃的發(fā)展。

（作者單位：湖南省腦科醫(yī)院）