楊茂榮

摘要本文在分析高校開展經(jīng)濟責任審計必要性的基礎上，針對高校經(jīng)濟責任審計在審計認識、審計范圍、審計重點、審計成果利用等方面面臨著亟待突破的困境，就如何做好高校經(jīng)濟責任審計、助推高校高質(zhì)量發(fā)展方面提出了一些思路。高效經(jīng)濟責任審計，必須加強審計自身建設，明確應有的政治擔當、注重不同監(jiān)督方式的融合、把握審計重點、創(chuàng)新審計方式方法、將審計成果運用貫穿事業(yè)發(fā)展的始終，督促學校領導干部明確主體責任，實現(xiàn)高校內(nèi)部的科學決策與規(guī)范管理，有效防控風險，提升治理能力和治理水平，從而實現(xiàn)高校的科學發(fā)展、內(nèi)涵發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展。

關鍵詞 經(jīng)濟責任審計 高校高質(zhì)量發(fā)展 新思路

中圖分類號：F239文獻標識碼：ADOI：10.16400/j.cnki.kjdk.2021.29.008

New Ideas on the Optimization of Economic Responsibility Audit in Colleges and Universities

YANG Maorong

（Audit Office of Wuhan Institute of Technology， Wuhan， Hubei 430073）

AbstractBasedontheanalysisofthenecessityofcarryingouteconomicresponsibilityauditincollegesanduniversities，this paperputsforwardsomeideasonhowtodowelltheeconomicresponsibilityauditincollegesanduniversitiesandpromotethe high-quality development of colleges and universities. For efficient economic responsibility audit， we must strengthen the constructionofaudititself，clarifytheduepoliticalresponsibility，payattentiontotheintegrationofdifferentsupervisionmethods， grasp the key points of audit， innovate audit methods and methods， apply the audit results throughout the career development， urgetheleadingcadresoftheuniversitytoclarifythemainresponsibility，realizethescientificdecision-makingandstandardized managementwithintheUniversity，andeffectivelypreventandcontrolrisks，improvethegovernanceabilityandgovernancelevel， soastorealizethescientificdevelopment，connotationdevelopmentandhigh-qualitydevelopmentofcollegesanduniversities.

Keywordseconomic responsibility audit； high quality development of colleges and universities； new ideas

1高校開展經(jīng)濟責任審計的必要性

教育部出臺《經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（教財〔2016〕2號），明確提出了高校開展經(jīng)濟責任審計在監(jiān)督領導干部行使權力、履職盡責以及完善學校治理體系等方面的重要作用。在高校開展經(jīng)濟責任審計是高校事業(yè)發(fā)展的客觀需要，有利于促進形成健全的權力約束機制，遏制腐敗，防范廉政風險，監(jiān)督領導干部依法治教、依法履職盡責，將正確的政治方向和價值導向貫穿于立校辦學、育人育才的全過程。

高校組織結構龐雜、實體眾多，經(jīng)濟責任審計能滿足權力制約和監(jiān)督的需要。國家和社會賦予高校的四大功能，決定了高校組織結構和經(jīng)濟類型龐雜。在高等學校，既有事業(yè)單位性質(zhì)的行政、教學和科研單位，又有提供服務保障的社會化后勤系統(tǒng)，還有企業(yè)性質(zhì)的科技創(chuàng)業(yè)公司。這些不同財務制度類型的經(jīng)濟主體存在巨大差異，在目標管理、資產(chǎn)管理、財務管理、績效考核、黨風廉政建設等方面難以適用統(tǒng)一的標準，也無法用單一的考核模式對領導干部履職行為和能力進行客觀準確的評價。而經(jīng)濟責任審計的綜合性，在很大程度上能達到公正評價、有效監(jiān)督高校權力運行和完善治理的目的。

高校實行法人治校、精細化管理，經(jīng)濟責任審計要求契合了高校完善治理的需要。近些年，國家積極推動高校自主辦學，高校行政管理權力逐級下放，如何建立科學完整的內(nèi)部管控體系，如何實現(xiàn)決策民主化、科學化，管理過程規(guī)范化、法制化，以及風險防控常態(tài)化？顯然開展單一的財務收支審計、績效審計以及預算執(zhí)行審計等，無法達到上述目的。經(jīng)濟責任審計既涉及單位的宏觀管理目標，又包含內(nèi)部管理決策程序，同時注重管理績效，還涵蓋了經(jīng)濟活動的真實性、合法性及合規(guī)性，是對單位最“完整的體檢”，也是對單位最全面的評價和監(jiān)督，有利于單位從各個維度發(fā)現(xiàn)管理漏洞、風險及隱患，及時進行防控，建立更加科學、完善、有效的內(nèi)部管控體系，為單位高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

2高校開展經(jīng)濟責任審計困境分析

高校內(nèi)部組織結構復雜，經(jīng)濟責任范圍不夠清晰，無法準確把握審計的重點。高校組織結構復雜、經(jīng)濟管理模式存在差異，決定了經(jīng)濟責任審計的側重點也不同。雖然大部分高校制定了經(jīng)濟責任審計實施辦法，并開展了相應工作，但是針對不同單位的實施方案沒有契合具體的單位特征，審計內(nèi)容比較籠統(tǒng)、模糊，審計人員以翻看財務憑證和被審計對象提交的述職報告等資料作為切入點，缺乏針對性。比如，對高校職能主管部門和二級學院的審計重點沒有很大的區(qū)別，教學單位和經(jīng)營單位考核目標無法準確量化，特別是沒有挖掘職能部門在學校發(fā)展中的重要的監(jiān)督引導作用。針對經(jīng)費數(shù)億的部門、企業(yè)和經(jīng)費上百萬的部門，都將審計重點放在財務收支上，而忽視了部門在學校整個治理體系中承擔的職能、職責，以及它應承擔的工作重點。比如資產(chǎn)管理部門，僅僅看財務憑證，根本無法反映資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、存放、處置及資產(chǎn)管理內(nèi)控制度、資產(chǎn)管理效益以及保值增值等學校治理層面的內(nèi)容。

審計結果運用不充分，各責任主體融合度不高，不能完全實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的預期目標。從現(xiàn)狀看，多數(shù)高校內(nèi)部審計結果出來后問題怎么改、誰來改、誰監(jiān)督、誰評判？缺乏有效的后續(xù)跟蹤和制度保障，各責任主體職責不明確，更多的只是關注審完之后問題大不大，有沒有違法行為，對審計促進規(guī)范管理防控風險的職責視而不見。絕大多數(shù)高校沒有將領導干部的述職述廉考核、年終考核、選拔任用、績效獎勵等與審計結果運用聯(lián)系起來，管理層沒有充分認識審計結果運用在提升學校管理水平、加強學校治理能力方面的重要作用，沒有將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改并上升到完善機制體制層面。涉及全校性的普遍性的問題更是因為始發(fā)原因可能不是被審計單位或被審計個人而被忽視，造成拖延整改、推諉扯皮、應付整改、屢審屢犯現(xiàn)象，達不到促根本管長遠的目的。

先離后審和批量委托現(xiàn)象普遍，加大了經(jīng)濟責任審計難度，無法保證審計時效。離任審計大都是四年任期完成后學校集中調(diào)崗，所以批量集中委托情況普遍，一次審計干部的數(shù)量多達三四十個，規(guī)定的完成時間一般為三個月，涉及資金量幾十億以上，時間緊、任務重，導致審計部門無法根據(jù)每個單位的具體特點去制定有針對性的審計方案，無法深入了解每個單位存在的個性化問題。同時，在先離任后審計的過程中，普遍存在被審計對象所在單位配合審計的主動性嚴重不足，且部分領導干部任職時間較長，審計范圍廣、審計內(nèi)容多，致使審計部門不能及時有效地獲取審計材料，審計難度顯著增大。另一方面，在審計開始時，多數(shù)被審計領導干部已經(jīng)到新的崗位任職，經(jīng)濟責任審計的結果滯后于干部選拔任用、個人考核、部門考核等工作，嚴重制約了經(jīng)濟責任審計時效的發(fā)揮。

管理層面對經(jīng)濟責任審計作用認識不夠深刻，組織保障不力，不利于提高審計工作質(zhì)量。領導干部經(jīng)濟責任審計是一項綜合性審計，對審計人員的自身素質(zhì)要求較高。目前，雖然大部分高校成立了獨立審計部門，但普遍存在人員少、專業(yè)素質(zhì)不高等現(xiàn)象。有的高校每年經(jīng)費預算幾十億，但是配備的內(nèi)部審計人員只有四五人，有些省屬高校更是將招標采購、辦公室的部分職能放在審計部門，職責不清，缺乏獨立性，審計部門只能疲于應付，更談不上審計方法和技術的創(chuàng)新，難以對被審計領導干部和被審計單位發(fā)展中存在的問題做出全面精準的審計評價，從更高的層次層面提出高水平的審計建議。

3優(yōu)化高校經(jīng)濟責任審計的新思路

3.1建立黨委領導下的經(jīng)濟責任審計機制，凸顯經(jīng)濟責任審計在高校建設中的重要地位

高校經(jīng)濟責任審計的有效開展，離不開學校黨委和行政的重視。因此，高校必須建立相關的體制機制，加強學校黨委對經(jīng)濟責任審計工作的直接領導，根據(jù)學校干部管理及內(nèi)部治理的需要，對經(jīng)濟責任審計項目立項、審計方案制定、審計整改及審計結果運用等進行總體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，并督促落實。審計部門要確定行之有效的審計計劃，及時主動地向黨委報告審計情況、違規(guī)事項處理情況、違法問題移送及審計結果運用等重大事項。確保將黨的領導貫穿干部經(jīng)濟責任審計的全過程，確保被審計單位和個人充分認識經(jīng)濟責任審計在促進高?？茖W發(fā)展中的重要作用，充分認識開展經(jīng)濟責任審計是服務學校中心工作、推動學校高質(zhì)量發(fā)展的重要手段。

3.2科學制定審計計劃和方案，明確相關部門職責，健全完善經(jīng)濟責任審計制度

要結合部門年度干部履職、黨風廉政建設、目標任務完成情況及風險防控等因素，制定經(jīng)濟責任審計年度計劃。根據(jù)學校干部管理規(guī)劃，結合學校年度重點工作任務，將任中審計和離任審計相結合，每年有計劃地分批進行審計，確保審計計劃科學、合理。在審計方案制定上，充分聽取組織、紀檢、財務、人事、資產(chǎn)管理等部門的意見，結合國家及學校治理需要，確定審計方案，突出審計重點。建立審計與紀委巡查相結合的制度，從不同渠道不同單位方式拓展對被審計單位和被審計對象監(jiān)督的深度和廣度，提升審計監(jiān)督評價的質(zhì)量。在審計結果運用上，組織部門要將審計整改作為干部履職的重要內(nèi)容；紀檢部門要督促被審計干部及所在單位及時完成審計整改，并將整改情況作為黨風廉政建設考核的重要內(nèi)容；審計部門負責督導及指導問題整改后續(xù)審計；資產(chǎn)和財務部門要針對發(fā)現(xiàn)的問題舉一反三、建章建制。

3.3把握審計重點，不斷創(chuàng)新審計方式方法，提升審計質(zhì)量水平

細化審計內(nèi)容，把握不同對象審計的重點。根據(jù)各部門性質(zhì)的不同，經(jīng)濟運行模式的不同，明確審計重點。如對校辦企業(yè)負責人重點審計企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營活動情況以及企業(yè)的收支情況等；對財務部門負責人重點審計學校資金的籌措、資金的分配、資源的配置以及資金使用的績效情況，會計監(jiān)督的效率、效果以及財務管理的效能等；對大部分職能部門負責人的重點審計對學校相關工作管理的規(guī)范性、財務收支的合理合法性以及目標任務的完成情況等；對學院負責人重點審計學院經(jīng)費使用及績效情況、學院的收入支出配比情況，生均成本情況，各項收支是否合法，各項經(jīng)濟政策執(zhí)行情況以及決策程序民主化、科學化情況等。

創(chuàng)新方式方法，建立科學的審計評價體系。與時俱進，積極探索大數(shù)據(jù)審計，通過對單位基礎數(shù)據(jù)的收集、分析，為確定審計重點奠定基礎。建立審前自查環(huán)節(jié)，確定自查的內(nèi)容，鼓勵單位進行自查自糾，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，做到立行立改、邊審邊改。建立既能體現(xiàn)高校領導干部經(jīng)濟責任的內(nèi)涵與特點，又能反映不同部門和崗位的差異的經(jīng)濟責任審計評價體系。在該體系中，考察的各項指標要易于理解，且具備可獲取性和可操作性；指標選擇遵循定性評價與定量評價相結合的原則，以量化為主，并合理確定各項指標的權重。

3.4加強審計成果運用，真正做到以審促改、以審促建

審計成果運用要立足于問題整改。成立由組織、紀檢、財務、資產(chǎn)、審計等部門以及被審計對象所在單位共同組成的整改專項小組，追根溯源，科學制定整改措施，督促整改工作往深里走，往實里走，立足當下，分析長遠，從而建章立制，達到促進部門長足發(fā)展的目的；對具有普遍性傾向性的突出問題，要深刻剖析其產(chǎn)生的背景和原因，從制度上機制上提出有針對性的審計建議，為學校從宏觀層面加強管理，為學校長遠發(fā)展科學決策服務，促進提高學校治理效能。

建立審計整改情況臺賬。將被審計對象及其所在單位的基本情況、歷次審計中發(fā)現(xiàn)存在的問題及相應的整改情況、運用審計結果建章立制的情況等進行存檔，形成部門問題清單及整改臺賬，作為部門各類考核依據(jù)。加強審計結果與教學、科研、招標采購、基建等業(yè)務數(shù)據(jù)的有機結合，以審計結果為導向，強化分析，查找學校運行、管理機制方面存在的問題，為高?？茖W決策提供強有力的依據(jù)。落實審計結果共享制度，學校應建立領導干部經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫，并與組織、人事等部門實現(xiàn)資源共享，為干部考核提供依據(jù)。

強化對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析。結合近幾年學校外部審計和校內(nèi)審計結果，對存在的問題從學校層面，從制度層面查找原因，對涉及學校管理規(guī)范的問題，及時建章建制，對涉及學校重大風險的問題，及時提醒并加大監(jiān)督力度，涉及政策執(zhí)行中的問題，及時調(diào)整相關政策，從而達到規(guī)范權力運行，防范化解風險，促進單位發(fā)展的最終目的。

3.5以加強自身建設立信立身，推動經(jīng)濟責任審計工作高質(zhì)量發(fā)展

審計人員必須努力學習國家的大政方針政策和法律法規(guī)，提高自身的政治思想素質(zhì)，堅定理想信念，樹立正確的職業(yè)道德觀。加強財經(jīng)、工程、管理、法律等方面的專業(yè)技能培訓，提高審計人員的專業(yè)技能，以適應新時期高校審計工作發(fā)展的需要；通過走出去的方式更多地參與外部審計項目，加強與同行之間的交流，開拓視野，取長補短。加強實戰(zhàn)鍛煉，通過重大項目審計，特別是擔任審計項目的審計組長、主審等，在實踐中鍛煉實戰(zhàn)能力，培養(yǎng)審計成果的深度開發(fā)所必須具備的開闊思維、大局意識、超前的洞察能力以及銳利的創(chuàng)新意識，增強審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。加強審計理論與科研研究，將新問題、新動向轉化為專題問題進行討論，展開專題研究，上升到理論的層面，通過實踐和時間的檢驗，達到破解問題的目的。

4結語

綜上，推進新時代高校內(nèi)審勢在必行，而經(jīng)濟責任審計作為高校內(nèi)審的重要內(nèi)容之一，更應得以高度重視與密切關注。每個高校內(nèi)審人都應樹立科學審計理念，聚焦高校改革發(fā)展，創(chuàng)新審計方式方法，以審促改、以審促建，推動高校實現(xiàn)科學發(fā)展、內(nèi)涵發(fā)展、特色發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展。

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