朱海芳 浙江瑞安市農(nóng)業(yè)銀行

我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要由貸款、預(yù)付款、外幣資產(chǎn)、政府證券投資及固定資產(chǎn)組成。其中，固定資產(chǎn)在《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中明確規(guī)定，“不得超過30%?！盵1]但在實(shí)際中，我國商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)問題頗多，不僅體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的比例上，還體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的質(zhì)量和管理上。新時(shí)期，金融自由化政策的主要目標(biāo)之一是提高發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。[2]因此，分析我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，查找我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出針對(duì)性的解決對(duì)策，對(duì)于降低我國商業(yè)銀行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)我國商業(yè)銀行運(yùn)行穩(wěn)定、推動(dòng)我國商業(yè)銀行發(fā)展、提升我國商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力，有重要意義，值得深入研究。

一、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理主要問題

我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的目的是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略發(fā)展，并采取措施使固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與其戰(zhàn)略計(jì)劃相一致。因此，將固定資產(chǎn)獲利能力最大化視為固定資產(chǎn)管理的主要目標(biāo)。最優(yōu)的商業(yè)銀行固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)取決于根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平調(diào)整的資產(chǎn)的盈利能力。因此，我國商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理必須隨著宏觀經(jīng)濟(jì)和投資環(huán)境的變化而動(dòng)態(tài)變化。[3]然而，受限于管理體制、金融制度等多重因素，我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理暴露出多種問題，具體包括：

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)突破控制指標(biāo)問題。盡管《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》中明確規(guī)定，“商業(yè)銀行固定不得超過30%?！钡趯?shí)際中，由于考評(píng)固定資產(chǎn)比例時(shí)，各個(gè)商業(yè)銀行所采取的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，結(jié)果使得大部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)比例超標(biāo)，甚至占用信貸資金現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響商業(yè)銀行的實(shí)際運(yùn)行。

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)賬實(shí)不符問題。固定資產(chǎn)的成本應(yīng)在購入時(shí)計(jì)入資本，然后在其工作年期內(nèi)透過損益賬計(jì)算折舊，如賬面價(jià)值在任何時(shí)候未能完全收回，則應(yīng)予以減值。當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)被出售或報(bào)廢時(shí)，減記價(jià)值和任何收益之間的差額被記錄為收益或損失處置。但是在實(shí)踐中應(yīng)用這些簡(jiǎn)單的原則有許多復(fù)雜性。更糟糕的是，如果管理層決定重新評(píng)估資產(chǎn)，而不是繼續(xù)按照歷史成本計(jì)價(jià)，那么，在商業(yè)銀行申報(bào)固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)造成總行的統(tǒng)計(jì)與財(cái)務(wù)資料不真實(shí)，更無法在有效分析的基礎(chǔ)上防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)賬務(wù)核算不規(guī)范問題。具體包括在裝修時(shí)將空調(diào)、老板桌、沙發(fā)等固定資產(chǎn)購置費(fèi)一并計(jì)入裝修費(fèi)內(nèi)，使這些固定資產(chǎn)長(zhǎng)期置留賬外；自行購置的固定資產(chǎn)僅計(jì)買價(jià)，而購置該項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和繳納的稅金卻計(jì)入其他費(fèi)用，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入修理費(fèi)，未增加固定資產(chǎn)價(jià)值；對(duì)報(bào)廢、毀損、變價(jià)出售的固定資產(chǎn)不按會(huì)計(jì)制度要求通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理，而是直接在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”中列收（支）。

二、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理有效對(duì)策

我國商業(yè)銀行必須根據(jù)固定資產(chǎn)的發(fā)展程度和改善程度，采取適當(dāng)?shù)膶?duì)策來維護(hù)或替換其擁有的固定資產(chǎn)。為此，必須考慮固定資產(chǎn)所處的階段以及通過升級(jí)現(xiàn)有固定資產(chǎn)或?qū)⑵涮鎿Q為新固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出水平；如果過時(shí)的固定資產(chǎn)仍在運(yùn)行，則還必須考慮損失額。在特定條件下，建立固定資產(chǎn)決策規(guī)則的主要問題是找到?jīng)Q策變量，以最大程度地減少計(jì)劃范圍內(nèi)的總成本。[4]基本上，對(duì)于我國商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理而言，合適的標(biāo)準(zhǔn)建立在規(guī)模經(jīng)濟(jì)原則上。

首先，確保穩(wěn)定和高質(zhì)量的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)在很大程度上決定了資源基礎(chǔ)的穩(wěn)定性，以及對(duì)利率波動(dòng)的敏感性。銀行在經(jīng)營活動(dòng)中不斷進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，以提高可操作性，確保資產(chǎn)保值和盈利。明智的策略是按照相應(yīng)的比例發(fā)展不同的固定資產(chǎn)組合。將固定資產(chǎn)劃分為組合的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該主要是資產(chǎn)的時(shí)間穩(wěn)定性。在定期審查固定資產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)時(shí)，時(shí)間轉(zhuǎn)換的可能性尤為重要。由于對(duì)固定資產(chǎn)時(shí)間穩(wěn)定性的高、中、低的評(píng)估，是相當(dāng)主觀的，因此必須小心地進(jìn)行，最好是在簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在實(shí)際中，固定資產(chǎn)時(shí)間穩(wěn)定性越高，商業(yè)銀行就越容易建立穩(wěn)定的固定資產(chǎn)組合，而不會(huì)面臨固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

其次，如實(shí)反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表是商業(yè)銀行重要的財(cái)務(wù)報(bào)表，它應(yīng)該始終代表商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的“真實(shí)和公平”。這種“真實(shí)和公正”適用于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有信息。因此，商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)應(yīng)盡可能接近其“真實(shí)價(jià)值”，并在平衡表上表示，這一點(diǎn)至關(guān)重要。商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)主要用于銀行的長(zhǎng)期使用，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)仍是商業(yè)銀行的財(cái)產(chǎn)。但是，固定資產(chǎn)在連續(xù)使用多年后，除土地外，大部分固定資產(chǎn)變質(zhì)，一些固定資產(chǎn)，例如汽車，持續(xù)使用一段時(shí)間后，市場(chǎng)價(jià)值將不可避免地減少。商業(yè)銀行在考慮固定資產(chǎn)時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)折舊的原因，因?yàn)檫@些原因直接關(guān)系到商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的固定資產(chǎn)的“真實(shí)價(jià)值”。每年，為了確定固定資產(chǎn)的真實(shí)貨幣價(jià)值，應(yīng)考慮其減少的無效數(shù)額，否則余額單上的真實(shí)價(jià)值會(huì)被夸大。通過計(jì)算每年的預(yù)計(jì)折舊額，可以有效地降低固定資產(chǎn)的價(jià)值。折舊是將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)偟狡髽I(yè)的預(yù)計(jì)壽命和使用期內(nèi)的一種方法。這是通過計(jì)算和扣除每年的估計(jì)金額，使固定資產(chǎn)的增值盡可能接近其真實(shí)價(jià)值來實(shí)現(xiàn)的。折舊可以作為固定資產(chǎn)在企業(yè)使用期間“使用”的成本的一部分。

最后，嚴(yán)格固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，按規(guī)定計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)賬務(wù)核算涉及固定資產(chǎn)的原價(jià)、該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)壽命和估計(jì)的棄置價(jià)值（如有的話）。其中，原始成本是購買固定資產(chǎn)所涉及的支出，固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命是預(yù)計(jì)使用固定資產(chǎn)的時(shí)間，估計(jì)處置價(jià)值是在使用期結(jié)束時(shí)估計(jì)的近似貨幣價(jià)值，這種“價(jià)值”也稱為“剩余價(jià)值”。計(jì)算方法取決于具體情況和固定資產(chǎn)的種類，主要方法是固定資產(chǎn)的成本減去任何估計(jì)處置價(jià)值，按使用年數(shù)平均分配。此外，商業(yè)銀行還要做好固定資產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備，必須考慮到減少的固定資產(chǎn)價(jià)值，并在平衡表上顯示它們的大致真實(shí)價(jià)值。畢竟，某些固定資產(chǎn)由于持續(xù)使用和磨損而失去價(jià)值，并且需要在幾年后更換。因此，需要每年應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，仔細(xì)核對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量和賬面號(hào)碼及登記卡是否一致，以盤盈、盤虧的方式查明原因，編制固定資產(chǎn)損益表，按規(guī)定的權(quán)限申請(qǐng)審批。應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)清理”主體及時(shí)處理廢舊固定資產(chǎn)，真實(shí)核算反映其可變價(jià)格收入和清理費(fèi)用。

三、結(jié)語

綜上所述，我國部分商業(yè)銀行在本行的固定資產(chǎn)管理方面存在一定的問題是不爭(zhēng)的事實(shí)。這些問題的產(chǎn)生既同商業(yè)銀行管理人員觀念陳舊有關(guān)，又同商業(yè)銀行資產(chǎn)管理制度落后有關(guān)；既同商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊原則不清晰有關(guān)，又同商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)有關(guān)。鑒于此，在健全我國商業(yè)銀行資產(chǎn)管理制度的過程中，務(wù)必要從這些問題產(chǎn)生的原因著重，針對(duì)問題所表現(xiàn)出的現(xiàn)象，多管齊下，通過穩(wěn)定和高質(zhì)量的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、如實(shí)反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值、嚴(yán)格固定資產(chǎn)賬務(wù)核算等，構(gòu)建起全方位的商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理，以此實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的穩(wěn)定運(yùn)行。